帖子主题: [微学习笔记] 涉税服务实务  发表于:Tue Oct 16 16:38:57 CST 2018

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发表于:2018-11-05 09:15:31 只看该作者

分税制下的税务管理体制

1)分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上,按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。

2)分税制包括以下内容:合理划分中央和地方政府的事权范围;合理划分税种,按税种划分中央与地方收入;分设国家税务局与地方税务局两套税务机构。

2018年3月13日十三届人大第一次会议,明确改革国税地税征管体制。将省级和省级以下国税地税机构合并,具体承担所辖区内各项税收、非税收入征管等职责。国税地税机构合并后,实行以国家税务总局为主与省(自治区、直辖市)政府双重领导管理体制。但教材按分税制进行编写。所以,各位考生在复习时仍以教材内容为准。

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发表于:2018-11-05 16:24:20 只看该作者
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发表于:2018-11-07 09:49:48 只看该作者

税务管理机构的设置

国家税务总局是我国税务管理工作的最高职能机构,代表国家实施税务管理的职能。国税局系统实行国家税务总局垂直领导管理体制,省以下地税局也实行垂直管理。

2.税收征收范围的划分

国税征收

地税征收

海关征收

增值税、消费税(进口环节的由海关代征)

2016年5月1日全面推开营改增后,二手房交易环节的增值税

关税、船舶吨税和废弃电器电子产品处理基金(进口部分)、代征进口环节消费税、增值税

车辆购置税、铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的城市维护建设税和教育费附加

城市维护建设税、教育费附加(不包括由国税局系统征收管理的部分)

海洋石油企业资源税

资源税(不包括由国税局系统征收管理的部分)

股票交易征收的印花税、废弃电器电子产品处理基金(国产部分)

印花税(不包括由国税局系统征收管理的部分)

个人所得税(储蓄存款利息个人所得税除外)、土地增值税、车船税、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、契税、烟叶税、环保税、文化事业建设费、社会保险费(部分地区)

娜娜
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发表于:2018-11-07 23:23:04 只看该作者
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发表于:2018-11-08 08:49:39 只看该作者

四、建筑服务纳税申报和纳税审核

1、老项目,甲供,清包

2018年新增加:自2017.07.01起,建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础,主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或者部份钢材,混凝土,砌体材料,预制构件的,适用简易计税方法计税

2A收到预收款时,企业所得税上不确认收入

增值税纳税义务未发生,但是需要预缴增值税。跨地通级市:服务发生地,本地级市:机构所在地

预收时,应开具“6、未发生销售行为的不征税项目“发票中的”建筑服务预收款“;如果直接用建筑编码****则纳税义务发生

《增值税预缴税款表》填写注意事项:销售额和扣除金额都按照含税金额填写

账务处理

收到预收款

预缴时

一般计税

借:银行存款

贷:预收账款

借:应交税费-预缴增值税

贷:银行存款

预缴金额=差额/1.1×2%2018.05.01后)

简易计税

借:银行存款

贷:预收账款

借:应交税费-简易计税

贷:银行存款

预缴金额=差额/1.03×3%

小规模纳税人

借:银行存款

贷:预收账款

借:应交税费费-应交增值税

贷:银行存款

预缴金额=差额/1.05×3%

3、施工过程中的财税处理

采购:

A一般纳税人,一般计税:应交税费-应交增值税(进项税额)

B一般纳税人,简易计税:应交税费-简易计税

C小规模纳税人:应交税费-应交增值税

月末合同约定付款期

A一般纳税人,一般计税

借:应收账款,预收账款

贷:工程结算(主营业务收入)

应交税费-应交增值税(销项税额)

B一般纳税人,简易计税

借:应收账款,预收账款

贷:工程结算(主营业务收入)

应交税费-简易计税

C小规模纳税人

借:应收账款,预收账款

贷:工程结算(主营业务收入)

应交税费-应交增值税

4、完工预留一定比例的保证金,质保金

A会计企业所得税确认收入

B增值税:纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工一味扣押的质押金,保证金,未开具发票的,以催税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间

C一般计税

借:应收帐款

贷:主营业务收入(工程结算)

应交税费-待转销项税额

一般纳税人一般计税方法收到质保金时

借:银行存款

贷:应收账款

借:应交税费-待转销项税额

贷:应交税费-应交增值税(销项税额)

