帖子主题: Help!增资由重大影响变为控制,合并日原持有股权的账面价值与公允价值之差的处理;企业以非货币性资产投资设立企业的相关问  发表于:2018-09-17 12:19:32

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甲公司为生产加工企业,其在20×6年度发生了以下与股权投资相关的交易:

  (1)甲公司在若干年前参与设立了乙公司并持有其30%的股权,将乙公司作为联营企业,采用权益法核算。20×6年1月1日,甲公司自A公司(非关联方)购买了乙公司60%的股权并取得了控制权,购买对价为3 000万元,发生与合并直接相关费用100万元,上述款项均以银行存款转账支付。

  20×6年1月1日,甲公司原持有对乙公司30%长期股权投资的账面价值为600万元(长期股权投资账面价值的调整全部为乙公司实现净利润,乙公司不存在其他综合收益及其他影响权益变动的因素);当日乙公司净资产账面价值为2 000万元,可辨认净资产公允价值为3 000万元,乙公司100%股权的公允价值为5 000万元,30%股权的公允价值为1 500万元,60%股权的公允价值为3 000万元。

  (2)20×6年6月20日,乙公司股东大会批准20×5年度利润分配方案,提取盈余公积10万元,分配现金股利90万元,以未分配利润200万元转增股本。

  (3)20×6年1月1日,甲公司与B公司出资设立丙公司,双方共同控制丙公司。丙公司注册资本2 000万元,其中甲公司占50%。甲公司以公允价值为1 000万元的土地使用权出资,B公司以公允价值为500万元的机器设备和500万元现金出资。该土地使用权系甲公司于10年前以出让方式取得,原值为500万元,期限为50年,按直线法摊销,预计净残值为零,至投资设立丙公司时账面价值为400万元,后续仍可使用40年。

  丙公司20×6年实现净利润220万元。

  (4)20×6年1月1日,甲公司自C公司购买丁公司40%的股权,并派人参与丁公司生产经营决策,购买对价为4 000万元,以银行存款转账支付。购买日,丁公司净资产账面价值为5 000万元,可辨认净资产公允价值为8 000万元,3 000万元增值均来自于丁公司的一栋办公楼。该办公楼的原值为2 000万元,预计净残值为零,预计使用寿命为40年,采用年限平均法计提折旧,自甲公司取得丁公司股权之日起剩余使用寿命为20年。

  丁公司20×6年实现净利润900万元,实现其他综合收益200万元。

  其他资料:

  本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

  要求:

  (1)根据资料(1),计算甲公司在进一步取得乙公司60%股权后,个别财务报表中对乙公司长期股权投资的账面价值,并编制相关会计分录;计算甲公司合并财务报表中与乙公司投资相关的商誉金额,计算该交易对甲公司合并财务报表损益的影响。

  (2)根据资料(2),针对乙公司20×5年利润分配方案,说明甲公司个别财务报表中的相关会计处理,并编制相关会计分录。

  (3)根据资料(3),编制甲公司对丙公司出资及确认20×6年投资收益相关的会计分录。

  (4)根据资料(4),计算甲公司对丁公司的初始投资成本,并编制相关会计分录。计算甲公司20×6年因持有丁公司股权应确认的投资收益金额,并编制调整长期股权投资账面价值相关的会计分录。

  【答案】

  (1)

  甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)。

  会计分录如下:

  借:长期股权投资                  3 000

    贷:银行存款                    3 000

  借:管理费用                     100

    贷:银行存款                     100

  甲公司合并财务报表中的商誉计算过程如下:

  商誉=甲公司原持有股权的公允价值+新增的购买成本–乙公司可辨认净资产公允价值的份额=(1 500+3 000)–3 000×90%=4 500–2 700=1 800(万元)。

  该交易对甲公司合并财务报表的损益影响=-100+(1 500-600)=800(万元)。

  (2)

  自20×6年1月1日起,甲公司对乙公司持股90%并采用成本法核算。对乙公司宣告分配的现金股利按照应享有的份额确认投资收益。

  对乙公司提取盈余公积和以未分配利润转增股本,不属于分配现金股利或利润,甲公司不进行会计处理。

  甲公司应确认的投资收益为81万元(90×90%),会计分录如下:

  借:应收股利——乙公司                81

    贷:投资收益                     81

  (3)

  借:长期股权投资                1 000

    无形资产——土地使用权累计摊销   100(500-400)

    贷:无形资产——土地使用权成本            500

      营业外收入                    600

  丙公司调整后的净利润=220-(1000-400)+(1000-400)/40=-365(万元);

  借:投资收益                    182.5

    贷:长期股权投资            182.5(365×50%)

  (4)

  甲公司购买丁公司40%股权的初始投资成本为4 000万元。

  会计分录如下:

  借:长期股权投资                  4 000

    贷:银行存款                    4 000

  丁公司自身报表中该办公楼的年折旧额=2 000/40=50(万元);

  购买日办公楼的账面价值=2 000/40×20=1 000(万元);

  购买日办公楼的公允价值=1 000+3 000=4 000(万元);

  基于购买日公允价值计算的办公楼年折旧额=4 000/20=200(万元);        

  在进行权益法核算时,应该将丁公司的年度净利润调减150万元(200-50);

  甲公司应确认投资收益=(丁公司的合并报表净利润+基于公允价值的折旧调整)×甲公司的持股比例=(900–150)×40%=750×40%=300(万元);

  甲公司在权益法下应享有的丁公司其他综合收益的份额=丁公司合并报表其他综合收益×甲公司的持股比例=200×40%=80(万元)。

  会计分录如下:

  借:长期股权投资                   300

    贷:投资收益                     300

  借:长期股权投资                   80

    贷:其他综合收益                   80

  或:

  借:长期股权投资                   380

    贷:投资收益                     300

      其他综合收益                   80



疑问:
非同一控制下一次性企业合并,支付成本>享有子公司净资产公允价值份额时,大于的部分,作为商誉,计入长期股权投资成本。这个例题中,商誉确认了1800,但是90%股权的成本3600只比享有子公司90%净资产公允价值的份额2700大900,还有900的商誉没有计入长投,而是计入了投资收益1500-900,就是原持有的30%股权在合并日的公允价值与账面价值之差900,这笔计入了投资收益,但又怎么做分录呢?


还有第三问,在投资企业的个别财务报表中,按投出的非货币性资产的公允价值确认为长期股权投资的初始计量金额,投出的非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额,确认相应的利得计入损益。但在合并财务报表中,该部分利得中归属于投资企业的部分实质上是未实现内部交易损益,当投资企业以非货币性资产投入合营企业以换取其在合营企业中的权益时,投资企业应当在当期损益中确认归属于其他投资企业的利得或损失部分。即,投资企业将非货币性资产投入合营企业,在其个别财务报表中确认了投出非货币性资产的公允价值与其账面价值的差额所产生的损益并计入了当期损益,投资企业在其编制合并财务报表时,投出非货币性资产上的利得或损失仅能确认归属于其他投资企业的部分,确认的金额以归属于其他投资企业的权益为限,而不能够确认归属于投资企业的部分,归属于投资企业的部分应当在合并财务报表中予以抵销。
甲以土地使用权投资设立丙,在个别报表中确认的600营业外收入(新准则下应该是计入资产处置损益),但甲只持有丙公司50%的股份,B公司持有的50%,在合并报表中为什么将全部损益(600)都抵销了呢?
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最佳答案:

购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量,做合并报表分录(长期股权投资,是报表项目,不涉及明细科目),这900万元与账面价值无关。

长期股权投资账面价值,是按个别报表中的600+3000

你3楼对合营企业投出固定资产的例题,没法计算个别报表的投资收益,题目没告诉固定资产的使用年限,出资月份,净利润。

如果进行计算的话,计算方法也是一样的,未实现内部交易损益=700-(700/年数)*(月数/12)=X

个别报表投资收益=(净利润-X)*持股比例

借:长期股权投资

贷:投资收益

如果个别报表中做了,借:长期股权投资 贷:投资收益 这笔分录了,那么合并报表分录是:借:资产处置损益  贷:投资收益

如果个别报表无法确认投资收益,没做,借:长期股权投资 贷:投资收益 这笔分录,那么合并报表的分录是:借:资产处置损益   贷:长期股权投资

 

