第二章 存货
一.初始计量:按照成本进行初始计量
(1)外购存货的成本
包括购买价款,相关税费,运输费,装卸费,保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
相关税费包括进口关税,消费税,资源税,不能抵扣的增值税进项税
运输费:对于一般纳税人购进存货支付的运输费,按取得运输业专用发票上注明的运输费金额计入存货成本,运输费的进项税额可以抵扣(增值税税率11%)
其他可归属于存货采购成本的费用包括入库前仓储费/挑选费,包装费,运输途中合理损耗
商品流通企业在采购过程中发生的装卸费,运输费,保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用,应计入存货成本,也可以先归集,期末在根据所购商品的存销情况进行分摊
(2)委托外单位加工的存货
1.收回委托加工物质时计入成本:往返运杂费,加工费,实际耗用的原材料或半成品成本
2.收回委托加工物质时不一定计入成本
消费税(支付的用于连续加工应税消费品计入应交税费-应交消费税/支付的收回后用于直接出售或用于继续生产非应税消费品的计入成本)
增值税:小规模企业的增值税不能抵扣直接计入成本
(3)自行生产的存货
初始成本包括生产耗用的原材料或半成品,直接人工和制造费用
(4)投资者投入存货的成本
成本按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,按存货的公允价值作为入账价值
(5)不计入存货成本的相关费用
入库后发生的储存费用计入当期损益
采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,作为预付账款,待取得相关商品时计入当期损益
汇总:
进口原材料支付的关税 | 计原材料 |
材料采购过程中:途中合理损耗/发生的保险费/装卸费运输费/材料入库前发生的挑选整理费 | 计原材料 |
材料入库后发生的储存费用 | 计管理费用 |
生产用固定资产的折旧费/租赁费 | 计制造费用 |
季节性和修理期间的停工损失 | 计制造费用 |
为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用 | 计制造费用 |
产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 | 计制造费用 |
超定额的废品损失 | 计管理费用/营业外支出 |
定额内的废品损失 | 计成本 |
自然灾害而发生的停工损失 | 计营业外支出 |
自然灾害造成的存货净损失 | 计营业外支出 |
管理不善造成的净损失 | 计管理费用 |
为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 | 计成本(一般产品设计费计入损益) |
企业采购用于广告营销活动的特定商品 | 计销售费用 |