帖子主题: [求助问答] 同一控下合并被合并方是母公司从外购入并合并方原也持有一部分作为长投形成控制处理疑问  发表于:Tue Jun 27 10:40:00 CST 2017

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A公司201731日个别财务报表:
  借:长期股权投资(1 900×100%1002 000
    贷:长期股权投资——投资成本      200
            ——损益调整(6080140
            ——其他综合收益    30
            ——其他权益变动    10
      固定资产清理          1 000
      资本公积             620
  合并日之前持有的股权投资,因采用权益法核算、金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益等,暂不进行会计处理。
  A公司201731日合并报表:
  借:股本            1 000
    资本公积           50
    其他综合收益         150
    盈余公积   (30400×10%70
    未分配利润 (270400×90%630
    商誉             100

    贷:长期股权投资           2 000

重溯:分析:201731日,A公司从P公司手中购买C公司80%股权的交易属于同一控制下企业合并。A公司虽然201411日开始持有C公司20%的股权,但201611日开始与C公司同受P公司最终控制,A公司合并财务报表应自取得原股权之日(即201411日)和双方同处于同一方最终控制之日(201611日)孰晚日(即201611日)起开始将C公司纳入合并范围,即:视同自201611日起A公司即持有C公司100%股权并重述合并财务报表的比较数据。201411日至201611日的合并财务报表不应重溯。

  在A公司合并财务报表中,重溯201611日的报表项目,由于C公司净资产的账面价值为1 500万元(实收资本200+实收资本800201411日至201611C公司实现净利润300万元+可供出售金融资产公允价值变动150万元+其他所有者权益变动50万元)。此前,201611日持有对C公司的长期股权投资的账面价值为300万元(200500×20%)。因此,A公司在编制合并财务报表时,将C公司2016年(比较期间)初各项资产、负债并入后,因合并而增加的净资产1 500万元应调整资本公积1 200万元(1 500300)。
  借:资产、负债 【C公司】  1 500
    贷:长期股权投资         300
      资本公积          1 200
  【提示】由于:资产-负债=所有者权益,故此分录中借方的“资产、负债”实质上就是子公司的所有者权益。
  A公司对于合并日(即201731日)的各报表项目,除按照的一般规定编制合并分录外,还应冲减201611日至201731日对C公司20%的投资的权益法核算结果。【资料:201611日至201731日,实现的净利润为400万元(其中2017年前两个月净利润为20万元)。】
  借:期初留存收益 (380×20%76
    投资收益    (20×20%4
    贷:长期股权投资   (400×20%80

----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

上面的借资产负债可以理解为被合并方的所有者权益,但是贷方的长投资本公积为什么要抵消?

这里为什么A的合并日,抵消分录为A公司201731日合并报表:

  借:股本            1 000
    资本公积           50
    其他综合收益         150
    盈余公积   (30400×10%70
    未分配利润 (270400×90%630
    商誉             100

    贷:长期股权投资           2 000

又在贷方形贷资本公积,本来这1300就是包括在上面所有者权益中的,几个分录中的。因为上面总权益1900,包括了1300,要是再多加资本公积,不就等于3300,这还是虚加了权益?

怎么理解?

 
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发表于:2017-06-27 16:52:11 只看该作者
一起来说一下吧
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发表于:2017-06-28 07:55:32 只看该作者
今天又理解了一下,因为第一个抵消分录是 A公司对于合并日(即201731日)的各报表项目,除按照的一般规定编制合并分录外,还应冲减201611日至201731日对C公司20%的投资的权益法核算结果。【资料:201611日至201731日,实现的净利润为400万元(其中2017年前两个月净利润为20万元)。】
  借:期初留存收益 (380×20%76
    投资收益    (20×20%4
    贷:长期股权投资   (400×20%80这里的76,是20%形成的在个报中的投资收益,合并日会在合报中体现 借长股76 贷投资收益76
不过合报中休现的公允长投总成本,中包括初始投资至实际合并日间的被投资方的净利变动,也对所有者权益抵消了。问题是以前的那部分也应当抵消,抵消的对像如果当初是净利产生抵净利,站在现在角度就是期初留存收益,如果产生长投变动的是其它综合收益,那么就是综合收益与长投相抵。因为它会改变动合并方的所有者权益(因其它综合收益产生)或净利(因被投资方净利产生)。
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发表于:2017-06-28 07:57:40 只看该作者
要是不抵的话,就会产生原来个报中长投转到合报中的长多出一部分。因为这部分已经按公允价和新增部分作为合并成本反应了。并计算了商誉
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