帖子主题: [每日一测] (18周末作业)1-22章小测试你来吗,来做做,答案来了~~  发表于:Wed Aug 23 09:59:15 CST 2017

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1、下列关于固定资产后续支出的说法中,正确的是( )。

A、销售部门固定资产的修理费用应计入管理费用

B、固定资产大修理费用,符合资本化条件的,应当计入固定资产成本

C、固定资产的日常修理费用符合资本化条件的,计入固定资产成本

D、经营租入固定资产的改良支出应直接计入当期损益

正确答案 B

答案解析 选项A,销售部门固定资产的修理费用计入销售费用;选项C,固定资产的日常修理费用直接计入当期损益;选项D,经营租入固定资产的改良支出应通过“长期待摊费用”科目核算,采用合理的方法逐期摊销。

[单选题]

2、某设备的账面原价为50000元,预计使用年限为4年,预计净残值率为4%,采用双倍余额递减法计提折旧,该设备在第3年应计提的折旧额为( )元。

A5250

B6000

C6250

D9600

正确答案 A

答案解析 按照双倍余额递减法计提折旧:
第一年应计提的折旧=50000×2/4=25000(元)
第二年应计提的折旧=(50000-25000)×2/4=12500(元)
第三年应计提的折旧=(50000-25000-12500-50000×4%)/2=5250(元)。
需要注意的是:双倍余额递减法在最后两年要按照平均年限法的思路摊销。

[单选题]

3、甲公司一台设备账面原价为20万元,预计净残值率为5%,预计使用年限为5年,采用双倍余额递减法计提折旧,该设备在使用3年6个月以后提前报废,报废时发生的清理费用2 000元,取得的残值收入为5 000元。该设备报废对企业当期税前利润的影响额为( )元。

A、-40 200 

B、-31 900

C、-31 560 

D、-38 700

正确答案 B

答案解析 清理收入与清理费用都是题目已知条件,关键在于确定清理时固定资产的账面价值,这需要掌握双倍余额递减法下折旧的计算。第一年折旧=200 000×2/5=80 000元,第二年折旧=(200 000-80 000)×2/5=48 000元,第三年折旧=(200 000-80 000-48 000)×2/5=28 800元。第四年涉及折旧方法的转换,第四年前半年的折旧=(200 000-80 000-48 000-28 800-200 000×5%)/2×6/12=8 300元。该项设备报废的净损益=5 000-(200 000-80 000-48 000-28 800-8 300)-2 000=-31 900元。

[单选题]

4、2011年1月1日,甲公司为其50名中层以上管理人员每人授予200份现金股票增值权,这些人员从2011年1月1日起在甲公司连续服务满4年即可行权,可行权日为2014年12月31日,行权时可根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2016年12月31日之前行使完毕。截至2012年末甲公司累积确认负债95000元,2012年末以前没有离职人员。在2013年有4人离职,预计2014年将有2人离职,2011年1月1日,该股票增值权的公允价值为15元,2013年末该现金股票增值权的公允价值为18元,该项股份支付对2013年当期管理费用的影响金额为( )元。

A95000

B23800

C37800

D118800

正确答案 B

答案解析 2013年末确认负债累积数=18×(50-4-2)×200×3/4=118800(元),对2013年当期管理费用的影响金额=118800-95000=23800(元)。

[单选题]

5、A、B公司均为增值税一般纳税人企业,增值税税率为17%;A公司销售给B公司一批库存商品,B公司应付账款550万元,款项尚未支付。到期时B公司无法按合同规定偿还债务,经双方协商,A公司同意B公司用存货抵偿该项债务,B公司该产品公允价值为450万元(不含增值税),成本为300万元,已提减值准备20万元,假设A公司为该应收账款计提了15万元的坏账准备,增值税不单独支付。则债务重组时B公司的债务重组利得是( )万元。

A32.5

B23.5

C173.50

D150

正确答案 B

答案解析 债务重组利得=550-450×1.17=23.5(万元)

[单选题]

6、下列不属于或有事项基本特征的是( )。

A、由过去的交易或事项形成

B、结果具有不确定性

C、结果须由未来事项决定

D、可以确认为资产或负债

正确答案 D

答案解析 1)由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。
2)结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性,或者或有事项的结果预计将会发生,但发生的具体时间或金额具有不确定性。
3)结果须由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。

