1、某公司2007年利润总额为1 000万元，适用的所得税税率为33%，根据2007年颁布的企业所得税税法，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备80万元；（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司2007年度利润表中列示的所得税费用为（　）万元。

A、323.2

B、343.2

C、333.2

D、363.2

【正确答案】 A

【答案解析】 应交所得税＝（1 000＋80－40）×33%＝343.2（万元）。应确认递延所得税资产＝80×25%＝20（万元），同时计入所得税费用贷方。应确认递延所得税负债＝200×25%＝50（万元），同时计入其他综合收益借方。所以2007年度利润表上的所得税费用＝343.2－20＝323.2（万元）。会计分录为：
借：所得税费用　323.2
　　递延所得税资产　20
　　其他综合收益　50
　　贷：应交税费——应交所得税　343.2
　　　　递延所得税负债　50

[单选题]

2、A企业2011年为开发新技术发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为40万元，符合资本化条件后发生的支出为360万元，2011年12月1日该无形资产达到预定用途，该项无形资产，预计使用年限为5年，采用直线法摊销，税法上其使用年限、摊销方法与会计规定相同。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销，假定会计的摊销年限与税法规定的相同。则该项无形资产2012年末的计税基础为（　）万元。

A、282 　

B、432

C、288

D、423

【正确答案】 D

【答案解析】 本题考核资产的计税基础。会计上认可的账面价值为360万元，并以此为依据进行摊销。而税法规定按照成本的150%，即360×150%来摊销。所以无形资产的计税基础＝360×150% －360×150% /5/12×13＝无形资产的计税基础＝（360－360/5/12×13）×150%＝423（万元）。

[单选题]

3、甲公司以人民币为记账本位币。2012年11月20日以每台2 000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2012年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1 950美元。11月20日的即期汇率是1美元=6.8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=6.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2012年12月31日应计提的存货跌价准备为（　）元人民币。

A、2 720

B、1 160

C、0 　　

D、2 760

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备＝2 000×8×6.8－1 950×8×6.9＝1 160（元人民币）。

[单选题]

4、某企业2012年12月31日有关外币账户余额如下（12月31日市场汇率1美元＝6.7元人民币）：应收账款（借方）10 000美元，68 000元人民币；银行存款30 000美元，204 000元人民币；应付账款（贷方）6 000美元，40 200元人民币；短期借款2 000美元，13 500元人民币；长期借款（相关借款费用不满足资本化条件）15 000美元，103 200元人民币。则期末应调整的汇兑损益为（　）元人民币。

A、1 200

B、7 800

C、4 800

D、－1 200

【正确答案】 D

【答案解析】 期末应调整的汇兑损益＝（10 000×6.7－68 000）＋（30 000×6.7－204 000）－（6 000×6.7－40 200）－（2 000×6.7－13 500）－（15 000×6.7－103 200）＝－1 200（元人民币）。

[单选题]

5、甲公司2×10年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×8年10月购入的专利权摊销金额出现错误，该专利权20×8年应摊销的金额为120万元，20×9年应摊销的金额为480万元，20×8、20×9年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯重述法进行会计处理。适用所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2×10年年初未分配利润应调增的金额为（　）万元。

A、270　

B、243

C、648　

D、324

【正确答案】 B

【答案解析】 本题考查的是前期差错更正的处理。按照错误的处理，已经摊销的金额为960（480×2）万元，按照正确的处理，应该摊销的金额为600（120＋480）万元，正确的处理比错误的处理应少计摊销额360万元，因此应调增留存收益的金额为360×（1－25%）＝270（万元），调增2×10年年初未分配利润金额为270×（1－10%）＝243（万元）。

[单选题]

6、甲乙公司没有关联关系。甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。2012年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权。乙公司可辨认净资产账面价值（等于其公允价值）为500万元。2012年7月1日，甲公司从乙公司购入一项无形资产，出售时，该项无形资产在乙公司账上的价值为400万元，售价为500万元，该项无形资产的使用年限是10年，净残值为零。2012年乙公司实现净利润300万元， 2012年未发生其他内部交易，不考虑其他因素，则在2012年期末编制合并财务报表时，甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额为（　）万元。

