帖子主题: [微学习笔记] 税2 发表于:Mon Oct 15 11:00:18 CST 2018

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企业所得税概述
  一、概念
  对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的所得税
  
  二、特点
  1.通常以净所得为征税对象。
  2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。
  3.纳税人和实际负担人通常是一致的(直接税)。
  
  三、对法人所得税影响较大的因素:
  1.纳税义务人:各国在规定纳税义务人上大致是相同的,只对法人企业和其他组织征税。
  2.税基:各国在确定税基上的差异主要表现在资产的折旧方法及损失处理上。
  3.税率:结构分为比例税率和累进税率;绝大多数国家采用超额累进税率,该税率对小企业比较公平,对大企业发挥税收调节作用。
  4.税收优惠
  主要方法:
  (1)税收抵免:主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式。
  (2)税收豁免:分为豁免期和豁免税收项目。
  (3)加速折旧。
  各国所得税优惠的共同特点是淡化区域优惠,突出行业优惠和产业优惠。
 
最美女会计

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发表于:2018-10-16 16:44:08 只看该作者

 纳税义务人、征税对象及税率
  一、纳税义务人:在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 
  其他组织经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织
  依据我国相关法律成立的个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法

  分类:居民企业和非居民企业(标准:注册地和实际管理机构)
  (一)居民企业:依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。
  实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
  (二)非居民企业:依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。

  相关概念:机构、场所
  1.管理机构、营业机构、办事机构。
  2.工厂、农场、开采自然资源的场所。
  3.提供劳务的场所。
  4.从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。
  5.其他从事生产经营活动的机构、场所。
  非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的,包括委托单位或者个人经常代其签订合同,或者储存、交付货物等,该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。

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发表于:2018-10-17 12:56:20 只看该作者

征税对象
  包括生产经营所得、其他所得和清算所得。
  (一)居民企业:来源于中国境内、境外的所得。
  (二)非居民企业:
  1.在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。
  2.在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的其来源于中国境内的所得。
  相关概念:
  实际联系:是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有的据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产。

  (三)所得来源地的确定:

销售货物

交易活动发生地

提供劳务

劳务发生地

不动产转让

不动产所在地

动产转让

转让动产的企业或者机构、场所所在地

权益性投资资产转让

被投资企业所在地

股息、红利等权益性投资

分配所得的企业所在地

利息、租金和特许权使用费所得

负担支付所得的企业或者机构、场所所在地或个人住所地

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发表于:2018-10-18 10:27:46 只看该作者

税率—体现国家与企业分配关系的核心要素

税率

适用范围

25%

居民企业

在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业

20%(实际10%)

中国境内未设立机构、场所的,有来自于中国境内的所得

虽设立机构、场所但取得的所得与其所设构、场所没有实际联系的非居民企业

20%

小型微利企业

15%

高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业

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4楼  
发表于:2018-10-19 12:43:18 只看该作者

 【知识点】应纳税所得额的计算
  直接法:
  应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损
  间接法:
  应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额

  【知识点】收入总额:—般收入的确认
  收入总额:一般收入的确认
  企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。
  含税收入转换成不含税收入。
  收入的货币形式:现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。
  收入的非货币形式:包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。(按公允价值(市场价格)确定收入额)

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发表于:2018-10-20 17:14:59 只看该作者

一般收入的确认:
  1.销售货物收入
  销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。
  ①流转税:增值税、消费税
  ②会计:主营业务收入

  2.提供劳务收入
  企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
  ①流转税:增值税
  ②会计:主营业务收入

  3.转让财产收入
  企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
  ①流转税:增值税
  ②会计:营业外收入、投资收益
  转让股权收入
  1.应于转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现。
  2.股权转让所得=转让股权收入-股权成本
  3.计算时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配金额。