[单选题]

7、甲公司因违约被起诉,至2011年12月31日,人民法院尚未作出判决,经向公司法律顾问咨询,人民法院的最终判决很可能对本公司不利,预计赔偿额为20万元至50万元,而且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为( )万元。

A20

B30

C35

D50

正确答案 C

答案解析 2011年12月31日应确认预计负债的金额=(20+50)÷2=35(万元)。

[单选题]

8、关于销售商品收入的计量,下列说法中不正确的是( )。

A、企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外(收入的金额能够可靠的计量)

B、采用预收款方式销售商品时,应在收到第一笔款项时确认收入

C、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作,且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分,这种情况下企业不应确认收入

D、通常情况下,售后租回属于融资交易,企业不应确认销售商品收入

正确答案 B

答案解析 采用预收款方式销售商品时,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为负债。

[单选题]

9、某企业2012年12月31日有关外币账户余额如下(12月31日市场汇率1美元=6.7元人民币):应收账款(借方)10 000美元,68 000元人民币;银行存款30 000美元,204 000元人民币;应付账款(贷方)6 000美元,40 200元人民币;短期借款2 000美元,13 500元人民币;长期借款(相关借款费用不满足资本化条件)15 000美元,103 200元人民币。则期末应调整的汇兑损益为( )元人民币。

A1 200

B7 800

C4 800

D、-1 200

正确答案 D

答案解析 期末应调整的汇兑损益=(10 000×6.7-68 000)+(30 000×6.7-204 000)-(6 000×6.7-40 200)-(2 000×6.7-13 500)-(15 000×6.7-103 200)=-1 200(元人民币)。

[单选题]

10、交易性金融资产,采用公允价值确定日的即期汇率折算,折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,计入( )。

A、营业外支出

B、资本公积

C、财务费用

D、公允价值变动损益

正确答案 D

答案解析 资产负债表日,对于以公允价值计量的股票,如果期末的公允价值以外币反映,则应当先将该外币金额按照公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,再与原记账本位币金额进行比较,其差额作为公允价值变动处理,计入当期损益。

[单选题]

11、下列事项中,属于会计政策变更的是( )。

A、本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策

B、对初次发生的交易或事项采用新的会计政策

C、对曾经出现过,但不重要的交易或事项采用新的会计政策

D、执行新会计准则对所得税会计采用资产负债表债务法

正确答案 D

答案解析 本题考核的是会计政策变更。在两种情况下,企业可以变更会计政策:第一,法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。第二,变更会计政策后,能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。选项ABC均不属于会计政策变更。

[多选题]

12、以下关于非货币性资产交换的说法中,正确的有( )。

A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的,无论是否发生补价,均应考虑确认资产处置损益

B、非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值均不能可靠计量的,为换出资产发生的相关税费应计入换入资产的成本

C、具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的多项非货币性资产交换,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

D、不具有商业实质的多项非货币性资产交换,应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本

正确答案 ABCD

[多选题]

13、下列情况中,有可能导致资产发生减值的有( )。

A、资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌

B、市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低

C、资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算

D、资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置

正确答案 ABCD

[多选题]

14、企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大,且不属于企业会计准则所允许的例外情况,使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的,企业应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产,下列关于该重分类过程的说法中正确的有( )。

A、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照公允价值入账

B、重分类日该剩余部分的账面价值和公允价值之间的差额计入其他综合收益

C、在出售该项可供出售金融资产时,原计入其他综合收益的部分相应的转出

D、重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产按照摊余成本进行后续计量

正确答案 ABC

答案解析 重分类日该剩余部分划分为可供出售金融资产应该按照公允价值进行后续计量,而不是按照摊余成本进行后续计量。

[多选题]

15、以下关于融资租赁业务中承租人账务处理正确的有( )。

A、在融资租入符合资本化条件的需要安装(安装期超过一年)的固定资产达到预定可使用状态之前摊销的未确认融资费用一般应计入在建工程

B、以租赁资产公允价值为入账价值的,应重新计算未确认融资费用的分摊率

C、发生的初始直接费用,应当计入当期损益

D、发生的履约成本、或有租金通常应计入当期损益

正确答案 ABD

答案解析 选项C,融资租赁业务中承租人发生的初始直接费用,应当计入租入资产价值。

[多选题]

