帖子主题: [微学习笔记] 第十七章 财务报告----现金流量表 发表于:Thu Aug 03 22:05:27 CST 2017

soufei
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(一)现金流量表的编制基础
  现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,划分为经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量,按照收付实现制原则编制,将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。1.现金
  现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括:
  (1)库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付现金,与“库存现金”科目的核算内容一致。
  (2)银行存款。银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款,与“银行存款”科目核算内容基本一致,但不包括不能随时用于支付的存款。例如,不能随时支取的定期存款等不应作为现金;提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金范围内。
  (3)其他货币资金。其他货币资金是指存放在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等,与“其他货币资金”科目核算内容一致。
 2.现金等价物
  现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中,“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券等。
  现金等价物虽然不是现金,但其支付能力与现金的差别不大,可视为现金。例如,企业为保证支付能力,手持必要的现金,为了不使现金闲置,可以购买短期债券,在需要现金时,随时可以变现。
 现金等价物的定义本身,包含了判断一项投资是否属于现金等价物的四个条件,即,①期限短;②流动性强;③易于转换为已知金额的现金;④价值变动风险很小。其中,期限短、流动性强,强调了变现能力,而易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小,则强调了支付能力的大小。现金等价物通常包括3个月内到期的短期债券投资权益性投资变现的金额通常不确定,因而不属于现金等价物。
 

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发表于:2017-08-03 22:06:44 只看该作者
(二)经营活动产生的现金流量
  1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目
  销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费——应交增值税(销项税额)+(应收票据年初余额-应收票据期末余额)+(应收账款年初余额-应收账款期末余额)+(预收款项期末余额-预收款项年初余额)-当期计提的坏账准备+或-其他调整事项


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发表于:2017-08-03 22:09:54 只看该作者
 2.收到的税费返还
  本项目反映企业收到返还的各种税费,如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。
  3.收到其他与经营活动有关的现金
  本项目反映企业除上述各项目外,收到的其他与经营活动有关的现金,如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、投资性房地产收到的租金收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。


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发表于:2017-08-03 22:13:12 只看该作者
4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目
  购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费——应交增值税(进项税额)+(存货期末余额-存货年初余额)+(应付账款年初余额-应付账款期末余额)+(应付票据年初余额-应付票据期末余额)+(预付款项期末余额-预付款项年初余额)-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费【快速记忆】应收账款、应收票据;应付账款、应付票据:年初-年末
5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目
  支付给职工以及为职工支付的现金=(应付职工薪酬年初余额+生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬-应付职工薪酬期末余额)-[应付职工薪酬(在建工程)年初余额-应付职工薪酬(在建工程)期末余额]
 6.“支付的各项税费”项目
  该项目反映企业按规定支付的各种税费,包括企业本期发生并支付的税费,以及本期支付以前各期发生的税费本期预交的税费,包括所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等,但不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税,也不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税在“收到的税费返还”项目反映。
支付的各项税费=(应交所得税期初余额+当期所得税费用-应交所得税期末余额)+支付的税金及附加+应交税费——应交增值税(已交税金)
  注:公式中不包括递延所得税费用。
 7.“支付其他与经营活动有关的现金”项目
  该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与经营活动有关的现金,如经营租赁支付的租金、支付的罚款、差旅费、业务招待费、保险费等。此外还包括支付的销售费用,及支付的制造费用。
  支付其他与经营活动有关的现金=支付其他管理费用+支付的销售费用+支付的制造费用




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发表于:2017-08-03 22:18:12 只看该作者
(三)投资活动产生的现金流量
  1.“收回投资收到的现金”项目
  该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资(不包括处置子公司)收到的现金。债权性投资收回的利息、权益性投资收到的现金股利处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本项目内。本项目可根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“长期股权投资”等科目的记录分析填列。 2.“取得投资收益收到的现金”项目
  该项目反映企业交易性金融资产、可供出售金融资产投资分得的现金股利,从子公司、联营企业或合营企业分回利润、现金股利而收到的现金(收到的现金股利),因债权性投资而取得的现金利息收入。包括在现金等价物范围内的债权性投资,其利息收入在本项目中反映。不包括股票股利
  取得投资收益收到的现金=现金股利+利息收入
 3.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目
  该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。
企业处置子公司及其他营业单位是整体交易,子公司和其他营业单位可能持有现金和现金等价物?
  (1)企业整体处置非法人营业单位的情况下
  处置子公司或其他营业单位收到的现金净额=处置价款中收到现金的部分-其他营业单位持有的现金和现金等价物-相关处置费用
  如为负数,应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。
  (2)企业处置子公司的情况下; 
  处置子公司及其他营业单位收到的现金净额=处置价款中收到现金的部分-相关处置费用



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发表于:2017-08-03 22:20:22 只看该作者
 4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
  本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)所取得的现金减去为处置这些资产而支付的有关税费后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入,也在本项目中反映。
  如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数,应作为投资活动产生的现金流量,在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目
  该项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产(如投资性房地产)实际支付的现金,包括购买固定资产、无形资产等支付的价款及相关税费,以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。
  企业以分期付款方式购建的固定资产、无形资产,以及融资租入固定资产,各期支付的现金均在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。
  为购建固定资产、无形资产而发生的借款利息资本化部分,在筹资活动产生的现金流量“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
  【提示】无论是资本化利息还是费用化利息都不在本项目中反映,它们都属于筹资活动,在分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中反映。



