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帖子主题: [微学习笔记] 2018注会会计微学习笔记  发表于:Sat Jun 02 16:41:00 CST 2018

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发表于:2018-06-20 16:53:46 只看该作者
第十九天


(二)指定为该类金融资产(非交易性权益工具投资)

取得时

应按其公允价值与交易费用之和,借记“其他权益工具投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利,借记“应收股利”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。
分录:
借:其他权益工具投资——成本
  应收股利
  贷:银行存款

持有期间

投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利时,按应享有的份额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。资产负债表日,按该类金融资产的公允价值高于其账面价值的差额,借记“其他权益工具投资——公允价值变动”科目,贷记“其他综合收益”科目;反之,则编制相反分录。不计提损失准备汇兑差额计入其他综合收益
分录:
被投资单位宣告发放现金股利:
借:应收股利
  贷:投资收益
资产负债表日,公允价值变动:
借:其他权益工具投资——公允价值变动
  贷:其他综合收益

处置时

应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“其他权益工具投资”科目,差额计入留存收益。同时,应将原计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出,计入留存收益
分录:
借:银行存款
  其他综合收益(或贷记)
  贷:其他权益工具投资
    盈余公积
    未分配利润(留存收益或在借方


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发表于:2018-06-20 20:34:14 只看该作者

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发表于:2018-06-21 10:15:44 只看该作者
第i二十天

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

取得时

公允价值进行初始计量,相关交易费用计入投资收益,购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利计入应收款项

借:交易性金融资产——成本
  应收股利(应收利息)
  投资收益
  贷:银行存款

后续计量

持有期间被投资单位宣告发放现金股利(或确认利息)时,应按享有的金额确认投资收益
借:应收股利(应收利息)
  贷:投资收益

资产负债表日按公允价值进行后续计量,公允价值变动计入公允价值变动损益
借:交易性金融资产——公允价值变动
  贷:公允价值变动损益

处置时

处置该类金融资产时,其公允价值与账面价值之间的差额应确认为投资收益,同时,将持有期间累计确认的公允价值变动损益转入投资收益
借:银行存款
  公允价值变动损益(或贷记)
  贷:交易性金融资产——成本
           ——公允价值变动(或借记)
    投资收益(或借记)

(1)出售时影响投资收益的金额=出售取得价款(公允价值)-初始投资成本
  (2)出售时影响营业利润的金额=出售取得价款(公允价值)-出售时账面价值
  (3)影响出售当年投资收益的金额=出售时确认的投资收益(出售取得价款-初始投资成本)+当年宣告发放的利息或股利等
  (4)影响出售当年营业利润的金额=出售时确认的营业利润(出售取得价款-出售时账面价值)+当年宣告发放的利息或股利等


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发表于:2018-06-22 12:42:59 只看该作者
第二十一天

       金融负债的计量

初始计量

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,应按公允价值作为初始确认金额,相关交易费用应当直接计入当期损益(投资收益);对于其他类别的金融负债,应按“公允价值+相关交易费用”作为初始确认金额。

后续计量

1)以公允价值进行后续计量的金融负债,其公允价值变动形成利得或损失,除与套期会计有关外,应当计入当期损益

2)以摊余成本计量且不属于任何套期关系的一部分的金融负债所产生的利得或损失,应当在终止确认时计入当期损益或在按照实际利率法摊销时计入相关期间损益。

说明 : 将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,由企业自身信用风险变动引起的该金融负债公允价值的变动金额,应当计入其他综合收益。如果这样处理会造成或扩大损益中的会计错配,则此种情况下的公允价值变动金额也应计入当期损益(公允价值变动损益)。因自身信用风险变动以外的原因引起的公允价值变动,则一定是计入当期损益(公允价值变动损益)。上述处理中所产生的其他综合收益应在金融负债终止确认时转入留存收益。



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发表于:2018-06-22 13:27:33 只看该作者

成功在于坚持!
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发表于:2018-06-23 13:43:04 只看该作者
第二十二天

