【例·计算分析题】A公司适用的所得税税率为25%。2015年12月31日取得的某项固定资产，成本为5 000万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。2017年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为3 500万元。税法规定，使用年限10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。各年A公司实现的利润总额为10 000万元。所得税会计处理如下：
　　①2016年末：
　　资产账面价值＝5 000－5 000/10＝5 000－500＝4 500（万元）
　　资产计税基础＝5 000－5 000×2/10＝5 000－1000＝4 000（万元）
　　应纳税暂时性差异＝4 500－4 000＝500（万元）【将于未来期间计入企业的应纳税所得额】
　　2016年末“递延所得税负债”余额＝500×25%＝125（万元）
　　2016年末“递延所得税负债”发生额＝125（万元）
　　2016年末确认递延所得税费用125万元
　　2016年应交所得税＝（10 000＋会计折旧500－税法折旧1000）×25%＝2375（万元）
　　2016年末确认所得税费用＝2375+125＝2 500（万元）

　　②2017年末：
　　2017年12月31日，该项固定资产计提减值准备前的账面价值5 000－500－5 000/10＝4 000（万元），该账面价值大于其可收回金额3 500万元，两者之间的差额应计提500万元的固定资产减值准备。
　　资产账面价值＝5 000－500－5 000/10－500＝3 500（万元）
　　资产计税基础＝5 000－1000－4 000×2/10=3 200（万元）
　　累计应纳税暂时性差异＝300（万元）
　　2017年末“递延所得税负债”余额＝300×25%＝75（万元）
　　2017年末“递延所得税负债”发生额＝75－125＝－50（万元）
　　2017年末确认递延所得税收益50万元
　　2017年末应交所得税＝（10 000＋会计折旧5 000/10＋减值准备500－税法折旧800）×25%
　　　　　　　　　　　＝2 550（万元）
　　2017年末确认所得税费用＝2 550－50＝2 500（万元）