帖子主题: [微学习笔记] 涉税服务实务最后冲刺,加油~!  发表于:Mon Oct 08 09:39:19 CST 2018

Alex
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实务中涉及不少会计分录,很是头痛,最后一个月,努力将知识点记牢~~!
 
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1楼  
发表于:2018-10-08 09:41:16 只看该作者

1、财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。行政事业性收费是指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金,是指企业依照法律、行政法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。具体规定如下:

(1)企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业缴纳的不符合上述第(1)条审批管理权限设立的基金、收费,不得在计算应纳税所得额时扣除。

(2)企业收取的各种基金、收费,应计入企业当年收入总额。

(3)对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除。

3、国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

(1)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。国家投资是指国家以投资者身份投入企业并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

(2)对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

(3)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

4.专项用途财政性资金企业所得税处理的具体规定。

根据财税〔201170号通知规定,自201111日起,企业取得的专项用途财政性资金企业所得税处理按以下规定执行:

(1)企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

(2)根据《实施条例》第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

(3)企业将符合上述第(1)条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应计入取得该资金第六年的应税收入总额;计入应税收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

另外,企业取得的不征税收入,应按照上述(财税〔201170号,以下简称《通知》)的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的,应作为企业应税收入计入应纳税所得额,依法缴纳企业所得税。

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发表于:2018-10-08 09:42:26 只看该作者

经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,提供融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

对于动产的融资租赁适用17%的增值税税率,如果是购买车辆对外提供融资租赁,要交纳车辆购置税,车辆购置税允许从销售额扣除,此时车辆购置税视同含税,要计算营改增抵减的销项税额从销项税额中减去,体现差额纳税。

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发表于:2018-10-09 09:37:39 只看该作者
建筑业:纳税人跨地级市提供建筑服务,按照以下公式计算应预缴税款:  
(一)适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%  
(二)适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%申报时:适用一般计税方法计税的,应纳税额=全部价款和价外费用÷(1+11%)×11%-进项税实际缴纳的增值税=应纳税额-预交增值税。适用简易计税方法计税的,应纳税额=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%实际缴纳的增值税=应纳税额-预交增值税=0
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发表于:2018-10-09 09:38:09 只看该作者
房地产企业:根据《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》
第十条一般纳税人采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。  
第十一条应预缴税款按照以下公式计算: 应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%  适用一般计税方法计税的,按照11%的适用税率计算;适用简易计税方法计税的,按照5%的征收率计算。 
第十九条房地产开发企业中的小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)采取预收款方式销售自行开发的房地产项目,应在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。  
第二十条应预缴税款按照以下公式计算:  应预缴税款=预收款÷(1+5%)×3%申报时:一般和小规模房地产开发企业,预交增值税都是按预收款计算增值税的,申报时都是按全额进行申报的。一般计税办法:(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)*11%简易计税办法:全部价款和价外费用/(1+5%)*5%

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发表于:2018-10-09 09:38:38 只看该作者
转让不动产:  (一)以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的,计算公式为:  应预缴税款=全部价款和价外费用÷(1+5%)×5%  
(二)以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的,计算公式为:  
应预缴税款=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价)÷(1+5%)×5%
申报时:
其他个人以外的纳税人转让其取得的不动产,区分以下情形计算应向不动产所在地主管地税机关预缴的税款:  
(一)以转让不动产取得的全部价款和价外费用作为预缴税款计算依据的,计算公式为:  应预缴税款=全部价款和价外费用÷(1+5%)×5%  
(二)以转让不动产取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额作为预缴税款计算依据的,计算公式为:  应预缴税款=(全部价款和价外费用-不动产购置原价或者取得不动产时的作价)÷(1+5%)×5%
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发表于:2018-10-09 09:39:17 只看该作者
出租不动产: (一)纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的,按照以下公式计算应预缴税款:  应预缴税款=含税销售额÷(1+11%)×3%  (二)纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的,除个人出租住房外,按照以下公式计算应预缴税款:  应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%  
(三)个体工商户出租住房,按照以下公式计算应预缴税款:  应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5%其他个人出租不动产,按照以下公式计算应纳税款: 
 (一)出租住房:  应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×1.5%  
(二)出租非住房:  应纳税款=含税销售额÷(1+5%)×5%


