1.设立资源库,并归集资源库价值
首先应为各类资源设置相应的资源库,并对一定期间内耗费的各种资源价值进行计量,将计量结果归入各资源库中。
2.确认主要作业,并设立相应的作业中心
理论上要求将有关费用划分得越细越好,但基于成本效益的考虑,一般按重要性和同质性的要求进行作业划分,纳入同一个作业组。
3.确定资源动因,将各资源库汇集的价值分派到各作业中心
具有专属性:所消耗的资源部分的价值可直接计入到该作业的作业中心
不具有专属性:需要确定资源动因,将资源消耗分配给各项作业
4.选择作业动因,并确定各作业成本的成本动因分配率
实际作业成本分配率
计算 | 当期实际发生的作业成本/当期实际作业产出 |
优点 | 计算的成本是实际成本,无须分配实际成本与预算成本的差异 |
缺点 | 一、作业成本资料只能在会计期末才能取得,不能随时提供进行决策信息;二、不同会计期间作业成本不同,作业需求量也不同,因此计算出的成本分配率时高时低;三、容易忽视作业需求变动对成本的影响,不利于划清造成成本高低的责任归属 |
适用 | 主要用于作业产出比较稳定的企业 |
预算作业成本分配率
计算 | 预计作业成本/预计作业产出 |
特点 | 预算作业成本分配率可以克服实际作业成本分配率的缺点,能够随时提供决策所需的成本信息,可以避免因作业成本变动和作业需求不足引起的产品成本波动,并且有利于及时查清成本升高的原因。 |
5.计算作业成本和产品成本
计算作业成本和产品成本
(1)计算耗用的作业成本,计算公式为: 某产品耗用的作业成本
=∑(该产品耗用的作业量×实际作业成本分配率)
(2)计算当期发生成本,即产品成本。直接材料成本、直接人工成本和各项作业成本共同构成某产品当期发生的总成本,计算公式为:
某产品当期发生成本
=当期投入该产品的直接成本+当期该产品耗用的各项作业成本
其中:直接成本=直接材料成本+直接人工成本
纳入同一个作业组的作业应具备两个条件:一是属于同一类作业;二是对于不同产品来说,有着大致相同的消耗比率。