2.企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
  ·应当继续以公允价值计量该金融资产。
  ·同时,企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益

  【教师解读】(1)将原金融资产(其他债权投资)按账面价值结转为新的金融资产(交易性金融资产),并继续以公允价值计量该金融资产;

 借:交易性金融资产
    贷:其他债权投资——成本/公允价值变动等【原账面价值】


  (2)应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。
 
借:其他综合收益——公允价值变动

    贷:投资收益


  或编制相反分录。


  存在减值准备的,应确认:
  借:其他综合收益——信用减值准备
    贷:投资收益


  【例15】甲公司以银行存款500 000元购入一项债券投资组合,面值总额为500 000元,分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式,重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日该债券组合的公允价值为490 000元。
  以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在此前已确认公允价值变动(下跌)10 000元,已确认损失准备6 000元(反映了自初始确认后信用风险显著增加,因此以整个存续期信用损失计量)。会计分录为:
  借:交易性金融资产            490 000
    贷:其他债权投资             490 000


  借:投资收益                10 000
    贷:其他综合收益——公允价值变动      10 000


  存在减值准备的,应确认:
  借:其他综合收益——信用减值准备      6 000
    贷:投资收益                6 000


  (四)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类
  1.企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产
  应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。
  借:债权投资——成本/利息调整等(当日公允价值)
    贷:交易性金融资产——成本/公允价值变动等


  【教师提示】对于以前期间的公允价值变动损益,视为已经实现的损益,因此也无需调整


  【例】甲公司以银行存款500 000元购入一项债券投资组合,面值总额为500 000元,分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2018年1月1日因变更了债券管理的业务模式,重分类为以摊余成本计量的金融资产(债权投资)。重分类日该债券组合的公允价值为490 000元。
  会计分录为:
  借:债权投资                490 000
    贷:交易性金融资产             490 000