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帖子主题: 税法一  发表于:2018-11-06 21:49:17

烟烟在网校
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21楼  
发表于:2018-11-23 10:51:13 只看该作者
努力努力要努力,为了税务师,加油
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22楼  
发表于:2018-11-23 11:17:39 只看该作者

一、成品油零售加油站增值税规定

(一)一般纳税人认定

从事成品油销售的加油站,一律按一般纳税人征税。

(二)应税销售额的确定

1.销售额=(当月全部成品油销售数量-允许扣除的成品油数量)×油品单价

2.加油站下列情形允许在当月成品油销售数量中扣除:

1)经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油

2)外单位购买的,利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案)。

3)加油站本身倒库油

4)加油站检测用油(回罐油)。

3.加油站无论以何种结算方式收取售油款,均应征收增值税。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油,不得向用户开具增值税专用发票

4.发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人,在售卖加油卡、加油凭证时,按预收账款作相关财务处理,不征收增值税

娜娜
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23楼  
发表于:2018-11-23 23:31:52 只看该作者
天天写吧,加油

税一笔记 
每一件事都是通向智慧的机会

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24楼  
发表于:2018-11-24 19:19:13 只看该作者

一、成品油零售加油站增值税规定

(一)一般纳税人认定

从事成品油销售的加油站,一律按一般纳税人征税。

(二)应税销售额的确定

1.销售额=(当月全部成品油销售数量-允许扣除的成品油数量)×油品单价

2.加油站下列情形允许在当月成品油销售数量中扣除:

1)经主管税务机关确定的加油站自有车辆自用油

2)外单位购买的,利用加油站的油库存放的代储油(代储协议报税务机关备案)。

3)加油站本身倒库油

4)加油站检测用油(回罐油)。

3.加油站无论以何种结算方式收取售油款,均应征收增值税。加油站以收取加油凭证、加油卡方式销售成品油,不得向用户开具增值税专用发票

4.发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人,在售卖加油卡、加油凭证时,按预收账款作相关财务处理,不征收增值税

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25楼  
发表于:2018-11-25 21:03:29 只看该作者

出口货物劳务退(免)税是指在国际贸易业务中,对我国报关出口的货物或者劳务和服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税,或免征应缴纳的增值税。

三个基本政策:

(一)出口免税并退税(又免又退)

(二)出口免税不退税(只免不退)

(三)出口不免税也不退税(不免不退)

出口货物劳务服务退(免)税的方式

增值税处理

适用情况

免税

规定免税货物劳务服务的出口;增值税小规模纳税人出口自产货物;来料加工复出口;非出口企业委托出口货物

免退税

不具有生产能力的外贸企业或其他企业

免抵退税

生产企业、部分“营改增”企业

征税

取消出口退税的货物、劳务、服务;特殊销售对象;违规企业;无实质性出口

【解释】来料加工和进料加工

来料加工——境外委托方提供原料、辅料等材料,我方按要求加工并收取加工费,进口料件及加工的成品,所有权属于境外委托方。来料加工的材料免税,出口免税,所以不涉及出口退税问题。

进料加工——自己“进口”材料,自己加工,然后复出口,进口料件及加工的成品所有权属我方经营单位。这种贸易类型的进口的料件在缴纳保证金后一般是先免增值税进口的,由于是免税进口,产成品复出口,所以免税材料的进项税就不能再退税。(免税来,免税走未征税无退税)

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26楼  
发表于:2018-11-26 14:02:02 只看该作者

五、增值税免抵退税和免退税的计算

(一)增值税“免抵退税”的计算

方法:“四步退税法”“六步退税法”

免——出口货物免征出口环节增值税。

剔——由于退税率低于征税率而计算的不得免征和抵扣的税额。

抵——出口货物所耗用的原材料、零部件等应予退还的进项税,抵顶当期应纳税额。

退——应抵顶的进项税额大于应纳税额时,对未抵顶完的部分予以退税。

结论1:结合会计知识可知,不得免征和抵扣的税额,需要调增出口产品的销售成本,影响企业所得税。

结论2:该部分的账务处理为:

借:主营业务成本

 贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)

1.生产企业的四步退税法——当期无免税购进原材料

1步:计算不得免征和抵扣的税额(剔税)