A、0

B、1 000

C、900

D、800

【正确答案】 D

【答案解析】 甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额＝500＋300×100％＝800（万元）。

[单选题]

7、关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表和合并现金流量表的反映，下列说法中，不正确的是（　）。

A、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数

C、因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

D、因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。

[单选题]

8、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元，不考虑其他事项，2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（　）万元。

A、3200

B、2400

C、2600

D、3800

【正确答案】 C

【答案解析】 本题考核合并现金流量表反映的内容。2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额＝（2200＋1000）－600＝2600（万元）。

[多选题]

9、下列说法中，正确的有（　）。

A、资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产

B、资产负债表日，有确凿证据表明未来期间可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税负债

C、当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产

D、当某项交易同时具有“该项交易不是企业合并”和“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额”两个特征时，该项交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异要确认递延所得税资产

【正确答案】 AC

【答案解析】 企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是同时具有以下特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的可抵扣暂时性差异不予确认：（1）该项交易不是企业合并；（2）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

[多选题]

10、下列有关所得税的论断中，正确的是（　）。

A、可供出售金融资产的公允价值高于初始成本时形成应纳税暂时性差异，进而产生递延所得税费用

B、因罚没支出形成的预计负债匹配可抵扣暂时性差异

C、如果税务认定收到预收款即为收入实现，则预收账款账面价值大于计税基础，匹配可抵扣暂时性差异

D、无形资产开发支出允许资本化的部分在税务上允许追列50%，形成可抵扣暂时性差异

【正确答案】 CD

【答案解析】 备选答案A，可供出售金融资产的公允价值波动不影响损益，也就不会调整“所得税费用”；备选答案B，罚没支出属于永久性差异。

[多选题]

11、下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（　）。

A、企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动

B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元

C、企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150％摊销

D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元

【正确答案】 BD

【答案解析】 选项A，按税法规定，对于交易性金融资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，因此计税基础与账面价值不相等；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定不允许税前扣除，所以预计负债的计税基础＝账面价值－0，即计税基础＝账面价值；选项C，账面价值为100万元，计税基础＝100×150%＝150，计税基础与账面价值不相等；选项D，税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认的预收账款，税收规定亦不计入当期应纳税所得额，因此预收账款的账面价值等于计税基础。

[多选题]

12、下列关于企业记账本位币的说法中，正确的有（　）。

A、企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化

B、企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用期初的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币

C、企业的境外经营也可以是国内的经营机构

D、企业变更记账本位币时，应当在附注中披露变更的理由

【正确答案】 ACD

【答案解析】 选项B，企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

[多选题]

13、A公司对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，以每月月初汇率作为近似汇率，按月计算汇兑损益。2010年1月10日，向国外B公司出口商品一批，货款共计40万美元，当日市场汇率为1美元＝6.70元人民币，双方约定货款于2010年2月5日结算。1月1日的市场汇率为1美元＝6.65元人民币，1月31日的市场汇率为1美元＝6.82元人民币。2月5日，A公司收到货款40万美元并存入银行，当日市场汇率为1美元＝6.88元人民币。2月1日的汇率1美元＝6.88元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，A公司无其他外币业务，对于上述业务，下列说法中正确的有（　）。

A、1月10日外币应收账款的入账金额为266万元人民币

B、1月份的汇兑损益为6.8万元人民币

C、1月份的汇兑损益为0.8万元人民币

D、2月5日收款时计入财务费用的金额为－2.4万元人民币

【正确答案】 ABD

【答案解析】 A公司的对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算，因此1月10日外币应收账款的入账金额＝40×6.65＝266（万元人民币）；1月份的汇兑损益＝40×（6.82－6.65）＝6.8（万元人民币）；2月5日收款时计入财务费用（贷方）的金额＝40×（6.88－6.82）＝2.4（万元人民币）。

[多选题]