申报时:
(一)纳税人出租不动产适用一般计税方法计税的,按照以下公式计算应预缴税款:  增值税销项税=含税销售额÷(1+11%)×11%  
(二)纳税人出租不动产适用简易计税方法计税的,除个人出租住房外,按照以下公式计算应预缴税款:  应缴增值税=含税销售额÷(1+5%)×5%。
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发表于:2018-10-10 14:45:05 只看该作者

已抵扣进项税额的不动产,发生非正常损失,或者改变用途,专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:

不得抵扣的进项税额=(已抵扣进项税额+待抵扣进项税额)×不动产净值率

不动产净值率=(不动产净值÷不动产原值)×100%

不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。

不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的,应于该不动产改变用途的当期,将已抵扣进项税额从进项税额中扣减,并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。

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8楼  
发表于:2018-10-10 14:45:41 只看该作者

关于租金收入确认问题根据《实施条例》第十九条的规定,企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入,应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中,如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。

所以按合同约定收取的跨年度的租金收入,可以在收取一次确认收入,也可以在租赁期内分摊确认收入。

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9楼  
发表于:2018-10-11 14:29:43 只看该作者
企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时,应按照“利息、股息、红利所得”项目,适用20%税率征收个人所得税,属于个人取得的股息红利,需要交纳个人所得税。
符合条件的居民间投资获得利息、股息、红利所得免税,这是企业所得税的规定。
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10楼  
发表于:2018-10-11 14:30:38 只看该作者

小规模纳税人出租不动产,按照以下规定缴纳增值税:

(一)单位和个体工商户出租不动产(不含个体工商户出租住房),按照5%的征收率计算应纳税额。个体工商户出租住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额。

不动产所在地与机构所在地不在同一县(市、区)的,纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管税务机关预缴税款,向机构所在地主管税务机关申报纳税。

不动产所在地与机构所在地在同一县(市、区)的,纳税人应向机构所在地主管税务机关申报纳税。

(二)其他个人出租不动产(不含住房),按照5%的征收率计算应纳税额,向不动产所在地主管税务机关申报纳税。其他个人出租住房,按照5%的征收率减按1.5%计算应纳税额,向不动产所在地主管税务机关申报纳税。

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发表于:2018-10-12 14:35:54 只看该作者
商业折扣也叫折扣销售,就是销售的时候就已经给予的价格上的优惠。如果按照规定将销售额和折扣额列示在一章发票的金额栏,增值税的计税依据就是以扣除折扣之后的销售额计算。分录跟正常销售一样。
借:银行存款
贷:主营业务收入 (扣除折扣之后的不含税金额)
应交税费-应交增值税(销项税额)

销售折让,也就是货物销售之后,客户发现货物有瑕疵等情况下,销售方给予返还的金额。是销售方在全额销售货物之后,又冲销原来的销售额。分录:
借:主营业务收入 (不含税折扣额)
应交税费-应交增值税(销项税额)
贷:银行存款
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12楼  
发表于:2018-10-12 14:36:29 只看该作者
长期待摊费用
一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。
二、本科目应按费用项目进行明细核算。
三、企业发生的长期待摊费用,借记本科目,贷记有关科目。
    摊销长期待摊费用时,借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记本科目。
四、本科目期末借方余额,反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用的摊余价值。
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13楼  
发表于:2018-10-13 20:46:18 只看该作者
增值税专用发票的作废
一般纳税人在开具专用发票当月,发生销货退回、开票有误等情形,收到退回的发票联、抵扣联并且同时具备下列条件的,可按作废处理:
1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;
2、销售方未抄税并且未记账;(所谓抄税,是报税前用IC卡或者IC卡和软盘抄取开票数据电文);
3、购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。
开具时发现有误的,可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按“作废”处理,在纸质专用发票(含未打印的专用发票)各联次上注明“作废”字样,全联次留存。
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14楼  
发表于:2018-10-13 20:47:04 只看该作者
增值税专用发票的红字开具
一般纳税人取得专用发票后,发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的,或者因销货部分退回及发生销售折让的,需要开具红字专用发票的,视不同情况分别按以下办法处理:
1、经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的,购买方应向主管税务机关填报《开具红字增值税专用发票申请单》(以下简称《申请单》),在《申请单》上填写相对应的蓝字专用发票的区别代码和号码。主管税务机关审核后出具《开具红字增值税专用发票通知单》(以下简称《通知单》)。购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额,待取得销售方开具的红字专用发票后,与留存的《通知单》一并作为记账凭证。
2、经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”及“无法认证”的,由购买方填报《申请单》,并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具《通知单》。购买方不作进项税额转出处理。
3、购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围,取得的专用发票未经认证的,由购买方填报《申请单》,并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,主管税务机关审核后出具《通知单》。购买方不作进项税额转出处理。
4、因开票有误购买方拒收专用发票的,销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报《申请单》,并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具《通知单》。
5、因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的,销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报《申请单》,并在《申请单》上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息,同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料,主管税务机关审核确认后出具《通知单》。
销售方凭《通知单》开具红字专用发票,在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。
发生销货退回或销售折让的,除按照上述规定进行处理外,销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。

