预计的合同损失
  如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用。合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。
  【归纳总结】

 

一般存货计提

建造合同计提

计 算

账面成本与可变现净值的差额

预计总成本超过合同总收入的差额×(1-完工率)

计备考录

借:资产减值损失
  贷:存货跌价准备

同左

转回分录

借:存货跌价准备
  贷:资产减值损失

----【不可以转回,合同完工时,冲减合同费用】

结转分录

借:存货跌价准备
  贷:主营业务成本

同左


【例·综合题】甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度,201521日,甲公司与乙房地产开发商(本题下称“乙公司”)签订了一份住宅建造合同,合同总价款为24 000万元,建造期限2年,乙公司于开工时预付20%的合同价款,如果遇建筑材料价格上涨超过一定幅度时,双方可以协商增加合同价款,如果20172月底工程完工并验收合格,可支付奖金50万元。甲公司于201531日开工建设,初始估计工程总成本为20 000万元。有关资料如下:
  (1)至20151231日,甲公司实际发生成本10560万元(其中原材料占50%,职工薪酬占30%
机械作业费20%,下同),预计完成合同尚需发生成本11 440万元。由于建筑材料价格上涨满足合同约定的变更合同总价款的条件,为此甲公司于20151031日要求增加合同价款3 000万元,至年末经商议,乙公司书面同意追加合同价款1 000万元。同时结算合同价款8 000万元,实际收到3 200万元。

  ①预收20%的合同价款
  借:银行存款  (24 000×20%4 800
    贷:预收账款          4 800
  ②实际发生成本10 560万元 
  借:工程施工——合同成本   10 560
    贷:原材料   (10 560×50%5 280
      应付职工薪酬(10 560×30%3 168
      
累计折旧  (10 560×20%2 112
  ③结算和实际收到的合同价款
  借:预收账款          4 800
    应收账款          3 200
    贷:工程结算          8 000
  借:银行存款          3 200
    贷:应收账款          3 200
  【提示】增值税会计处理规定:
  借:应收账款、银行存款
    贷:工程结算
  应交税费——应交增值税(销项税额)
  
按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目,待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。

  ④确认的合同收入等
  2015年完工进度=10 560/10 56011 440)×100%48%
  2015年应确认的合同收入=(24 0001 000)×48%12 000(万元)
  2015年应确认的合同费用=(10 56011 440)×48%10 560(万元)
  2015年应确认的合同毛利=12 00010 5601 440(万元)
  借:主营业务成本      10 560
    工程施工——合同毛利   1 440
    贷:主营业务收入      12 000
  ⑤报表列报
  
存货项目工程施工(10 5601440)-工程结算8000-存货跌价准备04 000(万元)
  营业利润:12 00010 5601 440(万元)

  (220161月,乙公司决定修改部分工程图纸,与甲公司协商一致,增加合同价款1 500万元。2016年甲公司实际发生成本13 740万元,年底预计为完成合同尚需发生2 700万元。由于建筑材料价格继续上涨,为此甲公司于20163月要求增加合同价款2 000万元,乙公司至年末未同意追加合同价款的要求。至20161231日,结算合同价款16 000万元,实际收到16 000万元。
  ①实际发生成本13 740万元 
  借:工程施工——合同成本   13 740
    贷:原材料   (13 740×50%6 870
      应付职工薪酬(13 740×30%4 122
      累计折旧  (13 740×20%2 748

  ②结算和实际收到的合同价款
  借:应收账款         16 000
    贷:工程结算         16 000
  借:银行存款         16 000
    贷:应收账款         16 000
  ③确认的合同收入等
  2016年完工进度=(10 56013 740/10 56013 7402 700)×100%90%
  2016年应确认的合同收入=(24 0001 0001 500)×90%12 00011 850(万元)
  2016年应确认的合同费用=(10 56013 7402 700)×90%10 56013 740(万元)
  2016年应确认的合同毛利=11 85013 740=-1 890(万元)
  借:主营业务成本       13 740
    贷:主营业务收入       11 850
      工程施工——合同毛利    1 890

  ④2016年末确认的合同预计损失,并说明计提存货跌价准备的理由。
  [10 56013 7402 700)-(240001 0001 500]×(190%)=50(万元)
  2016年总损失=[10 56013 7402 700)-(24 0001 0001 500)=500(万元)
  2016年累计已经确认损失(工程施工——合同毛利)=+14401 890=-450(万元)
  尚未确认合同预计损失=50045050(万元)
  借:资产减值损失         50
    贷:存货跌价准备         50
  ⑤报表列报
  
预收款项项目:4 000+(13 7401 890)-16 00050=-200(万元)
  营业利润:11 85013 74050=-1 940(万元)

  (3)至20172月底,甲公司实际发生工程成本1 700万元,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本26 000万元。20172月底,经商议,乙公司书面同意追加合同价款1 000万元,同时20172月底工程完工并验收合格,同意支付奖金50万元。同日,出售剩余物资产生收益10万元并存入银行。至20172月底,已经结算合同价款3550万元,款项未收到。
  ①实际发生成本1 700万元 
  借:工程施工——合同成本   1 700
    贷:原材料    (1 700×50%850
      应付职工薪酬 (1 700×30%510
      累计折旧   (1 700×20%340
  ②结算和实际收到的合同价款
  借:应收账款         3 550
    贷:工程结算         3 550
  ③出售剩余物资产生收益10万元
  借:银行存款           10
    贷:工程施工——合同成本     10

  ④确认的合同收入等
  2017年应确认的合同收入=(24 0001 0001 5001 00050)-12 00011 8503 700(万元)
  2017年应确认的合同费用=(26 00010)-10 56013 7401 690(万元)
  2017年应确认的合同毛利=3 7001 7002 010(万元)
  借:主营业务成本                  1 690
    工程施工——合同毛利              2 010
    贷:主营业务收入                  3 700
  ⑤合同完工时:
  
借:存货跌价准备                    50
    贷:主营业务成本                    50
  借:工程结算                    27 550
    贷:工程施工——合同成本 (10 56013 7401 69025 990
          ——合同毛利   (1 4401 8902010 1 560