（二）构成非同一控制下企业合并
　　1.投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的，原持有的股权采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本【即新支付对价的公允价值】之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。

　　2.对于原作为金融资产的股权投资，如有关金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照转换时的公允价值与其原账面价值之间的差额计入当期损益；
　　借：长期股权投资
　　　　贷：交易性金融资产——成本/公允价值变动等
　　　　　　银行存款等
　　　　　　投资收益【倒挤差额，也可能计入借方】

　　如非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在按照转换时的公允价值与账面价值之间的差额以及原确认计入其他综合收益的前期公允价值变动，应结转计入留存收益。
　　借：长期股权投资
　　　　其他综合收益
　　　　贷：其他权益工具投资——成本
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　　　银行存款等
　　　　　　利润分配——未分配利润

　　【教师解读】对于处置时计入“利润分配——未分配利润”的部分，期末并入企业当年的“利润分配——未分配利润”的部分，然后根据企业的利润分配的情况进行相关的账务处理。

　　【例17】2×19年1月1日，A公司以每股6元的价格购入某上市公司B公司的股票2 000 000股，并由此持有B公司5%的股权。A公司与B公司不存在关联方关系。
　　A公司将对B公司的投资作为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（以下简称其他权益工具投资）进行会计处理。
　　2×21年1月1日，A公司以现金150 000 000元为对价，向B公司大股东收购B公司50%的股权，相关手续于当日完成。假设A公司购买B公司5%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”，A公司取得B公司控制权之日为2×21年1月1日，B公司当日股价为每股6.5元，B公司可辨认净资产的公允价值为240 000 000元，不考虑相关税费等其他因素影响。

　　分析：购买日前，A公司持有对B公司的股权投资作为其他权益工具投资进行会计处理，购买日前A公司原持有其他权益工具投资的公允价值（即为账面价值）为13 000 000元（6.5×2 000 000）。本次追加投资支付对价的公允价值为150 000 000元。
　　购买日对子公司按成本法核算的初始投资成本为163 000 000元（150 000 000 +13 000 000）。购买日前A公司原持有其他权益工具投资相关的其他综合收益为1 000 000元[（6.5－6）×2 000 000]，购买日该其他综合收益转入留存收益.
　　A公司账务处理如下：
　　借：长期股权投资——B公司　　　　　　　163 000 000
　　　　贷：其他权益工具投资——成本　　　　　　12 000 000
　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　 1 000 000
　　　　　　银行存款　　　　　　　 　　　　　　150 000 000

　　同时，结转累计确认的其他综合收益：
　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　1 000 000

　　情形3：处置部分股权投资从成本法核算的长投转为公允价值计量的金融资产
　　1.对于处置的股权，应当结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，确认为投资收益（或损失）。
　　借：银行存款
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　投资收益【倒挤差额，也可能计入借方】

　　2.处置后的剩余股权不能再对被投资单位实施控制、共同控制或重大影响的，应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，在丧失控制之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
　　借：交易性金融资产/其他权益工具投资【剩余股权当日的公允价值】
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　投资收益【倒挤差额，也可能计入借方】