14、甲公司发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（　）。

A、因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧年限由20年改为8年

B、发现前期重大会计差错

C、因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由12年改为6年

D、追加投资后对被投资单位具有重大影响或者共同控制，将长期股权投资由成本法改按权益法核算

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项BD要采用追溯调整法核算。

[多选题]

15、下列各项中，应采用未来适用法处理的有（　）。

A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分

B、企业账簿因不可抗力因素而毁坏，引起累积影响数无法确定

C、会计政策变更累积影响数能够确定，但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D、会计估计变更

【正确答案】 BCD

【答案解析】 选项A，保存期限内的影响数可以获得，应采用追溯调整法。

[多选题]

16、按照我国企业会计准则的规定，编制合并现金流量表时，抵销处理包括的内容有（　）。

A、企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

B、企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理

C、企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理

D、企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理

【正确答案】 ABCD

[判断题]

17、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（　）

对

错

【正确答案】 对

【答案解析】 企业合并中产生的商誉账面价值为商誉的价值，因为税法上不认可商誉，计税基础为0，会产生应纳税暂时性差异。但是，如果确认该部分应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。为避免进入死循环，准则规定此时不确认递延所得税。

[判断题]

18、企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债，因影响递延所得税的金额，进而也都影响所得税费用的金额。（　）

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 如果某项交易或事项计入所有者权益，由此产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，则不影响利润表中的所得税费用。

[判断题]

19、利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。（　）

对

错

【正确答案】 对

[判断题]

20、资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异的原因，主要是由于会计和税法对资产的入账价值不同所产生的。（　）

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 资产在初始确认时的入账价值，税法一般是认可的，资产的暂时性差异主要是因为后续计量过程中会计准则规定与税法规定不同而引起的。

[判断题]

21、确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（　）

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。

[判断题]

22、甲公司2011年的年度财务报告于2012年3月30日编制完成，于4月15日经注册会计师审计完成，4月25日经董事会批准报出，于4月28日实际对外公告，在4月27日该公司与乙公司签署了一项重大投资协议，对乙公司的投资额为1 000万元。该事项不属于资产负债表日后事项。（　）

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 本题考核资产负债表日后事项涵盖的期间。董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。该事项虽然发生在财务报表批准报出日之后，但报表并未实际对外报出，故应作为日后非调整事项处理。

[判断题]

23、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得变更。（ ）

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。

[判断题]

24、编制调整分录与抵销分录时，子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。（　）

对

错

【正确答案】 错

【答案解析】 编制调整分录与抵销分录时，母公司向子公司出售资产（顺流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产（逆流交易）所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

[判断题]

25、子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。（　）

对

错

【正确答案】 对

[判断题]

26、交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司的股份并能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份，即相互持有对方的股份。（　）

对

错

【正确答案】 对

[判断题]

27、对于分步实现的同一控制下企业合并，合并方在取得被合并方控制权之前持有的股权投资，在取得原股权之日与合并方和被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有关损益、其他综合收益以及其他净资产变动，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。（　）

对

错

【正确答案】 对

[阅读理解]

28、A公司为境内注册的有限责任公司，其80%的收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有80%进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益，2011年6月30日，交易日即期汇率为1美元＝6.25元人民币。2011年6月30日有关外币账户期末余额如下：

长期借款10000万美元，系2011年1月1日专门借款用于建造某生产线，借款期限为3年，年利率为6%，按季度计提利息，每年7月2日和1月2日以人民币支付上半年的利息。闲置专门（美元）借款资金用于短期性质的投资，年收益率为4%，假定投资收益季末收取存入银行。

至2011年6月30日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4800万美元，预计将于2011年12月完工。

A公司2011年第三季度发生以下外币业务：

（1）7月1日，收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。款项已存于银行。

（2）7月1日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款4000万美元，货款支付，以人民币支付增值税4243.2万元，交易日即期汇率为1美元＝6.24元人民币。

（3）7月2日，以人民币支付上半年的利息300万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.22元人民币。

