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帖子主题: 月光下开卷,期待2019...    发表于:2018-11-24 20:36:34

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41楼  
发表于:2018-12-17 09:11:23 只看该作者

对于被投资单位实现额净损益的调整,要在反复的学习和听课的基础上做练习,练习做的好了才证明真的掌握,只有真正的掌握了才能将讲义变薄,将知识变成自己的。

珍珠
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发表于:2018-12-17 11:35:34 只看该作者
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43楼  
发表于:2018-12-17 13:03:26 只看该作者
努力总会有收藏
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44楼  
发表于:2018-12-18 14:54:44 只看该作者

长期股权投资-权益法-损益调整(超额亏损的确认
  投资企业确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时,应当按照以下顺序进行处理:
  借:投资收益
    贷:长期股权投资——损益调整
      长期应收款
      预计负债
  除上述情况,仍未确认的应分担的被投资单位的损失,应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的,扣除未确认的亏损分担额后,应按与上述顺序相反的顺序处理,先冲减备查登记的金额,然后减记已确认预计负债的账面余额恢复长期应收款长期股权投资的账面价,同时确认投资收益。

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45楼  
发表于:2018-12-19 17:30:23 只看该作者

长期股权投资-权益法-其他综合收益


1、被投资单位其他综合收益发生变动的,投资方应当按照归属于本企业的部分,相应调整长期股权投资的账面价值,同时增加或减少其他综合收益。
  借:长期股权投资——其他综合收益
    贷:其他综合收益(或反分录)  

2、投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时,原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益;投资方部分处置权益法核算的长期股权投资,剩余股权仍采用权益法核算的,原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外
  借:其他综合收益
    贷:投资收益(或反分录)

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46楼  
发表于:2018-12-20 12:57:00 只看该作者

长期股权投资-权益法-其他权益变动

  1、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素,主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额,调整长期股权投资的账面价值,同时计入资本公积(其他资本公积),并在备查簿中予以登记。
  借:长期股权投资—其他权益变动
    贷:资本公积—其他资本公积(或反分录)  

  2、投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益:对剩余股权终止权益法核算时,将这部分资本公积全部转入当期投资收益。
  借:资本公积——其他资本公积
    贷:投资收益(或反分录)

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47楼  
发表于:2018-12-21 10:28:26 只看该作者

长期股权投资成本法权益法(会计处理方法)总结:

业务

成本法

权益法

对初始投资成本的调整

×(不编制会计分录)

借:长期股权投资——投资成本
  贷:营业外收入

被投资企业实现净利润

×

借:长期股权投资——损益调整
  贷:投资收益

被投资企业发生超额亏损

×

借:投资收益
  贷:长期股权投资——损益调整
    长期应收款
    预计负债

被投资企业宣告分配的现金股利

借:应收股利
  贷:投资收益

借:应收股利
  贷:长期股权投资——损益调整

被投资单位因其他综合收益变动

×

借:长期股权投资——其他综合收益
  贷:其他综合收益

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 

×

借:长期股权投资——其他权益变动
  贷:资本公积

被投资企业宣告分配的股票股利

×

×

被投资企业提取盈余公积

×

×

被投资单位以股本溢价转增股本  

×

×

被投资单位以税后利润补亏  

×

×

被投资单位以盈余公积金弥补亏损

×

×

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48楼  
发表于:2018-12-22 14:09:01 只看该作者

长期股权投资后续计量方法的转换(一)

(一)公允价值计量转换为权益法的核算【例如:5%(金融资产)→20%(权益法)】
  
   1、
原持有的对被投资单位的股权投资按金融资产处理的,因追加投资等原因导致持股比例上升,能够对被投资单位施加共同控制或重大影响的,在转按权益法核算时,投资方应原股权投资的
公允价值加上为取得新增投资而应支付对价的公允价值,作为改按权益法核算的初始投资成本。 原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。
  借:长期股权投资—投资成本 原持有股权投资公允价值+新增投资支付对价公允价值】
    贷:可供出售金融资产【原持有的股权投资的账面价值】
      投资收益 【原持有的股权投资的账面价值与公允价值的差额】
      银行存款等【新增投资而应支付对价的公允价值】

  2、原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入改按权益法核算的当期损益
  借:其他综合收益【原计入其他综合收益的累计公允价值变动】
    贷:投资收益


  3、比较上述计算所得的初始投资成本,与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额,前者大于后者的,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,差额应调整长期股权投资的账面价值,并计入当期营业外收入。

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49楼  
发表于:2018-12-23 23:04:03 只看该作者

长期股权投资后续计量方法的转换(二)

(二)公允价值计量或权益法核算转成本法核算(即通过多次交换交易,分步取得股权最终形成非同一控制企业合并)例如:5%(金融资产)→60%(成本法)


  1、购买日之前持有的股权投资,采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的,应当将按照该准则确定的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
  借:长期股权投资【原持有的股权投资公允价值+新增投资公允价值
    贷:可供出售金融资产
      银行存款等
      投资收益【原股权投资的公允价值-其账面价值

  2、原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当全部转入改按成本法核算的当期投资收益
  借:其他综合收益
    贷:投资收益

  3、各种投资之间的转换,只要一方涉及金融资产,无论增资还是减资:原持有的股权投资一定按照公允价值计量;其他综合收益(资本公积)一定转入投资收益。

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50楼  
发表于:2018-12-24 10:09:37 只看该作者