16、甲公司为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2011年3月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,按价目表上标明的价格计算,其不含增值税额的售价总额为20 000万元。因属批量销售,甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣;同时,为鼓励乙公司及早付清货款,甲公司规定的现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。假定甲公司3月10日收到该笔销售的价款,下列会计处理中正确的有( )。

A31日确认主营业务收入为18 000万元

B31日确认应收账款为21 060万元

C310日收到该笔销售的价款,如现金折扣按含增值税额计算,应确认财务费用421.2万元

D310日收到该笔销售的价款,如现金折扣按不含增值税额计算,应确认财务费用360万元

正确答案 ABCD

答案解析 1)现金折扣按照含增值税额计算:
借:银行存款    20 638.8(20 000×1.17×90%-20 000×1.17×90%×2%)
  财务费用    421.2(20 000×1.17×90%×2%)
  贷:应收账款 21 060(20 000×1.17×90%)
2)现金折扣按照不含增值税额计算:
借:银行存款 20 700(20 000×1.17×90%-20 000×90%×2%)
  财务费用 360(20 000×90%×2%)
  贷:应收账款 21 060(20 000×1.17×90%)

[多选题]

17、下列各项中,应采用未来适用法处理的有( )。

A、企业因账簿超过法定保存期限而销毁,引起会计政策变更累积影响数只能确定账簿保存期限内的部分

B、企业账簿因不可抗力因素而毁坏,引起累积影响数无法确定

C、会计政策变更累积影响数能够确定,但法律或行政法规要求对会计政策的变更采用未来适用法

D、会计估计变更

正确答案 BCD

答案解析 选项A,保存期限内的影响数可以获得,应采用追溯调整法。

[多选题]

18、下列各项中,属于会计政策的有( )。

A、存货的计价方法

B、建造合同收入的确认方法

C、外币折算所采用的方法

D、非货币性资产交换的确认和计量原则

正确答案 ABCD

[多选题]

19、甲民办学校2012年发生如下事项:2012年5月4日,乙企业向甲学校捐赠5万元用于购买图书;2012年7月1日,丙建筑安装企业与甲学校签订建筑劳务捐赠协议,向甲学校捐建一栋校舍,工程于2012年8月底完工,工程实际支出115万元,公允价值为150万元;2012年12月10日,丁公司向甲学校承诺捐赠10万元,截至2012年底甲学校尚未收到相关款项。不考虑其他因素,下列说法中正确的有( )。

A、甲学校2012年应确认的捐赠收入为5万元

B、甲学校2012年从乙企业获得的捐赠属于限定性收入

C、甲学校2012年从丙企业获得的捐赠,应予以确认

D、对于丁公司的捐赠承诺,甲学校可以在报表附注中披露

正确答案 ABD

答案解析 本题考核捐赠收入的核算。对于捐赠承诺及劳务捐赠,甲学校均不应予以确认,但可以在会计报表附注中作相关披露,所以选项A、D正确;乙企业2012年向甲学校提供的捐赠已限定用途,属于限定性收入,所以选项B正确。

[判断题]

20、因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应当至少于每年年度终了进行减值测试。( )

正确答案

答案解析 对于企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,至少应当每年进行减值测试。

[判断题]

21、在借款费用资本化期间内,建造资产的累计支出金额超过专门借款金额的,发生的专门借款利息扣除该期间与一般借款相关的收益后的金额,应当计入所建造资产成本。( )

正确答案

答案解析 对于专门借款而言应是在资本化期间内按照专门借款的利息费用扣除专门借款闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额,本题由于建造资产的累计支出金额超过专门借款金额,所以不存在专门借款闲置资金进行投资所获得的收益,而不能扣除一般借款的相关收益。

[判断题]

22、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务属于金融负债。( )。

正确答案

[判断题]