（4）7月26日，对外销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑增值税等相关税费）

（5）8月28日，以外币存款偿还上季度发生的应付账款A公司1000万美元，交易日即期汇率为1美元＝6.21元人民币。

（6）9月15日，以人民币偿还上季度发生的应付账款B公司1000万美元，交易日银行卖出价为1美元＝6.23元人民币。

（7）9月20日，收到上季度的应收甲公司账款3000万美元，收到的美元存入银行。交易日即期汇率为1美元＝6.20元人民币。

（8）9月30日，收到上季度的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，收到的人民币存入银行。交易日银行买入价为1美元＝6.22元人民币。

（9）9月30日，即期汇率为1美元＝6.20元人民币。

<1> 、编制上述业务的相关会计分录；

【正确答案】 编制上述业务的相关会计分录
①借：银行存款——××银行（美元）　31200（5000×6.24）
　　　贷：实收资本　31200
②借：在建工程　24960
　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　4243.2
　　　贷：银行存款——××银行（美元）　24960（4000×6.24）
　　　　　银行存款——××银行（人民币）　4243.2
③借：应付利息——美元　1875
　　　贷：银行存款——××银行（人民币）　1866（300×6.22）
　　　　　在建工程　9
④借：应收账款——美元　12440（2000×6.22）
　　　贷：主营业务收入　12440
⑤借：应付账款——A公司（美元）　6250（1000×6.25）
　　　贷：银行存款——××银行（美元）　6210（1000×6.21）
　　　　　财务费用　40
⑥借：应付账款——B公司（美元）　6250（1000×6.25）
　　　贷：银行存款——××银行（人民币）　6230（1000×6.23）
　　　　　财务费用　20
⑦借：银行存款——××银行（美元）　18600（3000×6.20）
　　　财务费用　150
　　　贷：应收账款——甲公司（美元）　18750（3000×6.25）
⑧借：银行存款——××银行（人民币）　6220（1000×6.22）
　　　财务费用　30
　　　贷：应收账款——乙公司（美元）　6250（1000×6.25）

<2> 、计算第三季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录；

【正确答案】 计算第三季度末产生的汇兑损益并编制相关会计分录
①银行存款账户汇兑损益
＝（1000＋5000－4000－1000＋3000）×6.20－（6250＋31200－24960－6210＋18600）
＝24800－24880＝－80（万元人民币）
②应收账款账户汇兑损益
＝（5000＋2000－3000－1000）×6.20－（31250＋12440－18750－6250）
＝－90（万元人民币）
③应付账款账户汇兑损益
＝（2000－1000－1000）×6.20－（12500－6250－6250）
＝0
④借：财务费用　170
　　　贷：银行存款　80
　　　　　应收账款　90

<3> 、计算第三季度借款费用的资本化和费用化金额并编制会计分录。

【正确答案】 计算借款费用的资本化和费用化金额并编制会计分录
①利息资本化金额的确定：
累计资产支出
＝4800＋4000＝8800（万美元）
资本化金额＝10000×6%×3/12－1200×4%×3/12＝150－12＝138（万美元）
折合人民币＝138×6.20＝855.6（万元人民币）
应付利息＝10000×6%×3/12＝150（万美元）
折合人民币＝150×6.20＝930（万元人民币）
借：在建工程　855.6
　　银行存款——××银行（美元）　74.4（12×6.20）
　　贷：应付利息　930（150×6.20）
②汇兑差额资本化金额的确定：
＝10000×（6.20－6.25）＋150×（6.20－6.20）
＝－500（万元人民币）
借：长期借款　500
　　贷：在建工程　500

[阅读理解]