D发票开具

备注栏:注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称

增值税:总机构和分支机构不在同一县(市、区)的,应当分别各自所在的主管税务机关申报纳税;经批准,可以汇总纳税

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发表于:2018-11-08 08:59:19 只看该作者

五、房地产开发企业纳税申报和纳税审核

一般纳税人可以选择简易计税的情形:老项目

简易计税:5%

全额计税

预缴:预收款÷(1+5%×3%

预售

将房屋交付业主

会计

不确认收入

确认收入,确认利润

企业所得税

预计利润-调增

相应税金-调减

预售收入-广告宣传费,业招

预计利润-调减

相应税金-调增

土增

预缴

达到清算条件,清算

增值税

纳税义务未发生,预缴3%

纳税义务发生

发票

未发生销售行为的不征税项目

备注栏:不动产详细地址

1、一般纳税人一般计税方法

收到预收款:预缴3%

差额计税:不是在支付土地价款时差额计税,而是在销售开发产品时才可以差额

取得土地使用权和账务处理

借:开发成本

贷:银行存款等

不体现差额:销售开发产品时才差额

预售时账务处理

收到预收款时增值税纳税义务并未发生

开具“未发生销售行为的不征税项目”中的“销售自行开发的房地产项目预收款:发票

按照3%的预征率预缴增值税

借:银行存款

贷:预收账款

借:应交税费-预交增值税

贷:银行存款

预缴增值税金额=预收/1.1×3%

2、将房屋交业主的账务处理

借:预收账款

贷:主营业务收入

应交税费-应交增值税(销项税额)

借:应交税费-未交增值税

贷:应交税费-预交增值税

处理销项税额抵减

借:应交税费-应交增值税(销项税额抵减)

贷:主营业务成本

开发成本-开发产品-主营业务成本

金额=按销售面积比例计算的土地价款/1.1×10%

2、房地产开发企业差额计税:

A仅限于房地产开发企业适用

B仅限于一般计税项目

C不是在支付土地价款时差额计税,而是在销售开发产品时才可以差额

当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付土地价款

当期销售的房地产项目建筑面积:当期进行纳税申报的增值税销售额对应的建筑面积-不包括预售面积

3、支付给政府部门的土地价款

A包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等应当取得省级以上(含省级)财政部门监制的财政票据

B在取得土地时春他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额是时扣除。扣除拆迁补偿费用时,应提供拆迁协议,拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等能够证明拆迁补偿费用真实性的材料

C取得土地使用权支付的契税等不行差额

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发表于:2018-11-08 09:00:38 只看该作者

六、销售不动产的纳税申报和纳税审核

不包括房地产开发企业销售自行开发的房地产项目

1、一般纳税人可以选择简易计税的情形

销售2016.04.30前取得的不动产,可以选择简易计税办法

销售非自建不动产

销售自建不动产

简易计税

一般计税

简易计税

一般计税

计税依据

差额

全额

全额

全额

税率或征收纺

5%

10%

5%

10%

预缴依据

差额/1+5%×5%

全额/1+5%×5%

预缴地点

不动产所在地

申报纳税

机构所在地

自然人销售不动产

A商铺

自建:全额/1.05×5%

非自建:差额/1.05×5%

B住房

不满2年:全额/1.05×5%

2年:一般地区免

    北上广深:普通住宅免;非普通住宅差额/1.05×5%

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28楼  
发表于:2018-11-08 09:01:36 只看该作者

十一、不动产进项税额的抵扣

1、分期抵扣与一次性抵扣

2年抵扣

一次性抵扣

按固定资产核算的不动产,不动产在建工程

按流动资产核算的不动产,不动产在建工程

新建不动产

融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物

用于改建,扩建,修缮,装饰不动产并增加不动产原值超过50%

未超过50%(不动产原值:取得不动产时的购置原价或作价)

分期抵扣:60%取得扣税凭证的当期,40%待抵扣进项税额,于第13个月抵扣

账务处理;

借:固定资产(在建工程)

应交税费-应交增值税(进项税额)60%

应交税费-待抵扣进项税额

贷:银行存款,应付账款

2、转出与转回

A购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月第13个月从销项税额中抵扣

账务处理

借:应交税费-待抵扣进项税额

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)

