控股合并形成的长期股权投资的初始计量

1.同一控制下的企业合并

（1）合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务的方式作为合并对价的

分录：借长期股权投资（账面净资产*股份比例）

    资本公积—资本溢价/股本溢价（差额）或贷方

    盈余公积（溢价不足冲减）

    利润分配—未分配利润（盈余公积不足冲减）

   贷 转让的资产或偿还的负债（账面价值）

     应交税费—应交增值税(销项税）公允价值*税率

          —应交消费税   公允价值*税率

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的（换股合并）

分录：借长期股权投资（账面净资产*股份比例）

    贷 股本/实收资本（面值）

     资本公积—资本溢价/股本溢价（差额）

支付的发行费用，计入资本公积—资本溢价/股本溢价

以公允价值计量的非货币性资产交换

条件：非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量

单项资产的交换

换入资产的成本

方法一

换入资产成本=换出资产不含税公允价+支付的不含税补价（-收到的不含税补价）+为换入资产支付的相关税费

方法二

换入资产成本=换出资产含税公允价+支付的银行存款（-收到的银行存款）-可抵扣的增值税进项税额+为换入资产支付的相关税费

一般情况下，不含税补价（含税补价）=换入或换出资产的不含税（含税）公允价值的差额

在收到补价的具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换业务中，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素可能有（　）。

A、收到的补价

B、换入资产的公允价值

C、换出资产的公允价值

D、换出资产的账面价值

【正确答案】 ABC

【答案解析】 《企业会计准则——非货币性资产交换》第三条规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，以公允价值为基础确定资产成本的情况下：
（1）不发生补价，换出资产公允价值（除非能证明换入资产公允价值更可靠）＋相关税费；
（2）发生补价，支付补价方：（换出资产公允价值＋补价）或换入资产公允价值＋相关税费；收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值一补价）＋相关税费

后续支出

资本化：企业为了提高投资性房地产的使用效能，往往需要对投资性房地产进行改建扩建而使其更加坚固耐用，或者通过装修而改善其室内装潢，改扩建或装修支出满足投资性房地产确认条件的，应当将其资本化

费用化：不满足投资性房地产确认条件的，计入当期损益（其他业务成本）

企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不提折旧或摊销