29、甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，2012年12月31日，甲公司内部审计部门在审计过程中发现下列有关问题并要求会计部门予以更正。不考虑所得税影响。
（1）经董事会批准，自2012年1月1日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由10年变更为5年。该设备于2010年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备。甲公司2012年会计处理为：
①确认管理费用60万元
②确认累计折旧60万元
（2）2012年3月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计如果持续使用，其将在未来10年内给公司带来经济利益，但甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，某公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司2012年会计处理为：
①确认无形资产1 800万元
②确认管理费用150万元
③确认累计摊销150万元
（3）2012年2月甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司准备近期出售。12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。甲公司2012年会计处理为：
①2012年2月确认可供出售金融资产196万元
②2012年2月确认应收股利5万元
③2012年12月31日确认可供出售金融资产10万元
④2012年12月31日确认其他综合收益10万元
（4）2012年12月1日，与某公司签订购销合同融入资金。合同规定，该公司从甲公司购入一批商品，甲公司的销售价格为100万元（不考虑增值税），已于当日收到货款。商品未发出，商品成本为80万元（未计提跌价准备）。同时，协议规定甲公司于5个月后按110万元的价格购回全部商品。甲公司2012年会计处理为：
①2012年12月1日确认主营业务收入100万元
②2012年12月1日结转主营业务成本80万元
③2012年12月31日未进行会计处理
（5）2012年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价485万元存入银行。甲公司2012年会计处理为：
①确认主营业务收入400万元
②结转主营业务成本350万元
③确认原材料100万元
④确认营业外收入100万元
（6）2012年3月6日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品10 000件。协议价为每件（不含增值税）0.6万元，每件成本为0.4万元，代销合同规定，乙公司按每件0.99万元价格销售给顾客，每季末结算，合同约定代销商品不得退回。2012 年4月1日，发出商品并开出增值税发票，价款为6 000万元，增值税为1 020万元。2012年6月8日，乙公司实际对外销售2 500件商品。2012 年6月30日，甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品2 500件， 2012年7月2日收到货款。甲公司所编制会计分录为：
①2012年4月1日，将商品交付乙公司时：
借：发出商品 4 000
　　贷：库存商品 4 000
借：应收账款——乙公司 1 020
　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1 020（6 000×17%）
②2012年6月30日，收到代销清单时：
借：应收账款——乙公司 1 500
　　贷：主营业务收入 1 500（2 500×0.6）
借：主营业务成本 1 000（2 500×0.4）
　　贷：发出商品 1 000
（7）2012年1月1日，甲公司向乙公司销售一台商品，合同规定，设备价款总额400万元，分4年每年年末等额收取，甲公司选定折现率为4%，成本为200万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税，（P/A，4%，4）＝3.6299。甲公司所编制的会计分录为：
借：发出商品 200
　　贷：库存商品 200
（8）2012年11月1日，甲公司决定自2013年1月1日起终止与丁公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2009年12月31日签订。合同规定：甲公司从丁公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自2010年1月1日起至2013年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金。
甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（9）2012年1月3日，甲公司因购买材料而欠CS公司购货款及税款合计250万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2012年5月2日经双方协商同意，甲公司以增发普通股偿还债务，假设普通股每股面值为1元，股票市价为每股8元，甲公司以30万股偿还该项债务。2012年6月1日办理完毕增资手续。甲公司所编制会计分录为：
借：应付账款——CS公司 250
　　贷：股本 30
　　　　资本公积——股本溢价 220
（10）2012年1月3日，甲公司因购买商品而欠某公司购货款及税款合计为300万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2012年8月2日经双方协商同意，甲公司以商品偿还债务，商品成本为150万元，公允价值为200万元。甲公司所编制会计分录为：
借：应付账款——某公司 300
　　贷：库存商品 150
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）34
　　　　资本公积 116
（11）2012年1月10日，甲公司以一项固定资产与DS公司的一项无形资产进行资产置换，甲公司另向该公司支付补价3万元。资料如下：甲公司换出固定资产原值为560万元，已计提折旧60万元，公允价值为600万元。假定该项交换具有商业实质，无形资产的使用寿命是10年。甲公司所编制会计分录为：
借：无形资产 503
　　贷：固定资产清理 500（560－60）
　　　　银行存款 3
借：管理费用 50.3（503/10）
　　贷：累计摊销 50.3
（12）2012年6月21日，甲公司以一项长期股权投资与S公司的一项办公用固定资产进行资产置换，甲公司收到补价10万元。资料如下：甲公司换出长期股权投资的账面价值为400万元，公允价值为500万元。假定该项交换具有商业实质，不考虑转换中涉及的相关税费，该固定资产的使用年限为8年，按直线法提折旧。甲公司所编制会计分录为：
借：固定资产 390
　　银行存款 10
　　贷：长期股权投资 400
借：管理费用 24.375（390/8/2）
　　贷：累计折旧 24.375