当期不得免征和抵扣的税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币折合率×(出口货物适用税率-出口货物退税率)

【概念解释】出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准,出口发票不能如实反应离岸价的,企业必须按照实际离岸价向主管税务机关申报,主管税务机关有权按照有关规定予以核定。

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27楼  
发表于:2018-11-27 08:43:14 只看该作者

二、实行从价定率的计税依据

应纳税额=销售额×比例税率

关键:确定销售额。

(一)应税销售行为的确定

纳税人的销售行为分为销售视同销售两类。

1.有偿转让应税消费品所有权的行为,包括消费品直接出售,用消费品换取生产资料和消费资料等。

2.纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面(第六节)。

3.委托加工应税消费品(第七节)。

(二)销售额的确定

1.一般规定

销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用,不包括向购买方收取的增值税税额。

【注意】一般情形下,计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。

销售额=含增值税的销售额÷(1+税率或征收率)

但不包括下列项目:

①同时符合两个条件的代垫运输费用:承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。

②同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(经批准、有票据、全上缴)

2.包装物的规定

具体情况

相关规定

作价随同销售

并入销售额中征收消费税、增值税

一般消费品包装物押金(非酒类)

未逾期且未超过一年

不征收消费税、增值税

逾期未退还或一年以上

征收消费税、增值税

酒类产品包装物押金(啤酒、黄酒除外)

无论押金是否返还及会计上如何核算,均应并入酒类产品销售额中征收消费税、增值税

啤酒、黄酒

未逾期且未超过一年

不征收消费税、增值税

逾期未退还或一年以上

征收增值税,不征消费税

(从量计征,与价格无关)

【注意1】啤酒的包装物押金不计算消费税,但是它影响啤酒适用税率的判断。

【注意2】消费税从量计征时,无论包装物逾期与否,均不计征消费税!啤酒、黄酒、成品油,均是如此。

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28楼  
发表于:2018-11-28 13:07:00 只看该作者

三、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定

(一)扣除范围——准予扣除的项目

用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

1.外购已税烟丝生产的卷烟;

2.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品;

3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

5.外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆;

6.外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子;

7.外购已税实木地板生产的实木地板;

8.对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油;

9.外购已税摩托车生产的应税摩托车;

【注意1】从范围上看,允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类(葡萄酒除外)、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。(记忆口诀:表舅笑有点土)

从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。

【注意2】允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣。

【注意3】要求所购入消费品与连续生产消费品的纳税环节相同,如在零售环节纳税的金银、铂金首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款,批发环节销售的卷烟也不得抵扣外购卷烟的已纳税款。

【注意4】贴标视为生产——单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为,视同应税消费品的生产行为,准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。

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29楼  
发表于:2018-11-29 19:50:50 只看该作者

三、销售额中扣除外购已税消费品已纳消费税的规定

(一)扣除范围——准予扣除的项目

用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时,按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

1.外购已税烟丝生产的卷烟;

2.外购已税高档化妆品生产的高档化妆品;

3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;

4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;

5.外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆;

6.外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子;

7.外购已税实木地板生产的实木地板;

8.对外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油;

9.外购已税摩托车生产的应税摩托车;

【注意1】从范围上看,允许抵扣税额的税目从大类上不包括酒类(葡萄酒除外)、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。(记忆口诀:表舅笑有点土)

从允许抵扣项目的子目上看不包括雪茄烟、溶剂油、航空煤油。

【注意2】允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣。

【注意3】要求所购入消费品与连续生产消费品的纳税环节相同,如在零售环节纳税的金银、铂金首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款,批发环节销售的卷烟也不得抵扣外购卷烟的已纳税款。

【注意4】贴标视为生产——单位和个人外购润滑油大包装经简单加工改成小包装或者外购润滑油不经加工只贴商标的行为,视同应税消费品的生产行为,准予扣除外购润滑油已纳的消费税税款。

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30楼  
发表于:2018-11-30 08:26:38 只看该作者

一、委托加工应税消费品的确定

委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

不属于委托加工情形:

1.由受托方提供原材料生产的消费品;

2.受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工消费品;

