帖子主题: [学习小屋] 6.3 刷帖 发表于:2020-06-03 06:51:07

518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
点击:159 回复:12    楼主

长期股权投资的范围

  1.达到控制影响程度的长期股权投资——对子公司的股权投资
  (1)母子公司关系的界定条件
  ①二者之间必须有投资关系;
  ②二者之间必须有控制关系。

  (2)控制的界定
  详见财务报告章节中控制的界定。

  2.达到共同控制影响程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资
  (1)合营企业是一种特殊的企业形式,企业成立之初,出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制
  
  

  结论三:
  (这个图要好好看看哒~~)

达不到重大影响的权益性投资

被投资方是上市公司

短线运作

交易性金融资产

长线运作

其他权益工具投资

被投资方是非上市公司

其他权益工具投资

  2.达到共同控制影响程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资
  (1)合营企业是一种特殊的企业形式,企业成立之初,出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制。
  (2)共同控制的界定
  ①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动;
  ②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意
  ③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

  3.达到重大影响程度的长期股权投资——联营方对联营企业的股权投资
  (1)当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时(即对被投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控制程度),投资方称为被投资方的联营方,被投资方称为投资方的联营企业

  (2)重大影响的界定
  ①一般标准
  投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。

  在确定能否对被投资单位施加重大影响时,一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响,如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。

  ②特殊标准
  企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响:
  a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下,由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,并相应享有实质性的参与决策权,投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定,达到对被投资单位施加重大影响
  b.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下,在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见,从而可以对被投资单位施加重大影响。
  c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性,进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策

  d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下,管理人员有权力主导被投资单位的相关活动,从而能够对被投资单位施加重大影响。
  e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料,表明投资方对被投资单位具有重大影响。
  存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资单位具有重大影响。企业需要综合考虑所有事实和情况来做出恰当的判断。


  

 

不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
  • 相关热帖
  • 楼主其他文章
最美女会计

  • 逛街达人,经济学高手
  • 一次高分过税务师
  • 亦师亦友,温暖陪伴
  • 在职俩娃宝妈
  • 二胎宝妈注会奋斗史!
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
1楼  
发表于:2020-06-03 10:52:09 只看该作者
[table=98%]
[tr][td]
[/td][/tr][tr][td]

长期股权投资的初始计量
  长期股权投资在取得时,应按初始投资成本入账
  长期股权投资的初始投资成本,应分企业合并非企业合并两种情况确定。

  (一)企业合并概述
  1.企业合并的概念
  企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项;

  2.企业合并的方式

合并方式

购买方(合并方)

被购买方(被合并方)

吸收合并

取得对方资产并承担负债

解散

合并方式

购买方(合并方)

被购买方(被合并方)

新设合并

由新成立企业持有参与合并各方资产负债

参与合并各方均解散

合并方式

购买方(合并方)

被购买方(被合并方)

控股合并

取得控制权体现为长期股权投资

保持独立成为子公司


  3.企业合并的类型
  根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制,分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。(合并了才分同一和非同一)
  (1)同一控制下的企业合并的界定
  参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
  同一控制下企业合并的特点:
  ①不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合;
  ②交易作价往往不公允。

  (1)同一控制下的企业合并的界定
  参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的。
  同一控制下企业合并的特点:
  ①不属于交易,本质上是资产、负债的重新组合;
  ②交易作价往往不公允

  (2)非同一控制下的企业合并的界定
  参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。
  非同一控制下企业合并的特点:
  非关联的企业之间进行的合并
  ②以市价为基础,交易作价相对公平合理
  



[/td][/tr][tr][td] [/td][td]

[/td][/tr][/table]

不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
2楼  
发表于:2020-06-03 13:05:00 只看该作者

一、长期股权投资的范围

对子公司投资

(控股合并)

投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资

对合营企业投资

(合并以外)

投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资

对联营企业投资

(合并以外)

投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资


不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
3楼  
发表于:2020-06-03 13:10:43 只看该作者

(一)对子公司投资,即投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资
  控制,是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

  (二)对合营企业的投资,即投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资
  1.共同控制
  是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
  2.合营企业
  是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排

  3.共同控制的判断
  在判断是否存在共同控制时,注意以下问题:
  (1)首先判断所有参与方或参与组合方是否集体控制该安排,其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意

