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帖子主题: [微学习笔记] 财务与会计---机会是给有准备的人  发表于:Thu May 03 16:09:29 CST 2018

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21楼  
发表于:2018-05-11 09:43:29 只看该作者

2.存货的加工成本

存货的加工成本包括直接人工和制造费用。

3.存货的其他成本

是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出,如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。

下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:

1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用;

2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用);

3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。


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22楼  
发表于:2018-05-11 09:44:05 只看该作者

通过特定方式取得的存货,其初始计量方法如下:

1.投资者投入存货的成本,除投资合同或协议约定的价值不公允外,应当按照投资合同或协议约定的价值确定。

2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货的成本,按其公允价值为基础确定。

3.以非货币性资产交换方式换入的存货

1)非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。

非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。

在涉及补价的情况下,判断一项资产交换是否属于非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额(最大的公允价值)的比例低于25%作为参考。

收到补价的企业:收到的补价÷换出资产公允价值<25%

支付补价的企业:支付的补价÷(支付的补价+换出资产公允价值)<25%

2)商业实质的判断

满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:

①换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同;

②换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

不满足上述任何一项条件的非货币性资产交换交换,通常认为不具有商业实质。在确定非货币性资产交换交易是否具有商业实质时,应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。


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23楼  
发表于:2018-05-11 09:44:24 只看该作者

3)以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

同时满足:(1)非货币性资产交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量。

①换入资产入账价值的确定

1)若给定换入资产公允价值

换入资产成本=换入资产公允价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2)若未给定换入资产公允价值

A.不涉及补价的情况

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

B.涉及补价的情况

a.支付补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

b.收到补价

换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

②换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理

换出资产公允价值与其账面价值的差额,应当分别不同情况处理:

1)换出资产为存货的,应当作为销售处理,按其公允价值确认收入,同时结转相应的成本。

2)换出资产为固定资产、无形资产的,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。

3)换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的,应当作为处置处理,换出资产公允价值与其账面价值的差额,计入投资收益,并将长期股权投资持有期间形成的“其他综合收益”(不能结转损益的除外)、“资本公积——其他资本公积”科目余额转入投资收益和可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”科目余额转入投资收益。

③相关税费的处理

1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同,如换出固定资产支付的清理费用等。

2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同,如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。


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24楼  
发表于:2018-05-11 09:44:41 只看该作者

4)以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理

未同时满足上述两个条件的非货币性资产交换,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益。

①换入资产入账价值的确定

1)不涉及补价的情况

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费

2)涉及补价的情况

A.支付补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费+支付的补价

B.收到补价

换入资产成本=换出资产账面价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价

②相关税费的处理

1)与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同,如换出固定资产支付的清理费用等。

2)与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同,如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。


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发表于:2018-05-11 09:44:57 只看该作者

存货的后续计量是指发出存货成本的确定。《企业会计准则第1号-存货》规定的计价方法有先进先出法加权平均法个别计价法等。加权平均法又分为月末一次加权平均法和移动加权平均法。

1.先进先出法

先进先出法是假定先入库的存货先发出”,并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。

3.移动加权平均法

移动加权平均法是指在每次收货以后,立即根据库存存货数量和总成本,计算出新的平均单位成本的一种计算方法。

计算公式:

存货的移动平均单位成本=(本次进货之前库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(本次进货之前库存存货数量+本次进货的数量)

发出存货的成本=本次发出存货的数量×移动平均单位成本

月末库存存货的成本=月末库存存货的数量×月末存货的移动平均单位成本

4.个别计价法

个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每批成本加以认定的一种方法。

采用个别计价法,一般需要具备两个条件:

一是存货项目必须是可以辨别认定的;

二是必须要有详细的记录,据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。


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26楼  
发表于:2018-05-11 13:22:54 只看该作者
努力+信心+1%的运气=成功 ,争取考什么,过什么

继续学习
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27楼  
发表于:2018-05-12 10:45:23 只看该作者

毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利,并计算发出存货成本的一种方法。本方法常见于商品流通企业。

计算公式如下:

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

毛利率=(销售净额-销售成本)/销售净额

销售毛利=销售净额×毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利

=销售净额-销售净额×毛利率

估计销售成本=销售净额×(1-估计毛利率)

估计期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-估计本期销售成本

零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。该方法主要适用于商业零售企业。

成本率=(期初存货成本+本期购货成本)÷(期初存货售价+本期购货售价)×100%

本期销售成本=本期销售收入×成本率

期末存货=期初存货+本期购货-本期销售成本


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28楼  
发表于:2018-05-12 10:45:48 只看该作者

资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。

1.可变现净值的确定

1)企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素

【提示】资产负债表日至财务报告批准报出日之间存货售价发生波动的,如有确凿证据表明其对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的证据,应当作为调整事项进行处理;否则,作为非调整事项处理。

2)不同情况下存货可变现净值的确定

①产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,没有销售合同约定的,其可变现净值为在正常生产经营过程中,该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额。