3.由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。

二、代收代缴消费税款

(一)基本规定

1.受托方加工完毕向委托方交货时代收代缴消费税。

2.如果受托方是个人,委托方须在收回加工应税消费品后向委托方所在地主管税务机关缴纳消费税。

(二)非正常情况:

1.受托方未代收代缴消费税,受托方受到行政处罚,委托方要补税。

对委托方补征税款的计税依据是:

1)如果收回的应税消费品已直接销售,按销售额计税补征;

2)如果收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产等,按组成计税价格计税补征。

2.委托方收回应税消费品后销售

销售方式

含义

税务处理

直接出售

委托方以不高于受托方的计税价格出售

不再缴纳消费税

加价出售

委托方以高于受托方的计税价格出售

1)需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税

2)受托方的计税价格在考试中一般需要自行计算(顺序组价)

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31楼  
发表于:2018-12-01 09:23:27 只看该作者

一、出口应税消费品的基本政策

基本政策

适用范围

免税并退税

有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口,以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品

应退消费税=购进应税消费品不含增值税价格×退税率

免税

不退税

有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品

免税

不退税

除生产企业、外贸企业外的其他企业(指一般商贸企业),委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退(免)税

二、用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油退(免)消费税(了解)

1.我国境内使用石脑油、燃料油(简称油品)生产乙烯、芳烃类化工产品(简称化工产品)的企业,仅以自营或委托方式进口油品生产化工产品,向进口消费税纳税地海关申请退还已缴纳的消费税。

2.使用企业仅以国产油品生产化工产品,向主管税务机关申请退税。

【知识点回顾】外购石脑油、燃料油用于生产乙烯、芳烃类化工产品的,应凭取得的成品油专用发票所载明的石脑油、燃料油的数量,按规定计算退还消费税,其他发票或凭证不得作为计算退还消费税的凭证。

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32楼  
发表于:2018-12-02 17:33:43 只看该作者

一、城建税的概念和特点

概念

城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税

特点

1.税款专款专用

2.属于一种附加税

3.根据城建规模设计税率

4.征收范围较广

二、城建税的基本规定

(一)征税范围

城市、县城、建制镇,以及税法规定征收“两税”的其他地区

(二)纳税人

在征税范围内从事工商经营,并缴纳消费税、增值税的单位和个人,包括外商投资企业和外国企业及外籍个人

(三)税率:7%5%1%三档

1.一般规定

纳税人所在地区

税率

市区

7%

县城、镇

5%

不在市、县城、镇

1%

开采海洋石油的中外合作油(气)田所在地在海上

1%

中国铁路总公司

5%

2.特殊规定

1)纳税人所在地为工矿区的,应根据行政区划分别按照7%5%1%的税率缴纳城市维护建设税。

2)撤县建市后,纳税人所在地在市区的,城建税适用税率为7%;纳税人所在地在市区外其他的,城建税适用税率为5%

3)纳税人跨地区提供建筑服务、销售和出租不动产的,在建筑服务发生地、不动产所在地预缴增值税时,按预缴地城建税税率就地计算缴纳城建税和教育费附加。

4)由受托方代收、代扣“两税”的,按扣缴义务人所在地税率计算代收、代扣城建税;

【注意】委托加工业务中计算消费税时,如果受托方是个人的,不实行代收代缴,而是由委托方收回后自行缴纳消费税,所以城建税也是按委托方所在地税率计算缴纳。

5)流动经营等无固定纳税地点的,按纳税人缴纳“两税”所在地的规定税率就地缴纳城建税。

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33楼  
发表于:2018-12-03 10:04:04 只看该作者

一、征税范围

土地增值税的课税对象是有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。

(一)征税范围的一般规定

关键词

含义

转让、国有

出让国有土地、转让非国有土地的行为不征税

转让使用权/产权

强调土地使用权、地上建筑物及其附着物是否发生产权转移,不包括未转让土地使用权、房产产权的行为

有偿

强调取得收入,对以继承、赠与等方式无偿转让的房地产,不予征税

【解释1】出让和转让

【解释2】我国土地所有权:

【解释3】关于继承与赠与

继承

是指房产的原产权所有人、依照法律规定取得土地使用权的土地使用人死亡以后,由其继承人依法承受死者房产产权和土地使用权的民事法律行为,不予征税

赠与

不征收土地增值税的房地产赠与行为只包括以下两种情况:

1.房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的行为(赠与至亲)

2.房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的行为(公益赠与)

(二)征税范围的具体规定(哪些征;哪些不征;哪些免征)

具体事项

土地增值税的具体规定

合作建房

建成后按比例分房自用的,暂免;建成后转让的,征税

交换房地产

征税(个人之间互换自有居住用房,经当地税务机关核实,免征)

房地产抵押

抵押期间不征;抵押期满后看产权是否转移,以房地产抵债,征税

房地产出租

权属不变更,不征

房地产评估增值

产权未转移,房屋产权所有人、土地使用权所有人也未取得收入,不征

国家收回国有土地使用权、征用地上建筑物及附着物

权属已变更,原房地产所有人也取得了收入,但按照规定,免征

代建房行为

产权未转移,不征

土地使用者转让、抵押、置换土地

只要土地使用者享有占有、使用、收益或处分该土地的权利,且有合同等证据表明其实质转让、抵押或置换了土地并取得了相应的经济利益,应该征税

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发表于:2018-12-04 08:28:56 只看该作者

一、转让土地使用权和出售新建房及配套设施、出售旧房应纳税额计算

计算土地增值税的步骤和公式:

第一步,计算土地增值额

增值额=收入额-扣除项目金额

第二步,计算增值率

增值率=土地增值额÷扣除项目金额×100%

第三步,根据增值率确定适用税率的档次和速算扣除系数

第四步,套用公式计算税额。公式为:

应纳税额=增值额×税率-扣除项目金额×速算扣除系数

【注意】出售新房、旧房,出售土地与房屋,扣除项目不同。

土地增值税扣除项目(6项)

1.取得土地使用权所支付的金额

2.房地产开发成本

3.房地产开发费用

4.与转让房地产有关的税金

5.财政部规定的其他扣除项目

6.旧房及建筑物评估价格

【总结】不同转让主体的不同转让行为的扣除:

房地产开发企业转让新建房:12345

非房地产开发企业转让新建房:1234

各类企业转让存量房:146

各类企业转让未开发的土地使用权:14

二、特殊售房方式应纳税额的计算方法

(一)适用情形:

1.纳税人成片受让土地使用权后,分期分批开发、转让房地产;

2.采用预售方式出售商品房。

(二)征税方法:先按比例预征,再清算。

预征率:东部地区省份不得低于2%中部和东北地区省份不得低于1.5%,西部地区省份不得低于1%

(三)纳税人成片受让土地使用权后,分期分批开发、转让房地产的,对允许扣除项目的金额可按转让土地使用权的面积占总面积的比例计算分摊。

若按此办法难以计算或明显不合理,也可按建筑面积或税务机关确认的其他方式计算分摊。

扣除项目金额=扣除项目的总金额×(转让土地使用权的面积或建筑面积÷受让土地使用权的总面积)

【注意】特别关注可扣项目金额的配比原则:出售部分才可以扣,未开发、未出售的不得扣除!

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发表于:2018-12-05 08:37:03 只看该作者

第一节 关税概述

概念

关税是由海关根据国家制定的有关法律,以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税

特点

1.征收的对象是进出境的货物和物品

2.关税是单一环节的价外税(关税完税价格不包括关税,但增值税、消费税计税依据含关税)

3.有较强的涉外性

【思考】关境与国境一致吗?

【答案】一般情况下,关境等于国境,但是,关境与国境有时不一致:

关境<国境:国境内设立自由港、自由贸易区,如香港、澳门是单独关境区。
关境>国境:关税同盟、组成共同的关境、实施统一的关税法令和对外税则,如欧盟。

关税的分类(简单了解每一类关税的含义)

分类

关税

按征税对象

进口关税、出口关税和过境关税

按征税标准

从量税、从价税

此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税(滑动税)

按征税性质

普通关税、优惠关税、差别关税(分为加重关税、反补贴关税、反倾销关税、报复关税等)

按保护形式

关税壁垒和非关税壁垒

【例题·单选题】在关税税则中,预先按产品的价格高低分档制定若干不同的税率,根据进出口商品价格的变动而增减进出口税率的关税是(   )。(2012年)