2)如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的,不构成共同控制。

 (3)仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制。

  (三)对联营企业的投资,即投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
  1.重大影响的概念
  重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业
  2.重大影响的判断
  实务中,较为常见的重大影响体现为在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表,通过在被投资单位财务和经营决策制定过程中的发言权实施重大影响。
  投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时,一般认为对被投资单位具有重大影响,除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策,不形成重大影响。
  在确定能否对被投资单位施加重大影响时,一方面应考虑投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份,同时要考虑投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资单位的股权后产生的影响,如被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。

  (四)特殊问题
  长期股权投资准则规范的权益性投资不包括风险投资机构、共同基金以及类似主体(如投资连结保险产品)持有的、在初始确认时按照金融工具确认和计量准则的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,这类金融资产即使符合持有待售条件也应继续按金融工具确认和计量准则进行会计处理。投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资,应按照公允价值计量且其变动计入当期损益






不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
4楼  
发表于:2020-06-03 17:06:50 只看该作者

(二)控股合并形成的长期股权投资的初始计量
  1.同一控制下的企业合并

  (1)合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益
  合并方的一般分录如下:
  借:长期股权投资(合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例)
   ①资本公积(转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积)
    贷:转让的资产或代偿的负债(账面价值)
      应交税费——应交增值税(销项税额)
          ——应交消费税

  (2)合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的,调整留存收益
  合并方的一般会计分录如下:
  ①借:长期股权投资(合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例)
     贷:股本或实收资本(发行股份的面值或新增的实收资本)
       资本公积——股本溢价或资本溢价(当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方,反之挤入借方,如果资本公积不够冲减的则调减留存收益)
  ②如果采取定增股票方式,另行支付股票发行费时:
  借:资本公积——股本溢价
    贷:银行存款

  (3)合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则
  ①同一控制下的企业合并中,合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用,应当于发生时直接计入管理费用
  ②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”,如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。
  ③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”,即冲减溢价或追加折价
  非同一控制下的合并直接费用和证券发行费用与同一控制相同


  (4)对于被合并方账面所有者权益,应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本:
  ①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的,应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整,在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益,并计算确定长期股权投资的初始投资成本
  ②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

  ③如果被合并方本身编制合并财务报表的,被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。
  被合并方在合并日的账面净资产如果是负数,则长期股权投资成本按确定。


不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
5楼  
发表于:2020-06-03 19:41:48 只看该作者

1.【多选题】M公司以定向增发股票的方式购买同一集团内N公司持有的F公司80%股权。为取得该股权,M公司增发200万股普通股,每股面值为1元,每股公允价值为10元;支付承销商佣金20万元,合并中发生审计费用12万元。合并当日F公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为700万元,公允价值为1000万元。M公司和F公司采用的会计政策相同,基于上述资料,如下论断中正确的有(ABE )。
A.该合并属于同一控制下的换股合并

B.长期股权投资入账成本为560万元

C.承销商的佣金和合并中的审计费用均列入发生当期的管理费用

D.M公司因此合并贷记“资本公积——股本溢价”360万元

E.此业务直接造成M公司所有者权益追加540万元 


2.【2017年多选题】下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中,正确的有(AB )。

  A.合并方发生的评估咨询费用,应计入当期损益
  B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入债务工具的初始确认金额
  C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用,应计入当期损益
  D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额,应计入其他综合收益

3.【单选题】甲公司2×19年7月1日自母公司(丁公司)处取得乙公司60%的股权,当日,乙公司个别财务报表中净资产账面价值为3200万元。该股权系丁公司于2×17年6月自公开市场购入,丁公司在购入乙公司60%股权时确认了800万元商誉。2×19年7月1日,按丁公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨认净资产价值为4800万元。为进行该项交易,甲公司支付有关审计等中介机构费用120万元。不考虑其他因素,甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本是(D )万元。

  A.1920
  B.2040
  C.2880
  D.3680

4.【2018年单选题】丙公司为甲、乙公司的母公司,2018 年1月1日,甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份,另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用,当日办妥相关股权划转手续后,取得了乙公司的控制权;乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素,甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为(C )万元。

  A.7100    B.7000
  C.5400    D.5500


不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
6楼  
发表于:2020-06-03 19:49:51 只看该作者

非同一控制下的企业合并
  (1)购买日的确认
  ①购买日,是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期(本质);
  ②通常以法律手续办妥日或款项结清日为准(表现形式);
  ③题中常用表述方式:
  。。。。于×年×月×日,改组了董事局,完成了控制。。。。

 

2)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则

  【理论总结】
  ①非同一控制下的控股合并中,购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值,作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用(同一控制下也是这样处理)。债券的发行费用追加折价或冲减溢价,权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价,如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润(同一控制下也是这样处理)。
  ②无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。