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发表于:2017-08-03 22:22:11 只看该作者
6.“投资支付的现金”项目
  除现金等价物以外的投资:交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资(不包括取得子公司支付的现金),以及支付的佣金、手续费等交易费用
  注:(1)企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未发放的现金股利,以及购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息,应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映。
  (2)取得子公司及其他营业单位支付的现金净额,应在“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目中反映。 7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目
  该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
(1)发生吸收合并(含同一控制和非同一控制)或业务合并的情况下
  取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买出价中以现金支付的部分-其他营业单位持有的现金和现金等价物
  如为负数,应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。
  (2)控股合并取得的情况下
  取得子公司及其他营业单位支付的现金净额=购买出价中以现金支付的部分
 8.支付其他与投资活动有关的现金
  本项目反映企业除上述各项目外,支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金,如果价值较大的,应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。



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发表于:2017-08-03 22:29:44 只看该作者
(四)筹资活动产生的现金流量
  1.吸收投资收到的现金
  本项目反映企业以发行股票等方式筹集资金实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。注意:本项目不再反映发行债券收到的款项。2.取得借款收到的现金
  本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金,以及发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。
  3.收到的其他与筹资活动有关的现金

4.“偿还债务支付的现金”项目
  该项目反映企业偿还债务本金所支付的现金,包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目反映,不包括在本项目内。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”等科目的记录分析填列。

 5.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目
  该项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息等。不同用途的借款,其利息的开支渠道不一样,如在建工程、制造费用、财务费用等,均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应付利息”、“在建工程”、“制造费用”、“研发支出”、“财务费用”等科目的记录分析填列

6.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目
  该项目反映企业除上述各项目外所支付的其他与筹资活动有关的现金流出,如融资租入固定资产各期支付的租赁费、以分期付款方式购建的固定资产、无形资产各期支付的现金等。若某项其他与筹资活动有关的现金流出金额较大,应单列项目反映。本项目可以根据“长期应付款”等科目的记录分析填列。




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发表于:2017-08-03 22:38:47 只看该作者
(五)将净利润调节为经营活动现金流量
  间接法,是指以本期净利润为起点,通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动,调整不属于经营活动的现金收支项目,据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
  采用间接法列报经营活动产生的现金流量时,需要对四大类项目进行调整:(1)实际没有支付现金的费用;(2)实际没有收到现金的收益;(3)不属于经营活动的损益;(4)经营性应收应付项目的增减变动。
  经营活动产生的现金流量净额=净利润+不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目-不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目+与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目-与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目
1.资产减值准备
  这里所指的资产减值准备是指当期计提(扣除转回的减值准备),属于利润的减除项目,但没有发生现金流出。所以,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。
  【快速记忆】费用增,在净利润基础上加回来。
2.固定资产折旧
  企业计提的固定资产折旧,有的包括在管理费用中,有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分,作为期间费用在计算净利润时从中扣除,但没有发生现金流出,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分,在计算净利润时通过销售成本予以扣除,但没有发生现金流出;计入制造费用中没有变现的部分,既不涉及现金收支,也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时,已经从中扣除,在此处将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列。
  【快速记忆】费用增,在净利润基础上加回来。

3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销
  企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时,计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时,有的计入管理费用,有的计入销售费用,有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分,在计算净利润时已从中扣除,但没有发生现金流出;计入制造费用中的没有变现的部分,在调节存货时已经从中扣除,但不涉及现金收支,所以,在此处将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以加回。本项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。
  【快速记忆】费用增,在净利润基础上加回来。

 4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(减:收益)
  企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益,属于投资活动产生的损益,不属于经营活动产生的损益,所以,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以剔除。如为损失,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当加回;如为收益,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列,净收益以“-”号填列。
  【快速记忆】费用增,在净利润基础上加回来

 5.固定资产报废损失
  企业发生的固定资产报废损益,属于投资活动产生的损益,不属于经营活动产生的损益,所以,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以剔除。如为净损失,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当加回;如为净收益,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。
  6.公允价值变动损失
  企业发生的公允价值变动损益,通常与企业的投资活动或筹资活动有关,而且并不影响企业当期的现金流量。为此,应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当加回;如为持有利得,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当扣除。

7.财务费用
  企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分,应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列;如为收益,以“-”号填列。
  【例题】甲公司共发生财务费用35万元,其中属于经营活动的金额为5万元,属于筹资活动的金额为30万元。属于筹资活动的财务费用30万元,在将净利润调节为经营活动现金流量时应当加回。
  8.投资损失(减:收益)
  企业发生的投资损益,属于投资活动产生的损益,不属于经营活动产生的损益,所以,在将净利润调节为经营活动现金流量时,需要予以剔除。如为净损失,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当加回:如为净收益,在将净利润调节为经营活动现金流量时,应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列;如为投资收益,以“-”号填列。

快速记忆:损失加,收益减
9.递延所得税资产减少(减:增加)
  【快速记忆】资产:增就记减;减就记增。

 10.递延所得税负债增加(减:减少)
  【快速记忆】负债:增就记增;减就记减。

11.存货的减少(减:增加)
  本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列;期末数大于期初数的差额,以“-”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动,如在建工程领用存货,应当将这一因素剔除。
  【快速记忆】增就记减;减就记增。

 12.经营性应收项目的减少(减:增加)
  经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中与经营活动有关的部分,以及应收的增值税销项税额等。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列;如为增加,以“-”号填列。
  【快速记忆】资产: 增就记减;减就记增。

13.经营性应付项目的增加(减:减少)
  经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分,以及应付的增值税进项税额等。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列;如为减少,以“-”号填列。
  【快速记忆】负债:增就记增;减就记减。




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