金融工具的减值

(一)减值范围

(1)以摊余成本计量的金融资产。
(2)以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。但将其他企业的权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的,不能计提减值准备。
(3)租赁应收款。
(4)合同资产。
(5)贷款承诺。但分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的除外。
(6)财务担保合同。

(二)金融工具损失准备的计量

计量基础

企业应当以预期信用损失为基础对相关金融工具进行减值会计处理并确认损失准备。预期信用损失,是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

信用损失=合同应收的所有合同现金流量按原实际利率折现后的现值-预期收取的所有现金流量按原实际利率折现后的现值用损失是全部现金短缺的现值。

(三)已发生信用减值的金融资产的后续处理

对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产,企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备

企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备,但在当期资产负债表日,该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的,企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备,由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益。



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发表于:2018-06-23 13:43:43 只看该作者

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68楼  
发表于:2018-06-23 17:53:55 只看该作者

一步步向前走,一点点往上爬,攀登自己的珠穆朗玛。不劳苦,无所得。
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69楼  
发表于:2018-06-24 13:33:08 只看该作者
第二十三天

金融资产转移的确认

一般原则 : 金融资产转移会计处理的核心问题是金融资产转移是否符合终止确认条件


终止确认判断条件

1 企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的,应当终止确认该金融资产。

2 企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的,也应当终止确认该金融资

符合终止确认情形

已将所有风险报酬转移

1.企业无条件出售金融资产;

2.企业出售金融资产,同时约定按回购日该金融资产的公允价值回购;

3.企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌期权合同(即转入方有权将该金融资产返售给企业)或看涨期权合同(即转出方有权回购该金融资产),且根据合同条款判断,该看跌期权或看涨期权为一项重大价外期权(即期权合约的条款设计使得金融资产的转入方或转出方极小可能会行权)。



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70楼  
发表于:2018-06-24 13:36:30 只看该作者

不符合终止确认情形 :未将所有风险和报酬转移


1.企业出售金融资产并与转入方签订回购协议,协议规定企业将回购原被转移金融资产,或者将予回购的金融资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定资产或原售价加上回报;

2.企业融出证券或进行证券出借;

3.企业出售金融资产并附有将市场风险敞口转回给企业的总回报互换;

4.企业出售短期应收款项或信贷资产,并且全额补偿转入方可能因被转移金融资产发生的信用损失;

5.企业出售金融资产,同时与转入方签订看跌期权合同或看涨期权合同,且根据合同条款判断,该看跌期权或看涨期权为一项重大价内期权(即期权合同的条款设计,使得金融资产的转入方或转出方很可能会行权)。

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71楼  
发表于:2018-06-25 20:58:49 只看该作者
第二十四天

继续涉入的情形

继续涉入判断 :企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的,未保留对该金融资产控制的,应当终止确认该金融资产,并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产或负债;保留了对该金融资产控制的,应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产,并相应确认相关负债。

继续涉入常见情形

1)企业转移金融资产,并且采用保留次级权益或提供信用担保等方式进行信用增级,企业只转移了金融资产所有权上的部分(非几乎所有)风险和报酬,且保留了对被转移金融资产的控制

2)企业转移金融资产,并附有既非重大价内也非重大价外的看涨期权或看跌期权,导致企业既没有转移也没有保留所有权上几乎所有风险和报酬,且保留了对被转移金融资产的控制

继续涉入计量

1)被转移金融资产以摊余成本计量的,相关负债的账面价值等于继续涉入被转移金融资产的账面价值减去企业保留的权利的摊余成本并加上企业承担的义务的摊余成本;

2)被转移金融资产以公允价值计量的,相关负债的账面价值等于继续涉入被转移金融资产的账面价值减去企业保留的权利的公允价值并加上企业承担的义务的公允价值。


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发表于:2018-06-26 10:48:37 只看该作者
第二十五天

套期 企业在经营活动中会面临各类风险,其中涉及外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等。套期,是指企业为管理外汇风险、利率风险、价格风险、信用风险等特定风险引起的风险敞口,指定金融工具为套期工具,以使套期工具的公允价值或现金流量变动,预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动的风险管理活动。