B按规定不得抵扣的进项税额不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,在改变用途的次月计算可抵扣进项税额

可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率(抵扣时仍按60%40%分期抵扣)

账务处理:

借:应交税费-应交增值税(进项税额)

应交税费-待抵扣进项税额

贷:固定资产

C已抵扣进项税额的不动产,发生不得抵扣进项税额情形的,转用当期转出

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率

先转出已抵扣税额;再调整待抵扣进项税额

3、全额抵扣VS按比例抵扣

固定资产,无形资产,不动产既用于一般计税项目,又用于免税简易计税项目可全额抵扣

其他资产。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。按比例

一般企业:不得抵扣进项税=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

房地产企业:不得抵扣进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(简易计税、免税房地产项目建设规模÷房地产项目总建设规模)

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29楼  
发表于:2018-11-08 15:21:06 只看该作者

1)企业所得税的征收管理机关一经确定,原则上不再调整。

2)非居民企业未在中国境内设立机构、场所,而有来源于中国境内的所得;或虽在中国境内设立机构、场所,但取得的来源于中国境内的所得与其在中国境内所设机构、场所无实际联系,中国境内的单位、个人向非居民企业支付上述所得的,该项所得应扣缴的企业所得税的征收管理,分别由主管支付该项所得的中国境内单位、个人的所得税的国家税务局或地方税务局负责(其中不纳企业所得税的单位由国家税务局负责)。

3)依法免缴增值税、营业税(2016年5月1日前缴纳)的企业,按其免缴的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。既不纳增值税,也不纳营业税的企业,其企业所得税暂由地方税务局系统负责征收和管理。

4)既缴纳增值税,又缴纳营业税的企业(2016年5月1日之前缴纳),原则上按其税务登记时自行申报的主营业务应纳的上述税种确定企业所得税的征收管理机关。企业办理税务登记时无法确定主营业务的,一般以工商登记注明的第一项业务为准。

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发表于:2018-11-08 18:58:13 只看该作者
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发表于:2018-11-09 13:00:36 只看该作者

(一)概念

税务登记是纳税义务人依法向税务机关办理登记的一种法定手续,它是整个税收征收管理的首要环节。

(二)税务登记的内容

设立——变更——注销

1.设立税务登记

1)范围:企业、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所、个体工商户和从事生产、经营的事业单位(统称从事生产、经营的纳税人)以及非从事生产经营但依法负有纳税义务的单位和个人(除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船税的外)。

2)时间的规定:先工商;后税务

①从事生产、经营的纳税人自领取营业执照之日起30日内,办理税务登记;

②非从事生产、经营的纳税人,应当自有关部门批准之日起30日内或自依照法律、行政法规的规定成为法定纳税义务人之日起30日内,向税务机关办理税务登记;

③纳税人提交的证件和资料齐全且税务登记表的填写内容符合规定的,税务机关应当日办理并发放税务登记证件。纳税人提交的证件和资料不齐全的或税务登记表的填写内容不符合规定的,税务机关应当场通知其补正或重新填报;

④从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定,持税务登记证件,在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款账户,自开立账户之日起15日内向主管税务机关书面报告其全部账号;发生变化的应自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告;

⑤银行和其他金融机构应当在从事生产、经营的纳税人的账户中登录税务登记证件号码,并在税务登记证件中登录从事生产、经营的纳税人的账户账号(便于税务机关掌握纳税人的资金状况);

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32楼  
发表于:2018-11-10 13:52:07 只看该作者

变更税务登记

1)改变纳税人名称;(2)改变法人代表;(3)改变经济性质;(4)增设或者撤销分支机构;(5)改变住所或者经营地点(不涉及主管税务机关变动的);(6)改变生产、经营范围或者经营方式;(7)增减注册资本;(8)改变隶属关系;(9)改变生产经营期限;(10)改变开户银行和账号;(11)改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容。

【提示】

1)税务登记内容发生变化,按规定纳税人须在工商行政管理机关办理注册登记的,应当自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

2)税务登记内容发生变化,纳税人按照规定不需要在工商行政管理机关办理变更登记,或者其变更登记的内容与工商登记内容无关的,应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内,或者自有关机关批准或宣布变更之日起30日内,持有关证件到原税务登记机关申报办理变更税务登记。

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