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6楼  
发表于:2018-10-21 13:02:11 只看该作者
4.股息、红利等权益性投资收益。
  企业因权益性投资从被投资方取得的收入。
  ①流转税:——
  ②会计:投资收益
  除另有规定外,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确认收入的实现。
  被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的,不作为投资方企业的股息、红利收入,投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
  被清算企业的股东分得的剩余资产的金额,其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分,应确认为股息所得;剩余资产减除股息所得后的余额,超过或低于股东投资成本的部分,应确认为股东的投资转让所得或损失。
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7楼  
发表于:2018-10-22 11:16:07 只看该作者

利息收入。
  企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资,或者因他人占用本企业资金取得的收入,包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
  ①流转税:增值税
  ②会计:主营业务收入、投资收益、财务费用
 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
  【@混合性投资业务企业所得税处理】
  (1)定义:
  企业混合性投资业务,是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。
  (2)混合性投资的条件:
  ①被投资企业接受投资后,需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(或定期支付保底利息、固定利润、固定股息,下同);
  ②有明确的投资期限或特定的投资条件,并在投资期满或者满足特定投资条件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金;
  ③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;
  ④投资企业不具有选举权和被选举权;
  ⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

  (3)所得税处理:
  ①投资企业:应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。
  ②被投资企业:应于应付利息的日期,确认利息支出,按“非金融企业向非金融企业借款利息支出”的规定进行税前扣除。
  ③对于被投资企业赎回的投资,投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益,分别计入当期应纳税所得额。

  6.租金收入。
  企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
  ①流转税:增值税
  ②会计:其他业务收入
  按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
  如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。
  印花税在书立时一次性缴纳;房产税按年计算、分期缴纳;增值税租赁服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  7.特许权使用费收入。
  企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
  ①流转税:增值税
  ②会计:其他业务收入
  按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认。

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8楼  
发表于:2018-10-23 08:58:54 只看该作者

接受捐赠收入。
  是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
  ①流转税:增值税
  ②会计:营业外收入
  按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

烟烟在网校
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9楼  
发表于:2018-10-23 13:58:47 只看该作者
坚持学习,加油呀
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10楼  
发表于:2018-10-24 11:16:07 只看该作者

一、特殊收入的确认
  1.分期收款方式销售货物:合同约定的收款日期确认收入实现。
  2.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机,以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等:持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度或完成工作量确认收入实现。
 增值税:生产销售、生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或书面合同约定的收款日期的当天。
  3.产品分成:分得产品的日期按产品公允价格确定收入实现
  4.非货币性资产交换,将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等:视同销售货物、转让财产或者提供劳务。

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11楼  
发表于:2018-10-25 10:23:46 只看该作者

处置资产收入的确认

内部处置,不视同销售(资产转移至境外除外)

不属于内部处置,视同销售

(1)将资产用于生产、制造、加工另一产品;
(2)改变资产形状、结构或性能;
(3)改变资产用途(如自建商品房转为自用或经营);
(4)将资产在总机构及其分支机构之间转移;
(5)上述两种或两种以上情形的混合;
(6)其他不改变资产所有权属的用途。

(1)用于市场推广或销售;
(2)用于交际应酬;
(3)用于职工奖励或福利;
(4)用于股息分配;
(5)用于对外捐赠;
(6)其他改变资产所有权属的用途。

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12楼  
发表于:2018-10-26 14:06:10 只看该作者

项目

统一核算,异地移送用于销售

职工奖励或福利

投资

分配

赠送

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13楼  
发表于:2018-10-27 11:07:28 只看该作者

收入确认一般原则

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销售商品

提供劳务(完工进度法)

1)商品销售合同已经签订,企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;
2)企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有实施有效控制;
3)收入的金额能够可靠地计量;
4)已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

1)收入的金额能够可靠地计量;
2)交易的完工进度能够可靠地确定;
3)交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

说明:完工进度法(完工百分比法):
当期劳务收入=合同或协议价款×完工进度-以前年度累计已确认劳务收入
当期劳务成本=劳务估计总成本×完工进度-以前年度累计已确认劳务成本
完工进度的确定:已完工作的测量、以提供劳务占劳务总量的比例、发生成本占总成本的比例

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14楼  
发表于:2018-10-31 16:37:59 只看该作者

