【例·综合题】（2014年试题，本小题14分。）甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：
　　（1）20×2年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值为3 000万元，票面年利率为5%，发行价格为3 069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2 919.75万元。
　　（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于20×1年10月1日借入，本金为2 000万元，年利率为6%，期限2年【注：到期日20×3年9月30日】；另一笔于20×1年12月1日借入，本金为3 000万元，年利率为7%，期限18个月【注：到期日20×3年5月31日】。

　　（3）生产线建造工程于20×2年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：
　　20×2年1月2日，支付建造商1 000万元；
　　20×2年5月1日，支付建造商1 600万元；
　　20×2年8月1日，支付建造商1 400万元。

　　（4）20×2年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至20×2年12月底整改完毕。工程于20×3年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1 200万元。建造工程于20×3年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自20×3年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自20×3年5月1日起实际投入使用。
　　（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。
　　其他资料：本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。
　　（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243
　　（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163

　　【要求及答案（1）】确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。
　　甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间为：20×2年1月2日至20×2年8月31日（9月1日至12月31日期间暂停）、20×3年1月1日至20×3年3月31日。
　　理由：20×2年1月2日资产支出发生、借款费用发生、有关建造活动开始，符合借款费用开始资本化的条件；9月1日至12月31日期间（4个月）因事故停工且超过3个月，应暂停资本化；20×3年3月31日试生产出合格产品，已达到预定可使用状态，应停止借款费用资本化。

　　【要求及答案（2）】计算甲公司发行公司债券的实际利率，并对发行债券进行会计处理。
　　3 000×5%×（P/A，r，3）＋3 000×（P/F，r，3）＝2 919.75
　　当r＝6%时：
　　3 000×5%×（P/A，6%，3）＋3 000×（P/F，6%，3）
　　＝3 000×5%×2.6730＋3 000×0.8396＝2 919.75
　　计算得出实际利率r＝6%。
　　借：银行存款　　　　　　　2 919.75
　　　　应付债券——利息调整　　 80.25
　　　　贷：应付债券——面值　　　3 000

　　【要求及答案（3）】分别计算甲公司20×2年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理。
　　『答案解析』20×2年1月2日至20×2年8月31日资本化期间8个月；20×2年1月2日，支付1 000万元；20×2年5月1日，支付1 600万元；20×2年8月1日，支付1 400万元；甲公司将闲置专门借款投资理财产品，月收益率为0.5%。

　　①20×2年专门借款利息资本化金额＝2919.75×6%×8/12－（2 919.75－1 000）×0.5%×4－（2 919.75－1 000－1 600）×0.5%×3＝73.60（万元）
　　②20×2年专门借款利息费用化金额＝2919.75×6%×4/12＝58.39（万元）
　　③20×2年一般借款资本化率＝（2 000×6%＋3 000×7%）/（2 000＋3 000）＝6.6%
　　④20×2年累计资产支出加权平均数＝（1 000＋1600＋1 400－2 919.75）×（5－4）/12＝90.02（万元）；

　　⑤20×2年一般借款利息资本化金额＝90.02×6.6%＝5.94（万元）
　　⑥20×2年一般借款利息总额＝2 000×6%＋3000×7%＝330（万元）
　　⑦20×2年一般借款利息费用化金额＝330－5.94＝324.06（万元）
　　借：在建工程　　　　　　　　4 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　4 000
　　借：在建工程　　　　　　　　　 73.60
　　　　财务费用　　　　　　　　　58.39
　　　　应收利息　　　　　　　　　43.20（43.19）
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　150（3 000×5%）
　　　　　　应付债券——利息调整　　　 25.19（25.18）
　　【注：20×2年年末摊余成本＝2919.75＋25.19＝2944.94】

　　借：在建工程　　　　　　　　　　5.94
　　　　财务费用　　　　　　　　　324.06
　　　　贷：应付利息（或银行存款）　　330

　　【要求及答案（4）】分别计算甲公司20×3年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。
　　①20×3年专门借款利息资本化金额＝2 944.94×6%×3/12＝44.17（万元）
　　②20×3年专门借款利息费用化金额＝2 944.94×6%×9/12＝132.52（万元）

　　③20×3年一般借款利息资本化率＝（2000×6%×3/12＋3000×7%×3/12）/（2000×3/12＋3000×3/12）＝6.6%
　　④20×3年一般借款利息资本化金额＝（2280.25×3/12）×6.6%＝37.62（万元）

　　【验算：2280.25×3/3×[（2000×6%×3/12 ＋3000×7%×3/12）/（ 2000×3/3＋3000×3/3）] ＝37.624125（万元）】
　　⑤20×3年一般借款利息费用化金额＝2000×6%×9/12＋3 000×7%×5/12－37.62＝139.88（万元）
　　⑥20×3年借款费用资本化金额＝44.17＋37.62＝81.79（万元）
　　借：在建工程　　　　　　　　　1 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 200
　　借：在建工程　　　　　　　　　　 44.17 【专门借款44.17】
　　　　财务费用　　　　　　　　　　132.52
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　150
　　　　　　应付债券——利息调整　　　　 26.69
　　借：在建工程　　　　　　　　　　 37.62 【一般借款37.62】
　　　　财务费用　　　　　　　　　　139.88
　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　177.5
　　借：固定资产　　　　　　　　　5 361.33
　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　5 361.33
　　固定资产＝4 079.54＋1 200＋44.17＋37.62＝5 361.33（万元）