合并财务报表中股权投资相关调整抵销处理 | ||
非同一控制企业合并 | 同一控制企业合并 | |
①对子公司个别报表进行调整 借：固定资产、无形资产、存货等（以公允价值大于账面价值为例） 贷：资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税负债 | 无 | |
②按照权益法进行调整 a.调整子公司盈利、亏损 借：长期股权投资 贷：投资收益（若亏损作相反分录） b.调整子公司宣告分派现金股利 借：投资收益 贷：长期股权投资 c.调整子公司其他综合收益变动（假定其他综合收益增加） 借：长期股权投资 贷：其他综合收益（若减少作相反分录） d.调整子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动（假定所有者权益增加） 借：长期股权投资 贷：资本公积（若减少作相反分录） | ||
③长期股权投资与所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉（借方差额） 贷：长期股权投资 少数股东权益 盈余公积（贷方差额） 未分配利润（贷方差额） 【提示】贷方差额应计入营业外收入，但购买日不编制合并利润表，所以计入留存收益；购买当年的资产负债表日通过营业外收入核算 | ③长期股权投资与所有者权益抵销 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 【提示】“一体化存续”恢复留存收益 借：资本公积（以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限） 贷：盈余公积（归属于现行母公司部分） 未分配利润（归属于现行母公司部分） | |
④投资收益和利润分配抵销 借：投资收益 少数股东损益 年（期）初未分配利润 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 年末未分配利润 | ||
内部商品交易的合并处理 | ||
不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 | 借：年（期）初未分配利润（年初存货中包含的未实现内部销售利润） 营业收入（本期内部销售商品的收入） 贷：营业成本（倒挤） 存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） | |
存货跌价准备的抵销 | 首先，抵销存货跌价准备期初数： 借：存货——存货跌价准备 贷：年（期）初未分配利润 然后，抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备： 借：营业成本 贷：存货——存货跌价准备 最后，抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限： 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失（或相反分录） | |
内部交易存货相关所得税会计的合并处理 | 首先，调整期初数： 借：递延所得税资产 贷：年（期）初未分配利润 然后，调整期初、期末差额： 借：递延所得税资产 贷：所得税费用（或相反分录） | |
内部债权债务的合并处理 | ||
内部应收、应付款抵销 | ①抵销应收账款和应付账款 借：应付账款 贷：应收账款 | |
②内部应收款项计提坏账准备的抵销 首先，抵销坏账准备的期初数： 借：应收账款——坏账准备 贷：年（期）初未分配利润 然后，抵销期初、期末的差额： 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失（或相反分录） | ||
应付债券与持有至到期投资抵销 | 当应付债券的摊余成本大于持有至到期投资的摊余成本时： 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） 财务费用（差额倒挤） 当应付债券的摊余成本小于持有至到期投资的摊余成本时： 借：应付债券（个别报表的摊余成本） 投资收益（差额倒挤） 贷：持有至到期投资（个别报表的摊余成本） | |
内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销 | 借：投资收益 贷：财务费用（在建工程）等 | |
内部固定资产交易的合并处理（无形资产原理相同） | ||
未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 | ①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：固定资产——原价（期初固定资产中包含的未实现内部利润） ②将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 ③将本期购入的固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 a.一方销售的商品，另一方购入后作为管理用固定资产核算 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的销售收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产——原价（本期购入固定资产中包含的未实现内部利润） b.一方的固定资产，另一方购入后仍作为管理用固定资产核算 借：营业外收入 贷：固定资产——原价（本期购入固定资产中包含的未实现内部利润） ④将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用 | |
发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销 | ①将期初固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销 借：年（期）初未分配利润 贷：营业外收入等（期初固定资产中包含的未实现内部利润） ②将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入等（期初累计多提折旧） 贷：年（期）初未分配利润 ③将本期多提折旧抵销 借：营业外收入等（本期多提折旧） 贷：管理费用 | |
母公司购买子公司少数股东股权 | ||
个别报表 | 借：长期股权投资 贷：银行存款等 | |
合并报表 | 借：资本公积 贷：长期股权投资（新取得长期股权投资与按新增持股比例计算应享有子公司持续计算净资产份额之间的差额） 或相反分录 | |
不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资 | ||
个别报表 | 借：银行存款 投资收益（差额，可能在借方） | |
合并报表 | 借：投资收益 贷：资本公积（售价-子公司持续计算净资产份额×出售比例） 或相反分录 【提示】仅考虑合并报表资本公积的调整，不考虑其他调整 | |
因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释 | ||
个别报表 | 不作处理 | |
合并报表 | 借：长期股权投资 贷：资本公积 或相反分录 | |
