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帖子主题: [微学习笔记] 2018注会会计微学习笔记  发表于:Sat Jun 02 16:41:00 CST 2018

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发表于:2018-07-10 20:47:30 只看该作者
第三十九天

长期股权投资
  按照会计准则规定可以分别采用成本法权益法进行核算。税法中对于投资资产的处理,要求按规定确定其成本后,在转让或处置投资资产时,其成本准予扣除。因此,税法中对于长期股权投资并没有权益法的概念。
  长期股权投资取得以后,如果按照会计准则规定采用权益法核算,则一般情况下在持有过程中随着应享有被投资单位净资产份额的变化,其账面价值与计税基础会产生差异。如果企业拟长期持有该项投资,则:

  (1)因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回,对未来期间没有所得税影响;不确认递延所得税。
  (2)因确认投资损益产生的暂时性差异,如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税,也不存在对未来期间的所得税影响;不确认递延所得税。
  (3)因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异,在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回;不确认递延所得税

广告费和业务宣传费支出
  企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差异也形成暂时性差异。

未弥补亏损
  对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减,在会计处理上,与可抵扣暂时性差异的处理相同,符合条件的情况下,应确认与其相关的递延所得税资产。

分期收款销售商品形成的长期应收款
  合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质,会计处理规定,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值(通常为合同或协议价款的现值)确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益(冲减财务费用)。税法规定,以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

预计负债
  (1)因计提产品保修费用确认的预计负债
  按照或有事项准则的规定,企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用,同时确认预计负债。如果税法规定,有关的支出应于发生时税前扣除,则会产生可抵扣暂时性差异

2)未决诉讼
  因或有事项确认的预计负债,应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下,因有些事项确认的预计负债,如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除,即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为零,其账面价值与计税基础相同。


娜娜
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发表于:2018-07-11 20:16:37 只看该作者
第四十天

1.“递延所得税负债”科目的期末余额=应纳税暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
  2.“递延所得税资产”科目的期末余额=可抵扣暂时性差异的期末余额×未来转回时的所得税税率
  计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额
  1.“递延所得税负债”科目发生额=期末余额-期初余额
  2.“递延所得税资产”科目发生额=期末余额-期初余额
  所得税费用=当期所得税费用递延所得税费用(或-递延所得税收益)

广告费和业务宣传费支出
  企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除另有规定外,不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益,不形成资产负债表中的资产,但按照税法规定可以确定其计税基础的,两者之间的差异也形成暂时性差异。

权益结算的股份支付
  2012年5月23日,国家税务总局发布了《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第18号),明确了我国对于股权激励企业所得税的处理原则。
  (1)对股权激励计划实行后立即可以行权的,上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除

  (2)对股权激励计划实行后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件(以下简称等待期)方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后,上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量,计算确定作为当年上市公司工资薪金支出,依照税法规定进行税前扣除。
  (3)本条所指股票实际行权时的公允价格,以实际行权日该股票的收盘价格确定。



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发表于:2018-07-12 14:06:36 只看该作者

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发表于:2018-07-12 20:53:01 只看该作者
第四十一天

政府补助,税法规定有两种情况:
  (1)如果政府补助为应税收入,则收到时应计入当期应纳税所得额,则资产负债表日该递延收益的计税基础为0,属于可抵扣暂时性差异

 (2)如果政府补助为免税收入,则并不构成收到当期的应纳税所得额,未来期间会计上确认为收益时,也同样不作为应纳税所得额,因此,不会产生递延所得税影响

售后回购销售商品
  国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)规定,采用售后回购方式销售商品的,有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。即会计与税法规定趋于一致,两者都注重权责发生制原则和实质重于形式原则,不会产生任何差异

  其他负债

如企业应交的罚款和滞纳金等,在尚未支付之前按照会计准则规定确认为费用,同时作为负债反映。税法规定,罚款和滞纳金不能税前扣除,其计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予税前扣除的金额零之间的差额,即计税基础等于账面价值,不产生暂时性差异

已计提但尚未使用的专项储备(如安全生产费)不涉及资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异,不应确认递延所得税。因专项储备的计提和使用产生的会计利润与应纳税所得额之间的差异,比照永久性差异进行会计处理。
  此外,对于使用安全生产费购置的资产,由于既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,也不应确认相关的递延所得税资产或负债。


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发表于:2018-07-13 11:15:05 只看该作者
第四十二天

