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帖子主题: [微学习笔记] 税法2---机会是给有准备的人  发表于:Thu May 03 16:07:23 CST 2018

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纳税义务人

企业所得税纳税人包括企业、事业单位、社会团体、非企事业单位和从事经营活动其他组织。(有收入的组织企业)

(一)企业所得税纳税人和非纳税人的划分

(二)居民企业和非居民企业的划分。

(一)纳税人与非纳税人的划分

个人独资企业和合伙企业(非法人)缴纳个人所得税,不是企业所得税的纳税人。

所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业,不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。

企业所得税纳税人的专业划分:居民企业与非居民企业。

(二)居民企业与非居民企业的划分

居民企业认定双标准:其中注册地标准是主要标准,实际管理机构标准是附加标准。(符合一个,即可认定为居民企业)

实际管理机构,是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。

居民企业(两个标准,符合一个)

1)境内注册的企业。

2)境外注册、境内实际管理的企业。

非居民企业(两个标准都不符合的)

1)境外注册、境内设立机构(非实际管理机构)的企业。

2)境外注册、境内无机构,但有来源中国境内所得的企业。

 

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发表于:2018-05-03 16:07:50 只看该作者

按照所得的内容划分

生产经营所得(正常经营期间)

其他所得(正常经营期间)

清算所得(清算期间)

按照所得的范围划分

境内所得

境外所得

(一)居民企业—来源境内、境外的所得(无限纳税)

(二)非居民企业——来源境内的所得(有限纳税)

(三)所得来源地的确定(客观题考点)

所得类型

所得来源地的确定

销售货物所得

按照交易活动发生地确定

提供劳务所得

按照劳务发生地确定

不动产转让所得

按照不动产所在地确定

动产转让所得

按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定

权益性投资资产转让所得

按照被投资企业所在地确定

股息、红利等权益性投资所得

按照分配所得的企业所在地确定

利息所得、租金所得、特许权使用费所得

按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定

其他所得

由国务院财政、税务主管部门确定


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发表于:2018-05-04 10:20:02 只看该作者

种类

税率

适用范围

基本税率

25%

适用于居民企业

中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业

两档优惠税率

减按20%

符合条件的小型微利企业

减按15%

国家重点扶持的高新技术企业

预提所得税税率

(扣缴义务人代扣代缴)

20%

(实际征税时适用10%税率)

适用于在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业


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3楼  
发表于:2018-05-04 10:20:18 只看该作者

1.货币形式的收入包括:现金、银行存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。

2.非货币形式包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入,应当按照公允价值确定收入额,即按照市场价格确定的价值。

【解释】收入总额确认四个要点:

收入总额内容

重难点分析

一般收入的确认

9项收入的实现时间是重点

特殊收入的确认

分期收款和视同销售是重点

处置财产收入的确认

内部处置和外部处置的划分是重点

相关收入实现的确认

售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一(还要注意增值税的对应处理)

(一)一般收入的确认

1.销售货物收入(增值税项目,含税转为不含税)

2.提供劳务收入(增值税、营改增)

3.转让财产收入(固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入)

【解释】股权转让所得的确认

1)转让收入确认时间:企业转让股权收入,应于转让协议生效且完成股权变更手续时,确认收入的实现。

2)转让所得金额确认:转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。


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发表于:2018-05-05 10:10:21 只看该作者

企业混合性投资业务企业所得税处理

1)企业混合性投资业务,是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务,按下列方法进行企业所得税处理:

明股实债的混合性投资的条件:

①被投资企业接受投资后,需按投资合同或协议约定的利率定期支付利息(保底利息、固定利润、固定股息);

②有明确的投资期限或特定的投资条件,并在投资期满或者满足特定投资条件后,被投资企业需要赎回投资或偿还本金;

③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权;

④投资企业不具有选举权和被选举权;

⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。

2)符合规定的混合性投资业务,按下列规定进行企业所得税处理:

①投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额;被投资企业应于应付利息的日期,确认利息支出,按规定进行税前扣除。

②对于被投资企业赎回的投资,投资双方用于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益,分别计入当期应纳税所得额。

6.租金收入(固定资产使用权转让收入);按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现(跨期租金)

【解释】跨年度租金收入的税务处理

如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的,根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则,出租人可对上述已确认的收入,在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。