②需要经过加工的材料存货,其可变现净值为在正常生产经营过程中,以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

③资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定,其他部分不存在合同价格的,企业应分别确定其可变现净值,并与其相对应的成本进行比较,分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。


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29楼  
发表于:2018-05-12 10:46:19 只看该作者

1)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。

销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量,应以销售合同价格作为其可变现净值的计量基础

如果企业销售合同所规定的标的物还没有生产出来,但持有专门用于该标的物生产的材料,其可变现净值也应以合同价格作为计量基础。

2)如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量,超出部分的存货可变现净值,应以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。

3)没有销售合同约定的存货,但不包括用于出售的材料,其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。

4)用于出售的材料等,应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。

存货减值迹象的判断

1)存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值低于成本。

①该存货的市场价格持续下跌,并且在可预见的未来无回升的希望。

②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。

③企业因产品更新换代,原有库存原材料已不适应新产品的需要,而该原材料的市场价格又低于其账面成本。

④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化,导致市场价格逐渐下跌。

⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

2)存货存在下列情形之一的,通常表明存货的可变现净值为零。

①已霉烂变质的存货。

②已过期且无转让价值的存货。

③生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货。

④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。


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30楼  
发表于:2018-05-12 10:46:53 只看该作者

当有迹象表明存货发生减值时,企业应于期末计算存货的可变现净值,计提存货跌价准备。

2)存货跌价准备的确认和回转

企业应在每一资产负债表日,比较存货成本与可变现净值,计算出应计提的存货跌价准备,再与已提数进行比较,若应提数大于已提数,应予补提。企业计提的存货跌价准备,应计入当期损益(资产减值损失)。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回,转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

3)存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备,如果其中有部分存货已经销售,则企业在结转销售成本时,应同时结转对其已计提的存货跌价准备。

借:主营业务成本

 贷:库存商品

借:存货跌价准备

 贷:主营业务成本

对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货,应同时结转已计提的存货跌价准备,但不冲减当期的资产减值损失,按债务重组和非货币性资产交换的原则进行会计处理。

按存货类别计提存货跌价准备的,也应按比例结转相应的存货跌价准备。


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31楼  
发表于:2018-05-12 10:47:47 只看该作者

“原材料”科目,核算库存的各种材料的实际成本或计划成本

“在途物资”科目,核算企业购入的、尚未到达或尚未验收入库的各种原材料的采购成本。

(一)在途原材料的核算

借:在途物资

  应交税费——应交增值税(进项税额)

 贷:银行存款等

(二)原材料的收发核算

1.企业购入的已验收入库的原材料,分别下列情况处理:

1)发票账单已到,并已支付款项的

借:原材料

 贷:在途物资、预付账款等

2)发票账单与原材料同时到达,物资验收入库,但尚未支付货款和运杂费或尚未开出承兑商业汇票的

借:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额)等

 贷:应付账款等

3)发票账单与原材料同时到达,物资验收入库,同时支付货款和运杂费或开出承兑商业汇票

借:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额)等

 贷:银行存款、应付票据等

4)尚未收到发票账单的,按暂估价值入账

借:原材料等

 贷:应付账款——暂估应付账款

下月初作相反的会计记录,予以冲回,以便下月付款或开出承兑商业汇票后,按正常程序处理。

2.自制或委托外单位加工完成的并已验收入库的原材料

借:原材料

贷:生产成本(或委托加工物资)

3.投资者投入的原材料

借:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额)

 贷:实收资本(或股本)等

   资本公积(差额)

4.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的原材料,或以应收债权换入的原材料

借:原材料

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  坏账准备

  营业外支出(借方差额)

 贷:应收账款

   银行存款

   资产减值损失(贷方差额)


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烟烟在网校
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发表于:2018-05-12 11:00:18 只看该作者
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发表于:2018-05-13 08:49:03 只看该作者

采购材料在途中发生短缺和毁损,应根据造成短缺或毁损的原因分别处理,不能全部计入外购材料的采购成本。

1.定额内合理的途中损耗,计入材料的采购成本

2.能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的,应向有关单位或责任人索赔,自“在途物资”科目转入“应付账款”或“其他应收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失,应将其损失“在途物资”科目转入“待处理财产损溢”科目,查明原因后再分别处理:

①属于应由供货单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的,将其损失从“待处理财产损溢”科目转入“其他应收款”科目;

②属于自然灾害造成的损失,应按扣除残料价值和保险公司赔偿后的净损失,从“待处理财产损溢”科目转入“营业外支出——非常损失”科目;

③属于无法收回的其他损失,报经批准后,将其从“待处理财产损溢”科目转入“管理费用”科目。

4.在上述2和3两种情况下,短缺和毁损的材料所负担的增值税额和准予抵扣的消费税税额应自“应交税费——应交增值税(进项税额)”和“应交税费——应交消费税”科目随同“在途物资”科目转入相对应科目。