23、企业按合同条款约定将发行的分类为金融负债的金融工具,按该工具赎回日的账面价值借记“应付债券”等科目,按赎回价格贷记“银行存款”等科目,按其差额借记或贷记“投资收益”科目。( )

正确答案

答案解析 企业按合同条款约定将发行的分类为金融负债的金融工具,按该工具赎回日的账面价值借记“应付债券”等科目,按赎回价格贷记“银行存款”等科目,按其差额借记或贷记“财务费用”科目。

[判断题]

24、以非现金资产进行债务重组时,债权人对于接受抵债资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用,应计入营业外支出。( )

正确答案

答案解析 债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用应计入非现金资产的入账价值。

[判断题]

25、售后租回交易认定为融资租赁时,售价和账面价值之间的差额应当计入当期所有者权益。( )

正确答案

答案解析 售后租回交易认定为融资租赁时,售价和账面价值之间的差额应当予以递延,并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊,作为折旧费用的调整。

[判断题]

26、企业接受投资者以外币投入的资本,不会产生汇兑损益。( )

正确答案

[判断题]

27、确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,不得采用未来适用法。( )

正确答案

答案解析 确定前期差错影响数不切实可行的,可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额,财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整,也可以采用未来适用法。

[阅读理解]

28、(1)A公司为建造X工程于2010年1月1日借入专门借款2 000万元,借款期限为3年,年利率为9%,按年支付利息。
X工程的建造还占用了两笔一般借款:
①甲银行长期借款2 000万元,期限为2008年12月31日至2011年12月31日,年利率为6%,按年支付利息。
②按面值发行公司债券8 000万元,发行日为2008年1月1日,期限为5年,年利率为8%,按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资,假定短期投资月收益率为0.5%,收到的款项存入银行。
2)X工程于2010年1月1日正式开工。由于发生安全事故,该项工程于2010年5月1日至2010年8月31日停工,于2010年9月1日重新开始。
3)A公司为建造Y工程于2010年7月1日,A公司为该建设项目专门以面值发行美元公司债券1 000万美元,借款期限为3年,年利率5%,到期一次还本付息。除此之外,无其他专门借款。
4)Y工程于2010年7月1日正式动工。
5)2010年9月1日,A公司从国外进口需要安装的生产设备用于Y工程,价款总计为400万美元(不考虑关税等相关税费)。
6)2010年9月10日,A公司将该套进口设备运抵现场,交付C公司安装。
7)X工程于2011年4月30日建造完工。
8)2011年6月30日,所有工程完工,A公司向C公司补付剩余工程款。
9)建造工程资产支出如下:2010年1月1日,A公司经批准新建一条新型产品生产项目,由X、Y两个单项工程构成。每个单项工程都是根据各道生产工序设计建造的,因此只有每项工程均建造完工后,整个生产项目才能正式运转。A公司将X工程出包给B公司,价款为3 000万元人民币。对于Y工程,由于国内企业在技术上难以承包该建设项目,A公司将该单项工程出包给外国建筑商C公司,价款为700万美元。其他有关资料如下:

日期

每期资产支出金额

2010年1月1日

向B公司支付工程款1 000万元人民币

2010年4月1日

向B公司支付工程款500万元人民币

2010年7月1日

向C公司支付工程款200万美元

2010年9月1日

支付为Y工程所购生产设备价款400万美元

2010年10月1日

向B公司支付工程款700万元人民币

2011年1月1日

向B公司支付工程款500万元人民币;向C公司支付工程款400万美元

2011年4月30日

向B公司补付剩余工程款300万元人民币

2011年6月30日

向C公司补付剩余工程款100万美元

10)A公司的记账本位币为人民币,外币业务采用外币业务发生时当日的市场汇率折算。相关汇率如下:

日期

市场汇率

2010年7月1日

1美元=6.80人民币

2010年9月1日

1美元=6.75人民币

2010年12月31日

1美元=6.70人民币

2011年1月1日

1美元=6.70人民币

2011年6月30日

1美元=6.60人民币

假定不考虑一般借款闲置资金利息收入;不考虑与Y工程相关的闲置专门借款的利息收入或投资收益。

<1> 、计算X工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案 2010年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
2 000×9%×8/12-1 000×0.5%×3-500×0.5%×2=100(万元)
2010年X工程占用的一般借款利息年资本化率
=(2 000×6%+8 000×8%)/(2 000+8 000)×100%=7.6%
2010年一般借款利息资本化金额=200×3/12×7.6%=3.8(万元)
X工程2010年借款利息资本化金额=100+3.8=103.8(万元)
账务处理为:
借:在建工程 103.8
  财务费用 806.2
  银行存款 30(1 000×0.5%×3+500×0.5%×6)
  贷:应付利息 940

