帖子主题: 应收账款期初计提的坏账准备对当期应纳税所得额的影响  发表于:2018-09-12 10:06:29

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甲公司2017年年初递延所得税负债的余额为零,递延所得税资产的余额为30万元(系2016年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司2017年度有关交易和事项的会计处理中,与税法规定存在差异的有:

资料一:201711日,收到与资产相关政府补助1600万元,相关资产至年末尚未达到预定可使用状态。根据税法规定,企业在计税时,上述政府补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税。

资料二:2017710日,自公开市场以每股5.5元的价格购入200万股乙公司股票,作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。20171231日,乙公司股票收盘价为每股7.5元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以其取得成本作为计税基础。

资料三:2017年发生广告费2000万元,已用银行存款全部支付。甲公司年度销售收入10000万元。税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

资料四:20171231日,应收账款账面余额为10000万元,减值测试前坏账准备的余额为200万元,减值测试后补提坏账准备100万元。根据税法规定,企业计提的坏账准备不允许税前扣除。

资料五:2017年度,甲公司实现的利润总额为7900万元,适用的所得税税率为15%;预计从2018年开始适用的所得税税率为25%,且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异,不考虑其他因素。

要求:

1)分别计算甲公司2017年度应纳税所得额和应交所得税的金额。

2)分别计算甲公司2017年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。

3)编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。

答案:                                      

(1)甲公司 2017 年度应纳税所得额=7900+1600(资产相关政府补助)+(2000-10000×15%)(广告费超支)+100(补提的坏账准备)=10100(万元);甲公司 2017 年度应交所得税=10100×15%=1515(万元)。
(2)
资料一:
收到与资产相关政府补助 1600 万元,相关资产至年末尚未达到预定可使用状态,所以递延收益的账面价值为 1600万元;税法规定此补助应于收到时确认为当期收益计算缴纳企业所得税,因而其计税基础=1600-1600=0(万元),累计产生的可抵扣暂时性差异=1600-0=1600(万元)。
资料二:该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的账面价值=7.5×200=1500(万元);其计税基础=5.5×200=1100(万元),累计产生的应纳税暂时性差异=1500-1100=400(万元)。

资料三:广告费支出,因已经全部用银行存款支付,其账面价值为零,计税基础=2000-10000×15%=500(万元),累计产生的可抵扣暂时性差异=500-0=500(万元)。                                        

资料四:该应收账款账面价值=10000-200-100=9700(万元),由于计提的坏账准备不允许税前扣除,所以计税基础为 10000万元,累计产生可抵扣暂时性差异=10000-9700=300(万元)。

“递延所得税资产”项目期末余额=(1600+300+500)×25%=600(万元);“递延所得税负债”项目期末余额=400×25%=100(万元)

(3)本期应确认的递延所得税负债=400×25%-0=100(万元);本期应确认的递延所得税资产=600-30=570(万元);由于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动计入所有者权益,对应的递延所得税负债也应该计入所有者权益(其他综合收益),因此,本期递延所得税收益=本期递延所得税资产增加=570(万元);所得税费用本期发生额=1515-570=945(万元)
会计分录如下:
借:所得税费用 945
              

递延所得税资产 570                

其他综合收益 100

贷:应交税费—应交所得税 1515

   递延所得税负债 100

疑问:

应收账款2017年末账面价值为10000-200-100=9700,计税基础为10000,纳税调增金额为什么不是300呢?虽然有200是之前计提的坏账准备,但仍然会影响当期的应纳税所得额呀

            
          
      
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300万元是余额,其中:200万元是在2016年度调增了,2017年本期应调增100万元
 

日拱一卒,慎终如始。
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发表于:2018-09-12 12:42:16 只看该作者
300万元是余额,其中:200万元是在2016年度调增了,2017年本期应调增100万元

 

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发表于:2018-09-12 19:24:03 只看该作者

300万元是余额,其中:200万元是在2016年度调增了,2017年本期应调增100万元
※星星※发表于2018-09-12 12:42:16

是这么个意思,之前没理解,现在明白了,谢谢应收账款与收入相对,收入在发生时已确认要交所得税,然后在次月预交企业所得。此时税已经交了,但是款项尚未收回,如果企业认为收不回来,就相当于之前多交了税,就会计提坏账准备,以后可以抵扣(少缴税)。但是税法只允许在坏账实际发生的时候从应纳税所得额中扣除,不认可企业计提的坏账准备,所以要纳税调增。以前年度的坏账准备,在相应的期间内,已做纳税调增,在企业看来,很可能收不回来的那部分还是多交了税,以后实际发生的时候还是可以抵扣。





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发表于:2018-12-24 13:47:21 只看该作者
递延所得税资产期初余额30万在计算科目余额时怎么不考虑呀?
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发表于:2019-01-02 21:34:20 只看该作者

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计算期末余额的时候是考虑进去了的,所以是资料四计算递延所得税资产时是300*25%,后面计算当年应确认的递延所得税时就从中扣除了期初的30.

日拱一卒,慎终如始。
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发表于:2019-01-04 10:30:59 只看该作者

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