帖子主题: [学习小屋] CPA会计——BOT业务  发表于:Wed Aug 16 13:09:02 CST 2017

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【知识点】BOT(build-operate-transfer)即建设-经营-转让。

是私营企业参与基础设施建设,向社会提供公共服务的一种方式。

中国一般称之为"特许经营权",是指政府部门就某个基础设施项目与私人企业(项目公司)签订特许权协议,授予签约方的私人企业(包括外国企业)来承担该项目的投资、融资、建设和维护,在协议规定的特许期限内,许可其融资建设和经营特定的公用基础设施,并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款,回收投资并赚取利润。政府对这一基础设施有监督权,调控权,特许期满,签约方的私人企业将该基础设施无偿或有偿移交给政府部门。

1.建造期间
  (1)项目公司进行项目建造时发生的人工费、材料费、机械使用费
  借:工程施工
    贷:银行存款、应付职工薪酬、原材料、累计折旧等
  (2)施工期间发生的贷款利息等借款费用按规定应予资本化的部分
  借:工程施工
    贷:应付利息

3)建造合同收入、合同的成本确认
  建造期间,项目公司对所建项目应当按照《企业会计准则第15号——建造合同》确认相关收入和费用。具体处理方法与前述一般建造合同处理方法相同。其中,合同总收入计算如下:
  合同总收入=BOT合同规定授予方应支付的合同价款+特许经营权(收益权)的公允价值
  其中,特许经营权(收益权)的公允价值,也可根据成本加成的方法确定

4)工程结算的确认和计量
  建造合同应当按照收取或应收对价的公允价值计量,并视以下情况在确认收入的同时,分别确认金融资产无形资产

4)①确认应收的工程款项。合同规定项目建成后一定期间内,项目公司可以无条件地自授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的,或者在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下,授予方按照合同规定负责将差价补偿给项目公司的,应当在确认收入的同时确认金融资产,确认的金融资产应按照金融工具准则进行计量。
  借:银行存款、应收账款
    贷:工程结算
  如果超过且在合同中规定的收款期限比较长,超过了正常信用条件,应考虑折现
  借:长期应收款
    贷:工程结算  【现值】
    未实现融资收益

国家给钱的确认银行存款/应收账款
国家不给钱的确认无形资产
贷方都是工程结算

4)②确认无形资产,即确认特许经营权的公允价值的。准则规定,合同规定项目公司在项目建成后,从事经营期间内有权向获取服务的对象收取费用,但收费金额不确定的,该权利不构成无条件收取的权利。
  借:无形资产
    贷:工程结算
这是项目公司对于所建基础设施收益权的确认。对于公共基础设施使用者收费,是一种权利,即有期限的特许经营权;这项权利的行使,可以在未来期间使企业获得利益的流入,且可以计量,因此应确认为无形资产

国家给钱的确认银行存款/应收账款
国家不给钱的确认无形资产
贷方都是工程结算

5)工程完工结算
  BOT项目工程完工,经授予方、投资方等单位代表验收合格后,并不将设施移交授予方或投资方,也不将设施确认为项目公司的固定资产。
但仍应按准则规定结转施工成本。按工程结算账面余额,借记“工程结算”科目,按工程施工账面价值,贷记“工程施工——合同成本、合同毛利”科目。

6)其他特殊问题
  ①项目公司未提供实际建造服务,将基础设施建造发包给其他方的,不应确认建造服务收入,应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定确认为金融资产。
  ②所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。
  ③授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产,如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分,不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时,应以其公允价值确认,未移交基础设施前应确认为一项负债。

2、后续运营期间的会计处理
  (1)收入的确认
  基础设施建成后,项目公司应当按照《企业会计准则第14号——收入》确认与后续经营服务相关的收入。
  项目公司按特许经营权合同获准对公共基础设施的服务对象收费时,借记“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入”科目。准则规定:按照特许经营权合同规定,项目公司应提供不止一项服务的,各项服务能够单独区分时,其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。

2)费用的确认
  项目公司在后续服务中支付的各种费用,除管理人员及管理活动费用、应费用化的借款利息、税金及附加、所得税以及与经营活动无关的费用损失等按规定应分别记入“管理费用”、“销售费用”、“税金及附加”、“财务费用”、“营业外支出”等相应科目外,其他与经营活动有关的费用均应记入“主营业务成本”科目。

3)无形资产(收益权)摊销
  收益权价值应在特许经营权合同规定的经营期内,按直线法摊销,借记主营业务成本科目,贷记累计摊销科目。

 
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发表于:2017-08-16 17:14:08 只看该作者
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发表于:2017-08-16 20:47:17 只看该作者
谢谢分享
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