发票如果没有跨月且没有认证,是可以直接作废处理的。发票如果跨月了或者已经认证的话,是需要开具红字发票的。


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发表于:2018-10-14 21:09:04 只看该作者
买一赠一,增值税方面,赠送的一,增值税按照视同销售计算销项税额。
企业所得税,企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。
例:某超市决定在某一时期内对消费者购买一桶方便面赠送一瓶酱油。假设方便面零售价117元,成本80元,酱油零售价5.85元,成本4元。
1、确认收入
借:库存现金 117
    销售费用 0.85
    贷:主营业务收入─方便面  100×100/105
                       ─酱油  100×5/105    
       应交税费─应交增值税(销项税额) 17.85
2、结转成本
借:主营业务成本 84
  贷:库存商品─方便面 80
       库存商品─酱油 4
增值税按(117+5.85)/1.17计算销项税,所得税的应税收入为117/1.17。
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发表于:2018-10-14 21:11:12 只看该作者
1、材料成本差异账户用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记实际成本大于计划成本的差异额(超支额)及发出材料应负担的节约差异,以及调整库存材料计划成本时,调整减少的计划成本。 贷方登记实际成本小于计划成本的差异额(节约额)以及发出材料应负担的超支差异,以及调整库存材料计划成本时,调整增加的计划成本。(节约用红字,超支用蓝字) 。“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。
2、这里借方超支数结转时是贷记材料成本差异,企业多结转了,所以贷方数额多计了,因此调整账务时应该借记材料成本差异,贷方是库存商品。
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发表于:2018-10-15 14:41:26 只看该作者
预计计税毛利:企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额,计入当期应纳税所得额。开发产品完工后,企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额,计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。预计毛利就是预售收入*毛利率。
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发表于:2018-10-15 14:42:37 只看该作者

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定,企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于推倒重置的,该资产原值减除提取折旧后的净值,应并入重置后的固定资产计税成本,并在该固定资产投入使用后的次月起,按照税法规定的折旧年限,一并计提折旧。

提升功能可以按该固定资产尚可使用年限计算。如果企业由于土地紧张,发生了在原有一层生产车间的基础上又扩建一层储藏车间的业务,根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定,企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的,如属于提升功能、增加面积的,该固定资产的改扩建支出,并入该固定资产计税基础,并从改扩建完工投入使用后的次月起,重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧,如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的,可以按尚可使用的年限计提折旧。也就是说,新扩建的一层储藏车间,由于提升了功能,增加了面积,扩建发生的支出,应并入原有生产车间的计税基础,按照税法规定的不低于20年折旧年限重新提取折旧,其原则同推倒重置相似。但是,如果有证据证明,该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限20年的,可以按尚可使用的年限计提折旧。

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国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告
国家税务总局公告2017年第11号

  为进一步明确营改增试点运行中反映的有关征管问题,现将有关事项公告如下:
  一、纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务,不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号文件印发)第四十条规定的混合销售,应分别核算货物和建筑服务的销售额,分别适用不同的税率或者征收率。
  二、建筑企业与发包方签订建筑合同后,以内部授权或者三方协议等方式,授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务,并由第三方直接与发包方结算工程款的,由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票,与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。
  三、纳税人在同一地级行政区范围内跨县(市、区)提供建筑服务,不适用《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第17号印发)。
  四、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务,其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
Alex
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20楼  
发表于:2018-10-16 14:25:32 只看该作者
1、增值税应该作视同销售处理,企业所得税不作视同销售,而是按公允价值进行分摊。
2、个人所得税按下面的规定执行
企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得税:
1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;
2.企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费,或者购话费赠手机等;
3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
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