长期股权投资后续计量方法的转换(三)

(三)20%(权益法)→60%(成本法)
  1、应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。
  借:长期股权投资【原持有的股权投资账面价值+新增投资成本的公允价值】
    贷:长期股权投资—投资成本
            —损益调整
            —其他综合收益
            —其他权益变动
      银行存款等

  2、购买日之前持有的股权采用权益法核算的,相关其他综合收益,应当在处置该项投资时相应转入处置期间的当期损益。 无会计分录。
  3、各种投资之间的转换,长期股权投资转换长期股权投资,无论增资还是减资:原持有的股权投资一定按照账面价值计量;其他综合收益(资本公积)不需要转入投资收益。

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51楼  
发表于:2018-12-25 23:15:04 只看该作者

长期股权投资后续计量方法的转换(四)



(四)权益法核算转公允价值计量,例如
20%(权益法)→5%(金融资产)

  原权益法核算的长期股权投资,因部分处置等原因导致持股比例下降,应改按金融工具确认和计量准则对剩余股权投资进行会计处理:

  
  1、
处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。

  借:可供出售金融资产【剩余股权投资的公允价值
    贷:长期股权投资 【剩余股权投资的账面价值
      投资收益

  2、原采用权益法核算的相关其他综合收益、其他资本公积应当在终止采用权益法核算时,转入投资收益。投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时,应按处置比例将这部分其他综合收益、资本公积转入当期投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。
  借:其他综合收益
    资本公积——其他资本公积
    贷:投资收益

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52楼  
发表于:2018-12-25 23:59:50 只看该作者
加油
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53楼  
发表于:2018-12-26 14:59:11 只看该作者

长期股权投资后续计量方法的转换(五)

(五)处置子公司而丧失控制权
例如:60%(成本法)→20%(权益法)

  1、应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。

  2、比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,前者大于后者的,属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的,调整长期股权投资成本,同时调整留存收益
  借:长期股权投资——投资成本
    贷:盈余公积      
      利润分配——未分配利润

  

  3、对于原取得投资时至处置投资时(转为权益法核算)之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额,一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时,对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益扣除已宣告发放的现金股利和利润)中应享有的份额,调整留存收益,对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益
  在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入其他综合收益;除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入资本公积(其他资本公积)。

  借:长期股权投资—损益调整
          —其他综合收益
          —其他权益变动
    贷:盈余公积      
      利润分配—未分配利润 
      投资收益
      其他综合收益        
      资本公积—其他资本公积

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54楼  
发表于:2018-12-27 10:28:07 只看该作者

长期股权投资后续计量方法的转换(六)

(六)稀释股权,
例如:60%(成本法)→20%(权益法)


  投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降,从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的,投资方应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
  1、在个别财务报表中,应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。首先,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后,按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
  2、在合并财务报表中,应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行会计处理。

  (1)按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益。
    ①按照新的持股比例(20%)确认应享有的原子公司因增资扩股而增加的净资产的份额    
     ②应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值

    ③计入当期投资收益

     借:长期股权投资   
       贷:投资收益    
  (2)对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行追溯调整(同五)。

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55楼  
发表于:2018-12-28 16:26:26 只看该作者

长期股权投资后续计量方法的转换(七)

(七)稀释股权,
例如:60%(成本法)→5%(金融资产

  1、因处置投资等原因导致对被投资单位由能够实施控制转为公允价值计量的,首先应按处置投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。
  2、在丧失控制权之日剩余股权的公允价值与账面价值之间的差额计入当期投资收益。
  借:可供出售金融资产【公允价值】
    贷:长期股权投资【账面价值】
      投资收益

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56楼  
发表于:2018-12-29 10:01:51 只看该作者

长期股权投资的减值
  1、长期股权投资的期末计价,应遵循可收回金额与账面价值孰低原则

   2、投资账面价值高于可收回金额的,按其差额:

     借:资产减值损失

        贷:长期股权投资减值准备

  3、长期股权投资的减值准备一经计提,不得转回

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57楼  
发表于:2018-12-29 14:50:02 只看该作者
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58楼  
发表于:2018-12-30 21:19:48 只看该作者

长期股权投资的处置

1、取得价款
  借:银行存款
    长期股权投资减值准备
    贷:长期股权投资
      投资收益
2、处置权益法核算的长期股权投资时,其他综合收益、其他资本公积的处理
  借:其他综合收益(或贷记)
    资本公积——其他资本公积(或贷记)
    贷:投资收益

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59楼  
发表于:2018-12-31 13:25:31 只看该作者

重新温习一遍,采用非同一控制下的企业控股合并时,支付合并对价的公允价值与账面价值的差额,不同情况下的处理方法:
  1、合并对价为固定资产、无形资产的,公允价值与账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。
  2、合并对价为长期股权投资或金融资产的,公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益。
  3、合并对价为存货的,应当作为销售处理,以其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。
  4、合并对价为投资性房地产的,以其公允价值确认其他业务收入,同时结转其他业务成本。

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发表于:2019-01-01 23:15:56 只看该作者

无形资产

确认条件

1、与无形资产有关的经济利益很可能 流入企业

2、成本能可靠计量

ps:终于翻过了长投这座大山,没有登顶,沿途风景也并不美,回眼一望感觉这趟旅程竟然有些糟糕,留个深刻的印象,准备今后重走长征路。

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