<2> 、计算Y工程2010年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案 外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.70=167.5(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额=1 000×(6.70-6.80)+25×(6.7-6.7)=-100(万元)
账务处理为:
借:在建工程 67.5(167.5-100)
  贷:应付债券 67.5

<3> 、编制2010年生产设备的相关会计分录。

正确答案
借:工程物资 2 700(400×6.75)
  贷:银行存款 2 700
借:在建工程 2 700
  贷:工程物资 2 700

<4> 、计算X工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案 2011年与X工程相关的专门借款利息资本化金额
2 000×9%×6/12=90(万元)
2011年X工程占用的一般借款利息资本化金额
=[(200+500)×6/12+300×2/12]×7.6%=30.4(万元)
因此,X工程2011年利息资本化金额=90+30.4=120.4(万元)
账务处理为:
借:在建工程 120.4
  财务费用 349.6
  贷:应付利息 470

<5> 、计算Y工程2011年利息资本化金额并编制相关会计分录。

正确答案 外币债券应计利息=1 000×5%×6/12×6.60=165(万元)
外币债券本金及利息汇兑差额
1 000×(6.60-6.7)+25×(6.60-6.70)+25×(6.60-6.60)=-102.5(万元)
账务处理为:
借:在建工程 62.5(165-102.5)
  贷:应付债券 62.5

[阅读理解]

29、甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下:

1)2013年度资料

①1月1日,甲公司与非关联方丁公司进行债务重组,丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份,抵偿前欠甲公司贷款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。

乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前,甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后,甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算,当日,乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万,其中股本10000万元,资本公积5000万元,盈余公积2000万元,未分配利润3000万元。

②12月1日,甲公司向乙公司销售A产品一台,销售价格为3000万元,销售成本为2400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用,该固定资产预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,12月31日,甲公司尚未收到上述款项,对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。

③2013年度,乙公司实现的净利润为零,未进行利润分配,所有者权益无变化。

2)2014年度资料

①1月1日,甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份,并作为长期股权投资核算,交易前,甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后,甲公司能够对丙公司实施控制。当日,丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元,其中股本150000万元,资本公积60000万元,盈余公积30000万元,未分配利润40000万元。

②3月1日,甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套,作为存货,货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套,至12月31日,甲公司已按每套售价150万元对外销售8套,另外2套存货不存在减值迹象。

③5月9日,甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。

④12月31日,甲公司以15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司,款项已收存银行,乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成,当日,甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款,对其补提了510万元的坏账准备,坏账准备余额为600万元。

⑤2014年度,乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外,没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元,除净损益外,没有影响所有者权益的其他交易或事项。

3)其他相关资料

①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度,采用相同的会计政策。

②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。

<1> 、根据资料(1),编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。

正确答案 甲公司取得乙公司70%有表决权股份的会计分录

借:长期股权投资        15 000

  坏账准备             800

  营业外支出           200

  贷:应收账款           16 000

<2> 、根据资料(1),计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。

正确答案 商誉=15 000-20 000×70%=1 000(万元)

<3> 、根据资料(1),逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。

正确答案 2013年12月31日的抵销分录

借:股本             10 000

  资本公积           5 000

  盈余公积           2 000

  未分配利润          3 000

  商誉              1 000

  贷:长期股权投资           15 000

    少数股东权益           6 000                

借:营业收入       3 000

  贷:营业成本          2 400

    固定资产           600      

借:应付账款       3 000

  贷:应收账款          3 000            

借:应收账款       90

  贷:资产减值损失         90

答案解析 非同一控制下的母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵销:

借:实收资本或股本(子公司期末数)

     资本公积(调整后的子公司期末数)

     盈余公积(子公司的期末数)

