6、如果因企业合并所形成的商誉是母公司根据其在子公司所拥有的权益而确认的商誉，在这种情况下，子公司中归属于少数股东权益的商誉并没有在合并财务报表中予以确认。因此，在对与商誉相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，由于其可收回金额的预计包括了归属于少数股东权益的商誉价值部分，为了使减值测试建立在一致的基础上，企业应当调整资产组的账面价值，将归属于少数股东权益的商誉包括在内，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。

计提：

借：资产减值损失

   贷：存货跌价准备

注：在以后会计期间可以通过损益转回

   借：存货跌价准备

     贷：资产减值损失

资产减值

一、存货跌价准备确认与计量

存货帐面成本 – 可变现净值 = ‘存货跌价准备’科目余额

1、可变现净值的确定

（1）直接用于出售的商品存货

产品可变现净值=产品估计售价 – 产品估计销售税费

（2）材料等存货

直接对外销售：

材料可变现净值=材料估计售价 – 材料估计销售税费

继续生产产品：

① 所生产的产品没有减值

  材料按其成本计量

② 所生产的产品发生减值

  材料可变现净值 = 产品估计售价– 至完工估计将要发生的加工成本

– 产品估计销售税费

2、短期带薪缺勤的确认和计量
　　带薪缺勤应当根据其性质及其职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。企业应当对累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤分别进行会计处理。
　　（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

企业取得的土地使用权不同的会计处理如下：

注意2：

母公司自身财务报表从非人民币记账本位币折算成人民币时，产生的外币财务报表折算差额，应当计入母公司资产负债表的其他综合收益。

子公司在财务报表从非人民币记账本位币折算成人民币时产生的外币报表折算差额，母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上应当并入其他综合收益——“外币折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分。按股权比例计算少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。

2. 固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销

对被投资单位的净损益进行调整

对投资时点的调整

（1）存货评估增值：

　期末已以对外销售，其增值部分毛利额，调减利润。

（2）固定资产、无形资产评估增值：

其增值部分补计折旧、摊销额，调减利润。

对内部交易的调整（不构成业务）

（1）    存货：当年没有对外销售，其毛利额，调减利润。

以后年度对外销售，其毛利额，调增利润。

（2） 固定资产：当年没有对外销售，毛利额，调减利润；补计折旧额，调增利润。

           以后年度补计折旧额，调增利润。

持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量

以摊余成本进行后续计量，其发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。

资产减值损失=账面价值 - 现值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

转回时

借：持有至到期投资减值准备

   贷：资产减值损失