销售商品

收入实现时间的确认

1.托收承付方式

办妥托收手续时

2.预收款方式

发出商品时

3.需要安装和检验

购买方接受商品及安装和检验完毕时

4.如安装程序比较简单

发出商品时

5.支付手续费方式委托代销

收到代销清单时

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15楼  
发表于:2018-11-01 11:05:17 只看该作者

提供劳务

安装费

依安装完工进度确认。安装是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认

宣传媒介收费

相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认。广告的制作费,根据制作完工进度确认

软件费

为特定客户开发软件的,根据开发的完工进度确认

服务费

含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务期间分期确认

艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费

在相关活动发生时确认。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认

会员费

只有会籍,其他服务或商品另收费的取得该会员费时确认。入会员后,不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的,会员费应在整个受益期内分期确认

特许权费

提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认;提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认

劳务费

长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认

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16楼  
发表于:2018-11-02 14:23:07 只看该作者

收入金额确认

1.售后回购

(1)符合收入确认条件:销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

(2)不符合销售收入确认条件:收到的款项确认为负债,回购价格大于原售价的,差额在回购期间确认利息费用

2.商业折扣

扣除商业折扣后金额

3.现金折扣

扣除现金折扣前金额确定收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

4.销售折让

发生当期冲减当期销售商品收入

5.以旧换新

销售商品按收入确认条件确认收入,回收商品作为购进商品处理

6.买一赠一

不属于捐赠,将总的销售金额按各商品公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入

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17楼  
发表于:2018-11-03 14:39:09 只看该作者

免税收入
  1.国债利息收入

  2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。

  3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
  上述免税的投资收益都不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。
  沪港股票市场交易互联互通机制试点税收政策:财税【201481号。在个人所得税处总结性讲解!

  4.符合条件的非营利组织的收入
  符合条件的非营利组织,见教材的具体要求。略
  符合条件的非营利组织的收入,不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入,但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
  非营利组织的下列收入为免税收入
  (1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;
  (2)除财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务而取得的收入;
  (3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;
  (4不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;
  (5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。
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18楼  
发表于:2018-11-04 16:43:24 只看该作者

企业接收政府和股东划入资产的所得税处理
  (一)企业接收政府划入资产的企业所得税处理
  1.县级以上人民政府(包括政府有关部门,下同)将国有资产明确以股权投资方式投入企业,企业应作为国家资本金(包括资本公积)处理。该项资产如为非货币性资产,按政府确定的接收价值确定计税基础。
  2.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,凡指定专门用途并按规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。
  3.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业,属于上述12项以外情形的,应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。政府没有确定接收价值的,按资产的公允价值计算确定应税收入。

  (二)企业接收股东划入资产的企业所得税处理
  1.企业接收股东划入资产(包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权,下同),凡合同、协议约定作为资本金(包括资本公积)且在会计上已作实际处理的,不计入企业的收入总额,企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。
  2.企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。
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 一、扣除项目的原则
  1.真实性:指能提供证明有关支出确属已经实际发生。
  2.合法性:指符合国家税法的规定,若其他法规规定与税收法规规定不一致,应以税收法规的规定为标准。
  3.权责发生制原则:指企业费用应在发生的所属期扣除。
  4.配比原则:指企业发生的费用应当与收入配比扣除。除特殊规定外,企业发生的费用不得提前或滞后申报扣除。
  5.合理性原则:符合生产经营活动常规,应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。

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发表于:2018-11-06 09:35:05 只看该作者

扣除项目的范围:成本、费用、税金、损失、其他支出
  1.成本:包括销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。即销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。

  2.费用:指企业在生产经营活动中发生的销售费用、管理费用和财务费用。
  销售费用中的销售佣金中能直接认定的进口佣金调整商品进价成本
  企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

  3.税金

计入税金及附加

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、消费税、城建税和教育费附加、出口关税、资源税、土地增值税

计入相关资产的成本

车辆购置税、契税、进口关税、不得抵扣的增值税

通过损失扣除

购进货物发生非正常损失的增值税进项税额转出

不得税前扣除的税金

企业所得税、增值税

  4.损失:指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

会计培训
正保培训项目
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