<1> 、要求：根据资料（1）～（5）笔经济业务，判断各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理（不要求编制更正分录）；根据资料（6）～（12）笔经济业务，判断各项会计处理是否正确；如果不正确，编制相关的更正分录。

【正确答案】 （1）①不正确。正确处理：应确认管理费用135万元；
②不正确。正确处理：应确认累计折旧135万元；
[解析：应计提折旧＝（600－600/10）/（5－1）＝135（万元）；少计提折旧＝135－60＝75（万元）。本题不要求编制更正分录，但是为了使考生掌握另一更正方法，特编制更正分录（下同）如下：
借：管理费用 75
　　贷：累计折旧 75]
（2）①正确。
②不正确。应确认管理费用90万元。
③不正确。应确认累计摊销90万元。
[解析：应摊销＝（1 800－1 260）/5×10/12＝90（万元）；多摊销＝150－90＝60（万元）；更正分录如下：
借：累计摊销 60
　　贷：管理费用 60]
（3）①不正确。应确认交易性金融资产195万元，同时确认投资收益－1万元。
②正确。
③不正确。应确认交易性金融资产15万元。
④不正确。应确认公允价值变动损益15万元。
[解析：准备近期出售的股票投资，应划分交易性金融资产。更正会计分录为：
借：交易性金融资产 195
　　投资收益 1
　　贷：可供出售金融资产 196
借：其他综合收益 10
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动 10
借：交易性金融资产——公允价值变动 15
　　贷：公允价值变动损益 （210－195）15]
（4）①不正确。应确认其他应付款100万元。
②不正确。不应结转主营业务成本80万元。
③不正确。应确认财务费用2万元。
[解析：售后回购业务，如果回购价格确定，不确认收入。更正分录如下：
借：主营业务收入 100
　　贷：其他应付款 100
借：库存商品 80
　　贷：主营业务成本 80
借： 财务费用 2（10/5）
　　贷：其他应付款 2]
（5）①不正确。应确认主营业务收入500万元。
②正确。
③正确。
④不正确。不应确认营业外收入100万元。
[解析：以旧换新方式销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。更正分录如下：
借：营业外收入 100
　　贷：主营业务收入 100]
（6）事项（6）会计处理不正确。
借：应收账款——乙公司 4 500
　　贷：主营业务收入 4 500（7 500×0.6）
借：主营业务成本 3 000（7 500×0.4）
　　贷：发出商品 3 000
（7）事项（7）会计处理不正确。
现值＝100×3.6299＝362.99（万元）
借：长期应收款　　 　400　
　　贷：主营业务收入　　 　 362.99
　　　　未实现融资收益 37.01
借：主营业务成本　　　　　200
　　贷：发出商品　　　　 　　　 200
借：未实现融资收益 14.52[（400－37.01）×4%]
　　贷：财务费用 14.52
（8）事项（8）会计处理不正确。
借：营业外支出 50
　　贷：预计负债 50
（9）事项（9）会计处理不正确。
借：资本公积——股本溢价10[220－30×（8－1）]
　　贷：营业外收入——债务重组利得 10
（10）事项（10）会计处理不正确。
借：资本公积 116
　　主营业务成本 150
　　贷：主营业务收入 200
　　　　营业外收入 66（300－234）
（11）事项（11）会计处理不正确。
借：无形资产 100
　　贷：营业外收入 100（600－500）
借：管理费用 10（100/10）
　　贷：累计摊销 10
（12）事项（12）会计处理不正确。
借：固定资产 100
　　贷：投资收益 100（500－400）
借：管理费用 6.25
　　贷：累计折旧 6.25（100/8/2）

[阅读理解]

