【知识点】会计政策及其变更(★)
  (一)会计政策的概念
  会计政策,是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括的会计原则、基础和处理方法,是指导企业进行会计确认和计量的具体要求。
  原则,是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。例如,《企业会计准则第14号——收入》规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量等作为收入确认的标准,就属于收入确认的具体会计原则。
  基础,是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础(即计量属性),包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
  会计处理方法,是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。

  (二)会计政策的判断
  1.在资产方面属于资产要素的会计政策有:
  (1)存货的取得、发出和期末计价的处理方法;
  (2)长期股权投资的取得及后续计量中的成本法或权益法;
  (3)投资性房地产的确认及其后续计量模式;
  (4)固定资产、无形资产的确认条件及其减值政策;
  (5)金融资产的分类;
  (6)非货币性资产交换商业实质的判断。

  2.在负债方面属于负债要素的会计政策有:
  (1)借款费用资本化的条件;
  (2)债务重组的确认和计量;
  (3)预计负债的确认和计量;
  (4)应付职工薪酬和股份支付的确认和计量;
  (5)金融负债的分类等。
  3.在所有者权益方面属于所有者权益要素的会计政策有:
  (1)权益工具的确认和计量;
  (2)混合金融工具的分拆。

  4.在收入方面属于收入要素的会计政策有:
  (1)商品销售收入和提供劳务收入的确认条件;
  (2)建造合同、租赁合同、保险合同、贷款合同等合同收入的确认与计量方法。
  5.在费用方面属于费用要素的会计政策有:
  (1)商品销售成本及劳务成本的结转;
  (2)期间费用的划分。
  6.除会计要素相关会计政策外,财务报表列报方面所涉及的编制现金流量表的直接法和间接法、合并财务报表合并范围的判断、分部报告中报告分部的确定,也属于会计政策。

  (三)会计政策变更
  会计政策变更,是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
  1.符合下列条件之一的,企业可以变更会计政策:
  (1)法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。
  这种情况是指,按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定,要求企业采用新的会计政策。在这种情况下,企业应按规定改变原会计政策,采用新的会计政策。

  【小资料】2017年财政部发布、修订的会计准则主要包括:修订《企业会计准则第14号——收入》、修订《企业会计准则第37号——金融工具列报》、修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》、修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》等,其中:
  ①修订的《企业会计准则第14号——收入》、修订《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,对于在境内外同时上市的企业,自2018年1月1日起执行新收入准则、对于其他在境内上市的企业,要求自2020年1月1日起执行新收入准则、对于执行企业会计准则的非上市企业,要求自2021年1月1日起执行新收入准则。将首次执行的累积影响仅调整首次执行本准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额,而不调整可比期间信息。

  ②新颁布的《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定,2017年5月28日起施行。对于本准则施行日存在的持有待售的非流动资产、处置组和终止经营,应当采用未来适用法处理。
  ③修订的《企业会计准则第16号——政府补助》规定,本准则自2017年6月12日起施行。企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理,对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。

  【记忆总结】依法变更
  

  (2)会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
  这种情况是指,由于经济环境、客观情况的改变,使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息,已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下,应改变原有会计政策,按新的会计政策进行核算,以便对外提供更可靠、更相关的会计信息。

  【记忆总结】自行变更
  

  2.下列情况不属于会计政策变更:
  (1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
  【思试题】A公司2×18年租入的普通机床均为临时需要而租入的,租期为2个月,企业按经营租赁会计处理方法核算。但自2×18年度起租入的设备均为采用融资租赁方式租入的数控机床,租期达到该设备使用年限75%以上,则A公司自本年度起对新租赁的设备采用融资租赁会计处理核算。
  答:由于经营租赁和融资租赁有着本质差别,因而改变会计政策不属于会计政策变更。

  (2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
  【思试题】A公司2×18年初成立,第一次签订一项建造合同,为另一企业建造三栋厂房,A公司对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于A公司初次发生该项交易,采用完工百分比法确认该项交易的收入。
  答:不属于会计政策变更。

  【思试题】A公司原在生产经营过程中使用少量的低值易耗品,并且价值较低,故A公司于领用低值易耗品时一次计入费用;A公司于近期转产,生产新的产品,所需低值易耗品比较多,且价值较大,A公司对领用的低值易耗品处理方法,改为分期摊销的方法计入费用。
  答:A公司改变低值易耗品处理方法后,对损益的影响并不大,并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大,属于不重要的事项,因而改变会计政策不属于会计政策变更。

  (四)会计政策变更的会计处理
  1.追溯调整法
  (1)计算会计政策变更的累积影响数
  会计政策变更累积影响数,是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。会计政策变更的累积影响数,通常可以通过以下各步计算获得:
  ①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;
  ②计算两种会计政策下的差异;
  ③计算差异的所得税影响金额;(是指对递延所得税影响,不涉及对应交所得税影响)
  ④确定前期中每一期的税后差异;
  ⑤计算会计政策变更的累积影响数。

  (2)相关的账务处理
  涉及损益的通过“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目核算。
  (3)调整报表相关项目
  (4)报表附注说明