除企业在正常生产经营活动中取得的资产和负债外,对于某些特殊交易中产生的资产、负债,其计税基础的确定应遵从税法规定,如企业合并过程中取得的资产、负债计税基础的确定。
  1.免税合并
  应税合并和免税合并是从被合并方是否需要交税的角度来区分的,税法规定,企业合并时,股权支付金额不低于其交易支付总额的85%的情形下,被合并方免交企业所得税,即免税合并。例如,A公司为合并B公司,支付合并对价10 200万元,其中,200万元为现金,其余公允价值对价1亿元是以A公司自身权益工具2 000万股普通股股票对价,A公司股票面值为每股1元,公允价值5为每股1元,所以股权支付额10 000万元÷交易支付总额10 200万元=98%>85%,该合并为免税合并。

  非同一控制下企业合并下,购买方对于合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应当按照公允价值确认。假定达到税法中规定的免税合并的条件,则计税时可以作为免税合并处理,即购买方对于交易中取得被购买方各项可辨认资产、负债的计税基础应承继其原有计税基础。比较该项企业合并中取得有关资产、负债的账面价值与其计税基础会产生暂时性差异。因有关差异产生于企业合并,且该企业合并为非同一控制下企业合并,与暂时性差异相关的所得税影响确认的同时,将影响合并中商誉的确认

应税合并
  非同一控制下,属于非同一控制下企业控股合并,合并报表认可购买日子公司资产、负债的公允价值,子公司的资产、负债的公允价值和计税基础相同,即在合并报表层面,子公司资产、负债的账面价值和计税基础是一致的,所以对于购买日子公司资产、负债评估增值的部分,不确认递延所得税

递延所得税负债的确认
  (1)除企业会计准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况以外,企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外,在确认递延所得税负债的同时,应增加利润表中的所得税费用。

  (2)不确认递延所得税负债或资产的特殊情况
  ①商誉的初始确认
  非同一控制的企业合并下,按照会计准则规定已确认的商誉,税法规定计税时作为免税合并时,商誉计税基础为零,其账面价值与计税基础形成的应纳税暂时性差异,不确认递延 所得税负债
  ②无形资产的研发,如果符合税法规定的加计扣除规定的,不确认递延所得税资产。
  ③长期股权投资采用权益法的,在拟长期持有的情况下,不确认递延所得税负债或资产。

 递延所得税负债的计量
  (1)对于递延所得税负债,按照预期清偿该负债期间的适用税率计量。即递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间的所得税税率计量。
  (2)无论应纳税暂时性差异的转回期间如何,准则中规定递延所得税负债不要求折现


财艺新文
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第四十三天

适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响
  因适用税收法规的变化,导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的,企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。应对原已确认的递延所得税资产及递延所得税负债的金额进行调整,反映税率变化带来的影响。
  除直接计入所有者权益的交易或事项产生的递延所得税资产及递延所得税负债,相关的调整金额应计入所有者权益以外,其他情况下因税率变化产生的递延所得税资产及递延所得税负债的调整金额应确认为变化当期的所得税费用(或收益)。

当期所得税
  当期所得税,是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项,应交纳给税务部门的所得税金额,即应交所得税,应以适用的税收法规为基础计算确定。即:
  当期所得税=当期应交所得税
  企业在确定当期所得税时,对于当期发生的交易或事项,会计处理与税收处理不同的,应在会计利润的基础上,按照适用税收法规的要求进行调整,计算出当期应纳税所得额,按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。
  当期应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加金额-纳税调整减少金额

递延所得税
  递延所得税,是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额,即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额,但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为:
  递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)


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第四十四天

合并报表中的所得税会计特殊事项处理
  合并报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税因合并抵销:
  借:营业收入
    贷:营业成本
      存货

合并存货账面价值<存货计税基础
  所以产生可抵扣的暂时性差异,形成递延所得税资产
  借:递延所得税资产
    贷:所得税费用

抵销应收账款与应付账款项目。
  借:应付账款      
    贷:应收账款       
  抵销坏账准备与资产减值损失项目。
  借:应收账款      
    贷:资产减值损失      
  抵销因抵销坏账准备与资产减值损失产生的所得税影响。
  借:所得税费用
    贷:递延所得税资产      
  【提示】个别报表因计提坏账准备而确认递延所得税资产,合并报表中抵销应收账款和坏账准备,因此相应递延所得税资产也需要抵销

商誉(应税合并)

初始确认时账面价值一般等于计税基础

税法不认可甲公司对商誉计提的减值,,导致商誉的账面价值小于计税基础,形成可抵扣暂时差异,需要确认递延所得税资产。


商誉(免税合并)