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发表于:2018-05-14 09:38:06 只看该作者

原材料成本差异是指相同数量的原材料的实际成本与计划成本的差额。实际成本大于计划成本的差异为超支额,反之,为节约额。材料成本差异必须根据规定的方法计算出分配率,按月进行分配,不得任意多摊、少摊或不摊。

按计划成本进行原材料的收发核算,除设置“原材料”科目外,还应设置“材料采购”和“材料成本差异”科目。

1.采购时,按实际成本付款,记入“材料采购”的借方;

2.验收入库时,按计划成本记入“原材料”的借方,“材料采购”的贷方;

3.期末结转,验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方,节约差记入“材料成本差异”的贷方。

4.平时发出材料时,一律用计划成本。

5.期末,计算材料成本差异率,结转发出材料应负担的差异额。


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36楼  
发表于:2018-05-14 09:38:29 只看该作者

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。

企业委托外单位加工物资的成本包括:

1.发出委托加工物资的实际成本

若发出资料按计划成本核算,发出材料时应同时应负担的材料成本差异,差异率按月初差异率计算。

2.支付的加工费用及应负担的运杂费等

3.支付的税金,包括委托加工物资所应负担的消费税(指属于消费税应税范围的加工物资)等。

1)收回后以不高于受托方的计税价格出售的,以及用于非消费税项目的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本,借记“委托加工物资”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托方以高于受托方计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”“银行存款”科目。

2)如果收回的加工物资用于继续生产应税消费品的,由受托方代收代缴的消费税应先记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

周转材料主要包括企业能够多次使用,逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的包装物和低值易耗品等,以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。


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1.采用一次摊销法摊销

1)领用时按其账面价值

借:管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等

 贷:周转材料

2)周转材料报废时,应按报废周转材料的残料价值

借:原材料

 贷:管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等

2.采用分次摊销方法摊销

1)领用时

借:周转材料——在用

 贷:周转材料——在库

2)每次摊销时

借:管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等

 贷:周转材料——摊销

3)周转材料报废时应补提摊销额

借:管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等

 贷:周转材料——摊销

同时,按报废周转材料的残料价值

借:原材料

 贷:管理费用、生产成本、销售费用、工程施工等

4)转销全部已提摊销额

借:周转材料——摊销

 贷:周转材料——在用

1)周转材料采用计划成本进行日常核算的,领用等发出周转材料时,还应同时结转应分摊的成本差异。

2)包装物摊销时应记入的科目

①生产应用包装物:生产成本

②出租包装物和随同商品出售单独计价包装物:其他业务成本

③出借包装物和随同商品出售不单独计价包装物:销售费用


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库存商品包括库存的外购商品、自制产成品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。工业企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品,在制造和修理完成验收入库后,视同企业的产成品,属于库存商品;可以降价出售的不合格品,也属于库存商品,但应当与合格商品分开记账。委托外单位加工的商品,不属于库存商品;已经完成销售手续并确认销售收入,但购买单位在月末未提取的商品,应作为代管商品处理,单独设置“代管商品”备查簿进行登记,不属于库存商品。

企业在日常的销售活动中,有时会出现对外销售已发出商品、但不满足《收入》准则规定的确认条件的情况,因而不能结转商品销售成本。

企业确定存货的实物数量有两种方法:一种是实地盘存制,另一种是永续盘存制。

期初存货+本期存货增加额=期末存货+本期存货减少额

(一)实地盘存制

本期存货减少额=期初存货+本期存货增加额-期末存货

(二)永续盘存制

期末存货=期初存货+本期存货增加额-本期存货减少额

为了核对存货账面记录,永续盘存制亦要求进行存货的实物盘点。盘点可定期或不定期


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固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:

1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;

2.使用年限超过一个会计年度。

固定资产在同时满足以下两个条件时,才能加以确认:

1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业;

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

1)对于企业的环保设备和安全设备等资产,也应该确认为固定资产。

2)对于固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或折旧方法,应当单独确认为固定资产。

固定资产的计量分为初始计量和后续计量。

1.外购固定资产的成本核算,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。


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40楼  
发表于:2018-05-16 10:44:37 只看该作者

企业外购的固定资产包括购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产。

不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”等科目。购入需要安装的固定资产,先记入在建工程”科目,达到预定可使用时再转入“固定资产”科目。

如果购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款(如分期付款购买固定资产),实质上具有融资性质的,则应按所购固定资产购买价款的现值,借记“固定资产”科目或“在建工程”科目,按应支付的金额,贷记“长期应付款”科目,按其差额,借记“未确认融资费用”科目。

借:固定资产(或在建工程)(购买价款的现值)

  未确认融资费用

 贷:长期应付款(购买价款总额)

每期未确认融资费用摊销=期初应付本金余额×实际利率

=(期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额)×实际利率

一)企业通过自营方式建造的固定资产,其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定,包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。

(二)在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费以及应负担的税费等

借:在建工程——待摊支出

 贷:银行存款等


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