A.选择税

B.滑动税

C.复合税

D.差别税

【答案】B

第二节 纳税人及征税对象

纳税人

进口货物收货人,出口货物发货人,进出境物品所有人(携带人、邮运进境收件人、邮运出境寄件人或托运人等)

征税对象

准许进出境的货物和物品

【解释1】货物是指贸易性商品;物品是非贸易性商品,包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。

【解释2】关税是对有形货品征税,对无形货品不征税。

【解释3】跨境电子商务零售商品按“货物”征税。

【例题·单选题】下列不属于关税纳税义务人的是(   )。

A.进口货物的收货人

B.出口货物的发货人

C.邮递出口物品的收件人

D.进境物品的携带人

【答案】C

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第三节 税率的适用

一、进口关税税率

1.进口货物:最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式

2.进口税率是根据货物的不同原产地而确定的,对原产于我国境内的进口货物适用最惠国税率

3.最惠国税率和普通税率是减征关税的基准

二、出口关税税率

一栏比例税率

三、税率的适用(2018年调整)

1.进出口货物,应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。

1)进出口货物到达前,经海关核准先行申报的,应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。

2)因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物,应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率;行为发生之日不能确定的,适用海关发现该行为之日实施的税率。

2.已申报进境并且放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并且放行的暂时进出境货物,有下列情形之一需缴纳税款的,应当适用海关接受纳税义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率:

1)保税货物经批准不复运出境的;

2)保税仓储货物转入国内市场销售的;

3)减免税货物经批准转让或者移作他用的;

4)可以暂不缴纳税款的暂时进出境货物,经批准不复运出境或者进境的;

5)租赁进口货物,分期缴纳税款的。

3.纳税人补征或者退还进出口货物税款,应当按照上述12的规定确定适用的税率。

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发表于:2018-12-07 11:34:00 只看该作者

第一节 环境保护税概述

概念

环境保护税是对在我国领域以及管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物企事业单位和其他生产经营者征收的一种税

施行时间:201811

特点

1.征税项目为四种重点污染源

2.纳税人主要是企事业单位和其他经营者

3.直接排放应税污染物是必要条件

4.税额为统一定额税和浮动定额税结合

5.税收收入全部归地方

第二节 纳税人和征税对象

一、纳税人

在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物企业事业单位和其他生产经营者

家庭和个人即便有排放污染物的行为,也不属于环境保护税的纳税人

二、征税对象

大qi污染物、水污染物、固体废物和噪声(仅指工业噪声

三、不征税项目

1.企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的;

2.企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的;

3.达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场,依法对畜禽养殖废弃物进行综合利用和无害化处理的

【注意1】依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当缴纳环境保护税。

【注意2】企业事业单位和其他生产经营者,贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。

【注意3】达到省级人民政府确定的规模标准并且有污染物排放口的畜禽养殖场,应当依法缴纳环境保护税。

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第三节 税目及税率

税目

大气污染物、水污染物、固体废物和噪声

税率

(两种)

全国统一定额税:固体废物和噪声污染

各省浮动定额税:大气和水污染物,税额上限设定为下限的10

具体适用税额的确定和调整,由省、自治区、直辖市人民政府提出,报同级人大常委会决定,并报全国人大常委会和国务院备案

第四节 计税依据与应纳税额计算

一、计税依据

征税对象

计税依据

具体要求

应税大气污染物

污染当量数

每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征税

应税水污染物

每一排放口的应税水污染物:第一类水污染物按照前五项征税;其他类水污染物按照前三项征税

应税固体废物

固体废物的排放量

排放量=当期应税固体废物的产生量-当期应税固体废物贮存量-处置量-综合利用量

应税噪声

超过国家规定标准的分贝数

每月统一定额税

【解释】污染当量:是指根据污染物或者污染排放活动对环境的有害程度以及处理的技术经济性,衡量不同污染物对环境污染的综合性指标或者计量单位。同一介质相同污染当量的不同污染物,其污染程度基本相当。