日拱一卒,慎终如始。
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发表于:2018-09-17 16:01:09 只看该作者
快来个小伙伴回答一下吧~
※星星※
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发表于:2018-09-17 17:44:58 只看该作者

1、正商誉,不需调整长期股权投资的成本。

2、对原30%股权的账面价值,按公允价值重新计量,差额计入“投资收益”。借:长期股权投资   贷:投资收益

3、将无形资产评估增值600万元,调减子公司的净利润


 

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3楼  
发表于:2018-09-17 18:25:25 只看该作者

1、正商誉,不需调整长期股权投资的成本。

2、对原30%股权的账面价值,按公允价值重新计量,差额计入“投资收益”。借:长期股权投资  贷:投资收益

3、将无形资产评估增值600万元,调减子公司的净利润


※星星※发表于2018-09-17 17:44:58

1、投资成本>享有被投资单位净资产公允价值份额时,是正商誉,教材上是不调整长期股权投资成本,因为成本中本就包含了大于享有被投资单位净资产公允价值份额的部分,是我弄错了,在投资成本<享有被投资单位净资产公允价值份额时,这部分差额才是需要调整长期股权投资成本,并计入营业外收入。2、原持有30%股权的账面价值,按公允价值重新计量,差额计入投资收益,此时的长期股权投资二级科目是损益调整吗?为什么答案是“甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值=600+3 000=3 600(万元)”,而不是3600+900=4500万呢?
3、这个类似于未实现内部交易损益,但是归属于其他合营方的部分应该算已实现了,可以确认(不用抵销)吧
   教材中例7-13:甲公司、乙公司、丙公司共同出资设立丁公司,注册资本为5000万元,甲公司持有丁公司注册资本的38%,乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%,丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(机器)出资,该机器的原价为1600万元,累计折旧为400万元,公允价值为1900万元,未计提减值;乙公司和丙公司分别以1550万元的现金出资。假定甲公司需要编制合并财务报表,投出资产交易具有商业实质且与投出资产所有权相关的重大风险和报酬发生了转移。不考虑其他相关税费和所得税影响。
   甲公司在个别财务报表中,对丁公司的长期股权投资成本为1900万,投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额700万元(1900-1200),确认损益(利得)。
   借:长期股权投资——丁公司(投资成本)1900
       固定资产清理                   1900
   借:固定资产清理                1200
      累计折旧                   400
      贷:固定资产                   1600
   借:固定资产清理                700
      贷:营业外收入(资产处置损益)       700
   甲公司在合并财务报表中,对于上述投资所产生的利得,仅能够确认归属于乙、丙公司的里的部分,需要抵销归属于甲公司的利得部分266万元(700*38%)。在合并财务报表中作如下抵销分录:
    借:营业外收入(资产处置损益)266
       贷:长期股权投资——丁公司(投资成本)266
    两个例题的处理方法不同诶


日拱一卒,慎终如始。
※星星※
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发表于:2018-09-17 19:42:50 只看该作者

购买日之前持有的被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量,做合并报表分录(长期股权投资,是报表项目,不涉及明细科目),这900万元与账面价值无关。

长期股权投资账面价值,是按个别报表中的600+3000

你3楼对合营企业投出固定资产的例题,没法计算个别报表的投资收益,题目没告诉固定资产的使用年限,出资月份,净利润。

如果进行计算的话,计算方法也是一样的,未实现内部交易损益=700-(700/年数)*(月数/12)=X

个别报表投资收益=(净利润-X)*持股比例

借:长期股权投资

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如果个别报表中做了,借:长期股权投资 贷:投资收益 这笔分录了,那么合并报表分录是:借:资产处置损益  贷:投资收益

如果个别报表无法确认投资收益,没做,借:长期股权投资 贷:投资收益 这笔分录,那么合并报表的分录是:借:资产处置损益   贷:长期股权投资


 

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发表于:2018-09-18 10:03:12 只看该作者
学习了

知识是珍贵宝石的结晶,文化是宝石放出来的光泽
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6楼  
发表于:2018-09-18 12:37:01 只看该作者

回复:4楼※星星※的帖子

多谢

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