  (3)一般会计分录
  ①如果换出的是无形资产,按正常转让方式处理:
  借:长期股权投资(无形资产的公允价税)
    累计摊销
    无形资产减值准备
    贷:无形资产
      应交税费——应交增值税
       资产处置损益   (损失则借记)
  【注】专利技术、非专利技术免征增值税,商标、著作权及特许经营权需按照6%计列销项税,土地使用权转让的增值税率为9%。
  ②如果换出的是固定资产,按正常转让固定资产处理:
  借:固定资产清理
    累计折旧
    固定资产减值准备
    贷:固定资产
  借:长期股权投资(固定资产的公允价值+增值税)
    贷:固定资产清理
      应交税费——应交增值税
  借:固定资产清理
    贷:资产处置损益
  或:
  借:资产处置损益
    贷:固定资产清理

  ③如果换出的是存货,则按正常销售处理:
  借:长期股权投资(存货的公允价税)
    贷:主营业务收入
      应交税费——应交增值税(销项税额)
  借:主营业务成本
    存货跌价准备
    贷:库存商品
  借:税金及附加
    贷:应交税费——应交消费税
  ④如果是换股合并方式则应作如下处理:
  借:长期股权投资(按股份的公允价值入账)
    贷:股本(按股票面值入账)
      资本公积——股本溢价(倒挤)
  在另付发行费用时:
  借:资本公积——股本溢价
    贷:银行存款



不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
7楼  
发表于:2020-06-03 20:58:06 只看该作者
1.【2019年单选题】2018年1月1日,甲公司发行1500万股普通股股票从非关联方取得乙公司80%股权,发行的股票每股面值1元,取得股权当日,每股公允价值6元,为发行股票支付给券商佣金300万元。相关手续于当日完成,甲公司取得了乙公司的控制权,该企业合并不属于反向购买。乙公司2018年1月1日所有者权益账面价值总额为12000万元,可辨认净资产的公允价值与账面价值相同。不考虑其他因素,甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为(A )万元。
  A.9000   B.9600
  C.8700   D.9300

2.【多选题】2×19年6月1日,甲公司以库存商品及专利权取得同一集团乙公司90%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,库存商品的账面余额为60万元,公允价值为100万元,增值税率为13%,消费税率为5%;专利权的账面余额为500万元,累计摊销100万元,公允价值为600万元。合并日乙公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为800万元,公允可辨认净资产为900万元。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,甲公司基于上述资料的如下核算指标中,正确的有(AB )。
  A.确认长期股权投资720万元
  B.增加资本公积242万元
  C.确认长期股权投资713万元
  D.确认商品转让收益35万元,确认专利权转让收益200万元

不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
8楼  
发表于:2020-06-03 21:00:47 只看该作者

(三)非企业合并形成的长期股权投资的初始计量
  ①公平市场交易原则,类似于非同一控制下控股合并形成的长期股权投资的会计处理;
  非合并的长期股权投资不分同一控制和非同一控制背景。

  1.以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。
  一般分录如下:
  借:长期股权投资——某公司(应收股利)
    贷:银行存款
  

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价,如果溢价不够抵或以面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润。
  借:长期股权投资
    贷:股本
      资本公积——股本溢价
  原理等同于非同一控制下控股合并的换股合并


不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
xfx2012
3119

主题帖

1536

问答数

论坛等级: 论坛元老
回帖:22306
经验:76654
鲜花:245
金币:14254
离线
0
9楼  
发表于:2020-06-07 21:39:41 只看该作者
518

主题帖

0

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7354
经验:21021
鲜花:9
金币:84100
当前在线
0
10楼  
发表于:2020-06-07 21:51:07 只看该作者

回复:9楼xfx2012的帖子

哈哈~一起努力,坚持就是胜利!

不忘初心,信守承诺。
思维转变,唤醒觉知。
人非圣贤,追溯调整。


(站不更名坐不改姓,不换头像了2020.3.25)
声声漫
1266

主题帖

51

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:6379
经验:27615
鲜花:4
金币:102385
当前在线
0
11楼  
发表于:2020-06-14 19:31:40 只看该作者

不逼自己一把,永远不会知道自己有多优秀,欢迎大家加群:887366456
67

主题帖

4

问答数

论坛等级: 终极会员
回帖:7736
经验:17038
鲜花:20
金币:56008
离线
0
12楼  
发表于:2020-06-15 00:54:53 只看该作者
会计培训
正保培训项目
快速回复主题

6.3 刷帖


  您尚未登录,发表回复前请先登录,或者注册
  Ctrl+Enter直接发表