30、A公司为经营战略转型进行了一系列投资和资本运作。各个公司所得税税率均为25%，在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件。有关业务如下：
(1)A公司于2012年1月1日以2 500万元购入B公司股权30％，取得该项股权后，A公司在B公司董事会中派有1名成员。取得投资之日B公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，2012年1月1日投资时，B公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产原取得成本为1 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至2012年1月1日已使用2年，投资当日公允价值为1 600万元，尚可使用8年，折旧方法及预计净残值不变。2012年，B公司实现净利润900万元。此外2012年11月，B公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为存货核算，至2012年年末尚未出售。
(2)2012年7月1日，A公司以银行存款6 000万元支付给D公司，D公司以其所持有C公司80％的股权作为支付对价。A公司和C公司、D公司无关联方关系。投资时C公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。2012年7月1日，C公司仅有一项管理用固定资产的公允价值和账面价值不相等，该项固定资产账面价值600万元，公允价值700万元，预计尚可使用年限为10年。
2012年7月至12月，C公司实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元，2012年8月10日，C公司分配现金股利600万元，A公司得到480万元。此外，2012年11月，C公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给A公司，A公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为10年，净残值为零。

<1> 、判断A公司对B公司长期股权投资应采用的后续计量方法并简要说明理由。编制2012年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2012年年末对B公司的长期股权投资账面价值。

【正确答案】 采用权益法核算该项长期股权投资。理由：A公司在B公司董事会中派有1名成员，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。
①2012年1月1日对B公司投资：
借：长期股权投资——B公司(投资成本) 2 500
　　贷：银行存款 2 500
初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元(9 000×30％)，需要调整初始投资成本。
借：长期股权投资——B公司(投资成本) 200
　　贷：营业外收入 200
②调整后B公司净利润＝900－(1 600/8－1 000/10)－300＝500(万元)
借：长期股权投资——B公司(损益调整) 150
　　贷：投资收益 150(500×30％)
③2012年年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2 500＋200＋150＝2 850(万元)

<2> 、①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2012年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。
②编制2012年12月31日相关调整抵销分录。
③编制联营企业的逆流交易在合并财务报表中的调整分录。

【正确答案】 ①判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2012年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。　
属于非同一控制下企业合并，因A公司与C公司、D公司在合并前不存在任何关联方关系。
借：长期股权投资——C公司 6 000
　　贷：银行存款 6 000
2012年7月1日的合并商誉＝6 000－(6 000＋100×75％)×80％＝1 140(万元)
②编制2012年12月31日相关调整抵销分录。　
借：固定资产 100
　　贷：资本公积 75
　　　　递延所得税负债 25
借：管理费用 5(100/10/2)
　　贷：固定资产——累计折旧 5
借：递延所得税负债 1.25
　　贷：所得税费用 1.25
借：营业收入 900
　　贷：营业成本 600
　　　　固定资产——原价 300
借：固定资产——累计折旧2.5(300/10×1/12)
　　贷：管理费用 2.5
借：递延所得税资产 74.38[(300－2.5)×25％]
　　贷：所得税费用 74.38
借：少数股东权益 44.624 [（300-2.5-74.38）×20％]
　　贷：少数股东损益 44.624
C公司调整后的净利润＝1 000－5+1.25＝996.25(万元)
A公司合并报表中应确认投资收益＝996.25×80％＝797(万元)
借：长期股权投资 797
　　贷：投资收益 797
借：投资收益 480（600 ×80％）
　　贷：长期股权投资 480
调整后的长期股权投资＝6 000＋797-480＝6 317(万元)
借：股本 4 000
　　资本公积 1 675(1 600＋75)
　　盈余公积 200（100+100）
　　未分配利润 596.25 (300＋996.25－100－600)
　　商誉 1 140
　　贷：长期股权投资 6 317
　　　　少数股东权益 1 294.25(6 471.25×20％)
C公司调整后的净利润
借：投资收益 797(996.25×80％)
　　 少数股东损益 199.25(996.25×20％)
　　未分配利润——年初 300
　　贷：提取盈余公积 100
　　　　对所有者（或股东）的分配600
　　　　未分配利润——年末 596.25
③编制联营企业的逆流交易在合并财务报表中的调整分录。　　
借：长期股权投资 90(300×30％)
　　贷：存货　　　 90