污染当量值:是以环境污染因素中指定单位量的主要污染物有害程度和对生物体的毒性以及处理费用为基准其他污染物与之相比,相当的量值。

污染当量数:污染当量的数量

关系:污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值

污染当量数:污染当量的总数。

污染当量值:单位污染当量,即其他污染物相当于每一单位基准污染物污染危害及处理费用时的量值。

假定A为基准污染物,B污染物污染当量值为0.5kg,则意味着:0.5kgB污染物与1kgA污染物的污染危害及处理费用基本相等。所以,下列式子成立,从而推导出污染当量数计算公式:

(一)应税大气污染物和应税水污染物污染当量数的确定

1.计算公式:应税大气污染物、水污染物的污染当量数=该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值

2.纳税人有下列情形之一的,以其当期应税大气污染物、水污染物的产生量作为污染物的排放量:

1未依法安装使用污染物自动监测设备或者未将污染物自动监测设备与环境保护主管部门的监控设备联网;

2)损毁或者擅自移动、改变污染物自动监测设备;

3)篡改、伪造污染物监测数据;

4)通过暗管、渗井、渗坑、灌注或者稀释排放以及不正常运行防治污染设施等方式违法排放应税污染物;

5)进行虚假纳税申报。

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第五节 关税减免

基本知识:

1)关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。

2)除法定减免税外的其他减免税均由国务院决定。

3)入关后,我国减征关税以最惠国税率或普通税率为基准。

一、法定减免税

(一)下列进出口货物,免征关税

1.关税税额在人民币50以下的一票货物;

2.无商业价值的广告品和货样;

3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资;

4.在海关放行前损失的货物;

5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。

(二)可以暂不缴纳关税的进出口货物(6个月内)(P320)。

(三)有下列情形之一的,纳税义务人自缴纳税款之日起1年内,可以申请退还关税,并应当以书面形式向海关说明理由,提供原缴款凭证及相关资料。

1.已征进口关税的货物,因品质或者规格原因,原状退货复运出境的;

2.已征出口关税的货物,因品质或者规格原因,原状退货复运进境,并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的;

3.已征出口关税的货物,因故未装运出口,申报退关的。

二、特定减免税

(一)科教用品(直接用于)

(二)残疾人专用品(残疾人个人用或福利、康复单位进口)

(三)慈善捐赠物资

(四)加工贸易产品

(五)边境贸易进口物资

(六)保税区进出口货物

(七)出口加工区进出口货物

(八)进口设备

(九)特定行业或用途的减免税政策

(十)特定地区的减免税政策

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第七节 关税征收管理

  

一、关税缴纳

申报时间

进口货物自运输工具申报进境之日起14

出口货物在运抵海关监管区后装货的24小时以前

纳税期限

海关填发税款缴纳书之日起15内向指定银行缴纳

不能按期缴纳税款,经依法提供税款担保后,可延期缴纳,但最长不得超过6个月

二、关税的强制执行

形式

具体规定

征收关税滞纳金

关税滞纳金金额=滞纳关税税额×滞纳金征收比率(万分之五)×滞纳天数

滞纳金的起征点为50

强制征收

如纳税义务人自缴纳税款期限届满之日起3个月仍未缴纳税款,经直属海关关长或者其授权的隶属海关关长批准,海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施

三、关税退还

发现主体

具体规定

海关发现多征税款

立即通知纳税义务人办理退税手续,纳税义务人应当自收到海关通知之日起3个月内办理有关退税手续

纳税人发现的

自缴纳税款之日起1内书面申请退税,并加算银行同期存款利息(4种情形)

4种情形:

1)因海关误征,多纳税款的;

2)海关核准免验进口的货物,在完税后,发现有短卸情形,经海关审查认可的;

3)已征出口关税的货物,因故未将其运出口,申报退关,经海关查验属实的;

4)对已征出口关税的出口货物和已征进口关税的进口货物,因货物品质或规格原因(非其他原因)原状复运进境或出境的,经海关查验属实的,也应退还已征关税。

四、关税补征和追征

情形

概念

期限

补征

非因纳税人违反海关规定造成短征关税

关税补征期为缴纳税款或货物放行之日起1年内

追征

纳税人违反海关规定造成短征关税

关税追征期为进出口货物完税之日或货物放行之日起3内,并加收少征或漏征税款万分之五的滞纳金

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