形成应纳税暂时性差异,不确认递延所得税

后续计量不产生递延所得税


娜娜
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发表于:2018-07-16 11:02:50 只看该作者
第四十五天基本每股收益
基本每股收益的计算
  ★基本每股收益只考虑当期实际发行在外普通股股份,按照归属于普通股股东的当期净利润(扣除优先股股利后的余额)除以当期实际发行在外普通股的加权平均数计算确定。
  【提示】基本每股收益:考虑实际发行股数;稀释每股收益:考虑具有稀释性的潜在普通股假设行权的股数。
分子
1)以个别报表为基础:企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润应由普通股股东分担的净亏损金额(亏损以负数列示)。
【注】企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具的,在计算基本每股收益时,归属于普通股股东的净利润
不应包含其他权益工具的股利或利息(无论当期是否实际发放均应扣除)
2)以合并报表为基础:归属于母公司普通股股东的当期合并净利润,即扣减少数股东损益后的余额
【提示】分子并不是集团股东的利润(即母公司利润+子公司利润),而是母公司股东的利润(即母公司利润+子公司中归属于母公司的利润),即集团利润扣除归属于少数股东利润之后的利润。

分母
分母为当期实际发行在外普通股的算术加权平均数。即期初发行在外普通股股数加上当期新发行减去当期回购的普通股股数与相应时间权数的乘积
【注】(1)公司库存股不属于发行在外的普通股,且无权参与利润分配,在计算分母时应扣除;(2限制性股票由于未来可能被回购,属于或有可发行股票,分母不应包括限制性股票的股数;(3)不包括优先股股数
【提示】库存股的注销不影响实际发行数,库存股的回购会影响实际发行股数。

稀释每股收益的计算
  ★稀释每股收益是以基本每股收益为基础假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股,从而分别调整基本每股收益的分子和分母计算而得的每股收益。


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第四十六天

潜在普通股在什么情况下才具有稀释性

1)对于盈利企业而言,假定潜在普通股当期转换为普通股时,减少每股收益的具有稀释性增加每股收益的则有反稀释性
(2)对于亏损企业而言,假定潜在普通股当期转换为普通股时,减少每股亏损的具有反稀释性增加每股亏损的具有稀释性
【提示】可转债通常需要计算增量每股收益,判断其是否具有稀释性;而认股权证、股票期权通常不需要计算增量每股收益,因为其不会增加利润,只会影响股数。

稀释性潜在普通股转换为已发行普通股时点界定

1)以前期间发行的,应当假设在当期期初转换
(2)当期发行的,应当假设在发行日转换
(3)当期被注销或终止的,应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益;
(4)当期被转换或行权的,应当从当期期初至转换日(或行权日)计入稀释每股收益;从转换日(或行权日)起所转换的普通股则计入基本每股收增加利润,只会影响股数。

具体事项

1.可转换公司债券——采用假设转换法判断其稀释性,当增量每股收益小于基本每股收益时,具有稀释性。【注】先测试,再计算;分子要考虑所得税;用摊余成本乘以实际利率还是用面值乘以票面利率,要看题意
【提示】增量每股收益=增加的利润/增加的股数

2.认股权证、股份期权——对于盈利企业行权价低于当期普通股平均市场价格时,具有稀释性;对于亏损企业:行权价格高于当期普通股平均市场价格,具有稀释性;增量股加权平均数(无对价股数)=[拟行权时转换的股数×(1-行权价格/股票平均市价)]×时间权数



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.企业承诺将回购其股份的合同——盈利企业回购价格高于当期普通股平均市场价格,具有稀释性亏损企业:回购价格低于当期普通股平均市场价格,具有稀释性;增量股数量加权平均数(多出的筹资股)=承诺回购的普通股股数×(回购价/股票平均市价-1)×时间权数【注】承诺回购其股份不是实际回购,如实际回购则减少发行在外普通股股数

即增加股数,利润不变,所以具有稀释性。
【提示】对于盈利企业,回购价>平均市价,(回购价/股票平均市价-1)>0,股数增加,利润不变,每股收益会降低,具有稀释性;反之,具有反稀释性

.多项潜在普通股——按稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益,增量每股收益越小的潜在普通股稀释性越大具有反稀释性

子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股


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第四十七天

子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股
  子公司、合营企业、联营企业发行的能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股,不仅应当包括在其稀释每股收益中,而且还应包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股收益的计算中。

每股收益的列报
  一、重新计算
  (一)派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股
  企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等,会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量,但并不影响所有者权益金额,这既不影响企业所拥有或控制的经济资源,也不改变企业的盈利能力,即意味着同样的损益现在要由扩大或缩小了的股份规模来享有或分担。因此,为了保持会计指标的前后期可比性,企业应当在相关报批手续全部完成后,按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的,应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。

以前年度损益的追溯调整或追溯重述
  按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的,应当重新计算各列报期间的每股收益。


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发表于:2018-07-19 11:05:24 只看该作者
第四十八天

会计政策及其变更
  ★会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则是特定会计原则、基础如计量基础(计量属性)、会计处理方法是适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策具有选择性、强制性和层次性。企业应当披露重要的会计政策。

应披露的重要会计政策



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2018注会会计微学习笔记


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