套期的分类

1 公允价值套期


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73楼  
发表于:2018-06-26 10:52:17 只看该作者

2.现金流量套期

 现金流量套期,是指对现金流量变动风险敞口进行的套期。该现金流量变动源于与已确认资产或负债、极可能发生的预期交易,或与上述项目组成部分有关的特定风险,且将影响企业的损益。

3.境外经营净投资套期
  境外经营净投资套期,是指对境外经营净投资外汇风险敞口进行的套期。境外经营净投资,是指企业在境外经营净资产中的权益份额

会计方法

对于满足一定条件的套期,企业可运用套期会计方法进行处理。
  套期会计方法,是指企业将套期工具和被套期项目产生的利得或损失在相同会计期间计入当期损益(或其他综合收益)以反映风险管理活动影响的方法。
  企业开展套期业务以进行风险管理,但是如果按照常规的会计处理方法,可能会产生损益更大的波动,这是因为企业被套期的风险敞口和对风险敞口进行套期的金融工具的确认和计量基础不一定相同

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发表于:2018-06-27 13:48:05 只看该作者
第二十六天股份支付工具的主要类型
 1.以权益结算的股份支付
  限制性股票

指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。企业在授予职工一定数额的股票,在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前,职工出售股票要受到持续服务条款或业绩条件的限制。
  ②
股票期权
  指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。

 2.以现金结算的股份支付
  ①现金股票增值权的运作原理与股票期权是一样的,都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。
  ②
模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。

  权益结算的股份支付代价尺度:授予日公允价,一直到行权不调整。

换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则
  对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。
  如果其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量,企业应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用

.现金结算的股份支付的确认和计量原则

企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最 %佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债(应付职工薪酬),并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。
  对于授予后立即可行权的现金计算的股份支付(例如授予虚拟股票或业绩股票的股份支付),企业应当在授予日按照企业承担负债的公允价值计入相关资产成本或费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。


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第二十七天    或有事项

或有事项是指过去的交易或者事项形成的,其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

或有事项的主要特征
  1.或有事项是由过去的交易或事项形成的;
  2.或有事项的结果具有不确定性
  3.或有事项的结果须由未来事项决定

或有事项的分类
  1.满足条件确认为预计负债的或有事项;
  2.不满足条件确认为预计负债的或有事项——或有负债;
  3.或有资产。

或有事项的确认

 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债,作为预计负债进行确认和计量:
  1.或有事项产生的义务是企业的现时义务(相对于潜在义务)
  2.义务的履行很可能导致经济利益的流出

3.该义务的金额能够可靠地计量

预计负债的计量

(1)最佳估计数的确认
  ①当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个连续范围时,则最佳估计数应按此范围的上下限金额的平均数确认
  ②如果不存在一个连续范围时,则最 #佳估计数按以下标准认定:

a.如果涉及单个项目,则最 %佳估计数为最可能发生数

 b.如果涉及多个项目,则最佳估计数按各种可能发生额及发生概率计算确认——即“加权平均数”

一般情况:在符合预计负债确认条件时,先确认预计负债,即借记营业外支出,贷记预计负债,当真的成为事实时,一般先转到其他应付款,即借记预计负债,贷记其他应付款,然后再支付其他应付款。但因为质量担保费发生比较频繁,所以在发生时直接借记预计负债,不需要结转到其他应付款。



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第二十八天回购股份进行职工期权激励
 企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付。企业回购股份时,应按回购股份的全部支出作为库存股处理,同时进行备查登记

 借:库存股
    贷:银行存款
  权益结算下:
  借:管理费用
    贷:资本公积
  借:银行存款(认购价)
    资本公积
    贷:库存股(回购股份股权激励)
      或股本(定向增发给职工股权激励)
      资本公积——股本溢价(差额)

企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值,将取得的职工服务计入成本费用,同时增加资本公积(其他资本公积)。在职工行权购买本企业股份时,企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额,同时,按照其差额调整资本公积(股本溢价)。


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