     未分配利润——年末

     商誉(合并成本大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额)

     贷:长期股权投资(母公司对子公司的股权投资期末数)

          少数股东权益(子公司期末所有者权益合计×少数股东持股比例)

           营业外收入(合并成本小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额)

对该抵销分录的理解:

从企业集团整体来看,母公司对子公司进行的长期股权投资相当于母公司将资本拨付下属核算单位,并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。因此,编制合并财务报表时,应当在母公司和子公司财务报表简单相加的基础上,将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益予以抵销。抵销时,借记子公司所有者权益(公允价值),贷记长期股权投资和少数股东权益,借方差额商誉,贷方差额营业外收入。

从分录借贷方分析,将母公司的长期股权投资抵销掉,所以长期股权投资是在贷方。

将子公司的期末所有者权益抵销掉,即子公司所有者权益项目都是在借方的。

将合并商誉进行确认了,合并商誉是资产类科目,所以在借方反映。

将少数股东权益在合并报表中确认了,少数股东权益是所有者权益项目,所以在贷方处理。

因为每年的合并报表都是在个别报表基础上编制,所以第二年末编制合并财务报表时,还要做这笔分录的,金额就是截止到年末的余额。

<4> 、根据资料(2),计算甲公司出售乙公司股份的净损益,并编制相关会计分录。

正确答案 甲公司出售乙公司股份的净损益= 15 320-15 000=320(万元)   相关会计分录如下:

借:银行存款           15 320

  贷:长期股权投资         15 000

    投资收益              320

<5> 、根据资料(2),分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。

正确答案 甲公司编制的2014年度合并财务报表中应按如下标准列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量:

①乙公司资产、负债和所有者权益不应纳入2014年12月31日的合并资产负债表,不调整合并资产负债表的期初数:

②乙公司2014年度的收入、费用、利润应纳入2014年度合并利润表;

③乙公司2014年度的现金流量应纳入2014年度合并现金流量表。

<6> 、根据资料(2),逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)

正确答案 甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录

①2014年初购买日甲公司应编制的抵销分录:

借:股本               150 000

  资本公积             60 000

  盈余公积             30 000

  未分配利润——年初       40 000

  贷:长期股权投资         280 000            

②合并报表前的准备工作---甲公司的长期股权投资由成本法追溯为权益法:

借:长期股权投资       960

  贷:投资收益             960        

借:投资收益          500

  贷:长期股权投资           500      

③2014年末甲公司长期股权投资与丙公司所有者权益的抵销:

借:股本               150 000

  资本公积             60 000

  盈余公积             30 000

  未分配利润——年末       40 460

  贷:长期股权投资         280 460    

④甲公司投资收益与丙公司的利润分配的抵销

借:投资收益           960

  未分配利润——年初   40 000

  贷:对所有者的分配          500

    未分配利润——年末       40 460        

⑤甲与丙公司之间的存货内部交易抵销分录:

借:营业收入     1 300

  贷:营业成本     1 240

    存货         60

[阅读理解]

30、A股份有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。A公司以人民币作为记账本位币,对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按季计算汇兑损益。2010年10月1日,有关外币账户期初余额如下:

