入账成本＝买价－到期未收利息＋交易费用

会计分录

借：债权投资——成本（面值）
　　　　　　——应计利息（包含的未到期利息）
　　　　　　——利息调整（溢价在借方，折价在贷方）
　　应收利息（购入时包含的到期未收利息）
　　贷：银行存款

每期投资收益＝期初摊余成本×实际利率

会计分录

　　债权投资——利息调整（折价摊销在借方，溢价摊销在贷方）
　　贷：投资收益

规律

分次付息到期还本的债券

折价

①每年的实际利息收益大于票面利息，其差额追加本金，使其本金最终等于面值；
②摊余成本和投资收益呈上升态势。

溢价

①每年的实际利息收益小于票面利息，其差额冲减本金，使其本金最终等于面值；
②摊余成本和投资收益呈下降态势。

到期一次还本付息的债券

摊余成本和投资收益呈上升态势

会计分录

①计提时：
借：信用减值损失
　　贷：债权投资减值准备
②恢复时：
借：债权投资减值准备
　　贷：信用减值损失
减值恢复应以所计提的减值准备为上限

债权投资账面价值＝债权投资－债权投资减值准备＝摊余成本

（4）债权投资重分类为其他债权投资

会计分录

借：其他债权投资
　　债权投资减值准备
　　贷：债权投资
　　　　其他综合收益（贬值则借记）

此“其他综合收益”在将来金融资产处置时转入“投资收益”