外币财务报表折算（★★★）
　【历年试题涉及本知识点情况】历年试题经常涉及本知识点的内容，通常情况下是客观题。机考前出现过综合题，机考后没有出现过综合题。
　　企业的子公司、合营企业、联营企业和分支机构如果采用与企业相同的记账本位币，即便是设在境外，其财务报表也不存在折算问题。但是，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并报表、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映。

　　（一）境外经营财务报表的折算

　　按照以下方法对境外经营财务报表进行折算：
　　1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
　　
　　2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。
　　

　　3.外币财务报表折算差额。
　　根据《企业会计准则第19号一一外币折算》，企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当将外币财务报表折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示（其他综合收益）；企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益，处置部分境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

　　【思试题】合并资产负债表中所有者权益项目排列顺序？　　
　　股本、其他权益工具（优先股、永续债）、资本公积、减：库存股、其他综合收益、专项储备、盈余公积、未分配利润、归属于母公司所有者权益合计、少数股东权益

（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特别处理
　　1.在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
　　借：其他综合收益　　－190×30%（接教材例21－6的数据）
　　　　贷：少数股东权益　　　－190×30%

　　2.母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：
　　（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“其他综合收益”；
　　借：其他综合收益
　　　　贷：财务费用

【例·计算分析题】甲公司（母公司）上年末长期应收款为100万美元，上年末汇率为1美元＝6.34元人民币，折合人民币为634万元，实质上构成了对乙公司（子公司）境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。本年末汇率为1美元＝6.33元人民币。
　　『正确答案』
　　①甲公司（母公司）个别报表：
　　长期应收款汇兑差额＝100×（6.33－6.34）＝－1（万元人民币）
　　借：财务费用　　　　　　　　　1
　　　　贷：长期应收款——美元　　　　1
　　影响个别报表营业利润：－1
　　②甲公司（母公司）合并报表：
　　借：长期应付款——美元　（100×6.33）633
　　　　贷：长期应收款——美元　　　　　　　 633
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　 1
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　 1
　　合并营业利润的影响：0
　　合并资产负债表所有者权益的影响：－1
　　合并资产负债表长期应收款的影响：0

　　（2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额记入“其他综合收益”。
　　如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。