项目

外币(万美元)金额

折算汇率

折合人民币(万元)金额

银行存款

1 000

6.25

6 250

应收账款

3 000

6.25

18 750

应付账款

2000

6.25

12500

A公司2010年第四季度发生以下外币业务:
1)10月1日,收到某外商投入的外币资本5 000万美元,投资合同约定的汇率为1美元=6.28元人民币,当日市场汇率为1美元=6.24元人民币,款项已存入银行。
2)10月1日,进口一批B设备100台(该设备在国内市场尚未供应),用于对外销售,总价款500万美元,款项尚未支付,当日市场汇率为1美元=6.24元人民币。以人民币支付进口关税500万元人民币,支付增值税100万元人民币。
3)10月2日,将300万美元兑换为人民币,兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=6.21元人民币,银行卖出价为1美元=6.22元人民币,买入价为1美元=6.20元人民币。
4)10月26日,对外销售产品一批,价款共计2 000万美元,当日的市场汇率为1美元=6.22元人民币,款项尚未收到。(不考虑增值税等相关税费)
5)11月8日,以外币存款偿还上季度发生的应付账款1 000万美元,当日市场汇率为1美元=6.21元人民币。
6)12月5日,以每股4美元的价格购入C公司股票200 000股,划分为交易性金融资产核算,当日市场汇率为1美元=6.25元人民币。
7)12月20日,收到上季度的应收甲公司账款3 000万美元,收到的美元存入银行。当日市场汇率为1美元=6.20元人民币。
8)12月31日,C公司股票每股5美元,B设备尚有50台未销售出去,国内市场仍无该设备供应,其在国际市场的价格已降至3万美元/台(假定不考虑相关销售税费)。当日市场汇率为1美元=6.20元人民币。
9)12月31日,专门用于国际货运的货轮发生减值迹象,进行减值测试。年末该货轮的账面价值为5120万元人民币,预计货轮未来3年产生的净现金流量(假定使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零,有关现金流量均发生在年末)分别为360万美元、320万美元和280万美元。在考虑了货币时间价值和货轮特定风险后,确定10%为人民币适用的折现率,确定12%为美元的折现率。预测以后各年末的美元汇率如下:第1年未为1美元=6.28元人民币,第2年末为1美元=6.30元人民币,第3年未为1美元=6.35元人民币。
A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额。
其他资料:
P/F,10%,1)=0.9091;(P/F,12%,1)=0.8929
P/F,10%,2)=0.8264;(P/F,12%,2)=0.7972
P/F,10%,3)=0.7513;(P/F,12%,3)=0.7118
(金额单位用万元表示,计算结果保留两位小数)

<1> 、编制上述业务的相关会计分录;

正确答案 编制上述业务的相关会计分录
①借:银行存款——美元 31 200(5 000×6.24)
   贷:股本31 200
②借:库存商品            3 620
   应交税费――应交增值税(进项税额) 100
   贷:应付账款――美元   3 120(500×6.24)
      银行存款――人民币 600
③借:银行存款――人民币 1 860(300×6.20)
   财务费用 3
   贷:银行存款――美元  1 863(300×6.21)  
④借:应收账款――美元 12 440(2 000×6.22)
   贷:主营业务收入           12 440
⑤借:应付账款――美元  6 250 (1000×6.25)
   贷:银行存款――美元    6 210(1000×6.21)
     财务费用         40
⑥借:交易性金融资产——成本  500(80×6.25)
   贷:银行存款――美元    500(80×6.25)
⑦借:银行存款――美元 18 600 (3000×6.20)
   财务费用           150
   贷:应收账款――甲公司(美元)    18 750(3000×6.25)
⑧借:交易性金融资产——公允价值变动 120
   贷:公允价值变动损益 120
B设备可变现净值=50×3×6.2=930(万元人民币),成本=3620/2=1810(万元人民币),发生减值1810-930=880(万元人民币)
借:资产减值损失 880
  贷:存货跌价准备 880
⑨货轮未来现金流量现值=360×0.8929+320×0.7972+280×0.7118=775.85(万美元)
货轮按照记账本位币表示的未来3年现金流量现值=775.85×6.20=4810.27(万元人民币)
由于A公司无法可靠估计货轮公允价值减去处置费用后的净额,因此货轮的可收回金额为4810.27万元人民币,账面价值为5120万元人民币,发生减值5120-4810.27=309.73(万元人民币)
借:资产减值损失 309.73
  贷:固定资产减值准备 309.73

<2> 、计算第四季度产生的汇兑损益并编制相关会计分录。

正确答案 计算第四季度末产生的汇兑损益并编制相关会计分录
①银行存款账户汇兑损益
=(1000+5000-300-1000-80+3000)×6.20-(6250+31200-1863-6210-500+18600)
47244-47477
=-233(万元人民币)
②应收账款账户汇兑损益
=(3000+2000-3000)×6.20-(18750+12440-18750)
=-40(万元人民币)
③应付账款账户汇兑损益
=(2 000+500-1000)×6.20-(12500+3120-6250)
=-70(万元人民币)
④借:财务费用      203
   应付账款 70
   贷:银行存款        233
     应收账款         40

 

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