分期收款销售商品形成的长期应收款
　　【例题】乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2016年1月1日，乙公司与甲公司签订一项购货合同，乙公司向其出售一台大型机器设备。合同约定，乙公司采用分期收款方式销售。该设备价款共计6 000万元（不含增值税），分6期平均收取，首期款项1 000万元于2016年1月1日收到，其余款项在5年期间平均收取，每年的付款日期为当年12月31日。收到款项时开出增值税发票。商品成本为3 000万元。假定折现率为10%。
　　（1）2016年1月1日
　　现值＝1 000＋1 000×（P/A，10%，5）＝1 000＋1 000×3.7908＝4 790.8（万元）
　　借：长期应收款　　　　（1 000×6×1.17）7 020
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　4 790.8
　　　　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　1 209.2
　　　　　　应交税费——待转销项税额　　　　　　1 020
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 170
　　　　应交税费——待转销项税额　　　　　　　170
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　1 170
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　170
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　3 000

　　（2）2016年12月31日会计处理
　　借：未实现融资收益　　　　　　　　　　　379.08
　　　　贷：财务费用　　　[（5 000－1 209.2）×10%]379.08
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 170
　　　　应交税费——待转销项税额　　　　　　170
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　 1 170
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 170
　　2016年12月31日不含税的长期应收款账面价值
　　＝（5 000－1 000）－（1 209.2－379.08）
　　＝3 169.88（万元）

　　（3）2016年12月31日所得税处理
　　税法确认的销售收入为2 000（6 000/6×2）万元；结转销售成本1 000（3000/6×2）万元
　　会计确认的销售收入为4 790.8万元，结转销售成本为3000万元；确认的财务费用为－379.08万元。汇算清缴时需纳税调减－1 169.88【－会计利润（4 790.8－3000＋379.08）＋税法利润（2000－1000）】万元。
　　年末不含税长期应收款的账面价值＝3 169.88（万元）；年末长期应收款的计税基础＝0。
　　应纳税暂时性差异＝3 169.88（万元）；
　　应确认的递延所得税负债＝3 169.88×25%＝792.47（万元）。
　　年末存货账面价值＝0
　　年末存货计税基础＝3 000－1 000＝2 000（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝2 000（万元）
　　应确认的递延所得税资产＝2 000×25%＝500（万元）
　　应交所得税＝（10 000－1 169.88）×25%＝2 207.53（万元）
　　所得税费用＝2 207.53＋792.47－500＝2 500（万元）