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发表于:2018-05-05 10:10:57 只看该作者

2)受赠资产相关金额的确定

①企业接受捐赠的货币性、非货币资产:均并入当期的应纳税所得。  

②企业接受捐赠的非货币性资产:按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入,并入当期应纳税所得。

受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税,不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。


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6楼  
发表于:2018-05-05 10:11:17 只看该作者

7.特许权使用费收入(无形资产使用权收入);按照合同约定的应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

【解释】总共有三类收入是按合同约定日期确认收入的实现:利息收入、租金收入、特许权使用费收入。

8.接受捐赠收入;

1)收入确认时间:按照实际收到捐赠资产的日期确认。

2)受赠金额的确认。

9.其他收入

指企业取得的上述规定收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。(不是其他业务收入)不能计提招待费和广告费基数。

【提示】“其他收入”是税法口径,不同于会计上的“其他业务收入”,不要混淆。其他业务收入是以后计提业务招待费、广宣费的基数销售收入的组成部分。

【提示】注意四方面问题:

1)不同收入项目的区分;

2)受赠资产相关金额的确定;

3)收入实现时间的规定;

4)“其他收入”不同于会计上的“其他业务收入”。

1)不同收入项目的区分:


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7楼  
发表于:2018-05-05 10:12:20 只看该作者

收入的范围和项目

1.分期收款方式销售货物,按照合同约定的收款日期确认收入的实现

2.企业受托加工制造大型机械设备等,以及从事建筑、安装劳务等,持续时间超十二个月的,按照完工进度或者完成的工作量确认收入

3.采取产品分成方式取得收入,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定

4.企业视同销售的收入(视同销售收入,是计算广宣费、业务招待费扣除限额的基数)


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8楼  
发表于:2018-05-06 10:02:09 只看该作者

销售商品收入

收入的范围

收入确认的具体规定

销售商品收入

(同会计)

1)销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入

2)销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入(区别增值税)

3)销售商品需要安装和检验的,在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入

4)销售商品采用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入(区别增值税)

2.提供劳务收入

1)安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。

2)宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。

3)软件费。为特定客户开发软件的收费,应根据开发的完工进度确认收入。

4)服务费。包含在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间分期确认收入。

5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。

6)会员费。

①会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认

入会会员只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在取得该会员费时确认收入。

②会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认(变相劳务费)

7)特许权费。

属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;

属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。

3.售后回购:采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

4.以旧换新:应当按照销售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为购进商品处理。

5.折扣方式销售收入的确认

商业折扣条件销售

应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额

现金折扣条件销售

应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除

折让方式销售

企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回,应当在发生当期冲减当期销售商品收入

6.买一赠一不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。


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9楼  
发表于:2018-05-06 11:21:45 只看该作者
谢谢分享

知识是珍贵宝石的结晶,文化是宝石放出来的光泽
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10楼  
发表于:2018-05-07 09:32:01 只看该作者

1.财政拨款

财政拨款,是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

1)企业按照规定缴纳的、由主管部门批准设立的行政事业性收费,准予在计算应纳税所得额时扣除。

2)企业收取的各种基金、收费,应计入当年收入总额。

3)企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费,准予作为不征税收入,于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除;未上缴财政的部分,不得从收入总额中减除。

3.国务院规定的其他不征税收入

国务院规定的其他不征税收入,是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。(划分什么样的财政性资金属于不征税收入,什么样的财政性资金属于应税收入)

1)企业取得的各类财政性资金,均应计入企业当年收入总额(除国家投资和资金使用后要求归还本金)。

2)企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

3)纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

【解释1】财政性资金作为不征税收入的条件

对企业从县级以上各级人民政府取得的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入:

(一)企业能够提供资金拨付文件,且文件中规定该资金的专项用途;

(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。(有文件,有办法,有核算)

【解释2】不征税收入的财政性资金的后续管理:

企业将符合条件的财政性资金作不征税收入处理后,在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分,应重新计入取得该资金第六年的收入总额;重新计入收入总额的财政性资金发生的支出,允许在计算应纳税所得额时扣除。

【解释3】企业的不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;企业的不征税收入用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得扣除。

【解释4】不征税收入的总结:

单位性质

收入类型

税务处理

行政事业单位、社会团体

财政拨款、财政补助收入

不征税收入

企业

自收不自支的(专项用途

不征税收入

企业

自收自支的

应税收入

企业

代收上缴的收入

不征税收入


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11楼  
发表于:2018-05-08 09:25:50 只看该作者

免税收入

1.国债利息收入(国债持有期间的利息收入,免税;国债转让的价差收入,应税);

2.地方政府债券利息收入;

3.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;

“符合条件”是指:(1)居民企业之间——不包括投资到“独资企业、合伙企业、非居民企业”;(2)直接投资——不包括“间接投资”;(3)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年12个月)以内取得的投资收益;(4)未上市的居民企业之间的投资,不受一年期限限制;(5)权益性投资,非债权性投资。

4.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益;

【解释1】不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票在一年12个月)以内取得的投资收益。

【解释2】注意此条款的投资方只能是在境内有机构的非居民企业才有优惠。如果投资方是境内无机构的非居民企业则无此优惠。

【解释3】居民企业或非居民企业取得的免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的不足12个月股票取得的投资收益。

对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票:

1)取得的转让差价所得,计入其收入总额,依法征收企业所得税。

2)取得的股息红利所得,计入其收入总额,依法计征企业所得税。其中,内地居民企业连续持有H股满12个月取得的股息红利所得,免征企业所得税。

5.符合条件的非营利组织的收入

(非营利组织的盈利性收入,应该纳税)

【解释】符合条件的非营利组织下列收入为免税收入:

1)接受其他单位或者个人捐赠的收入;

2)除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入,但不包括因政府购买服务取得的收入;

3)按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费;

4)不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入;

5)财政部、国家税务总局规定的其他收入。

【解析】免税收入形成的费用、折旧可以税前扣除。举例:国债利息收入用来买汽车的折旧,可以税前扣除;用财政拨款买来的卡车,不能提折旧税前扣除。


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12楼  
发表于:2018-05-08 09:26:43 只看该作者

1.企业接收政府划入资产的企业所得税处理

县级以上政府及其部门划入企业的资产,根据划入方式,所得税处理有三种方式:

1)投资方式:不确认收入

如果以股权投资方式投入企业,作为资本金或资本公积处理,不确认收入。按照接受价值确定计税基础。

2)符合条件的无偿划入:确认不征税收入

资产无偿划入企业,凡指定专门用途并按规定进行管理的,企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中,该项资产属于非货币性资产的,应按政府确定的接收价值计算不征税收入。(有文件,有办法,有核算)

3)其他情况:属于上述(1),(2)项以外情形,确认征税收入。

需要注意的是,政府部门将资产租给企业,不属于划入资产。

2.股东划入资产的所得税处理

1)投资方式:不确认收入。企业接收股东划入资产(包括股东赠与资产、上市公司在股权分置改革过程中接收原非流通股股东和新非流通股股东赠与的资产、股东放弃本企业的股权,下同),如果符合两个条件,可以不确认收入。两个条件是:

①合同、协议约定作资本金(包括资本公积)投入;

②在会计上已作实际接受投资处理的。

企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。

2)非投资方式:确认收入

企业接收股东划入资产,凡作为收入处理的,应按公允价值计入收入总额,计算缴纳企业所得税,同时按公允价值确定该项资产的计税基础。

29号公告规定的作为收入处理,包括两种情况:一是没有协议证明股东作为投资投入,二是即使有协议证明股东作为投资投入,但是企业作为收入处理。


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13楼  
发表于:2018-05-09 10:18:04 只看该作者

企业所得税税前扣除原则和范围

(一)税前扣除项目的原则

企业发生的金额要真实、合法,才能税前扣除。

原则:权责发生制原则、配比原则、合理性原则

(二)企业税前扣除的范围

企业实际发生的与取得收入直接相关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

一是,相关性原则:企业实际发生支出指与取得收入直接相关的支出。

二是,合理性原则:合理的支出,也就是指符合生产经营活动常规,必要和正常的支出。

1.成本

成本,是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。

1)视同销售成本要计入,和视同销售收入对应。

2)计入存货成本中的税金与销售税金是有区别的。计入存货成本中的税金,如契税、不能抵扣的增值税等,它们随存货的领用逐渐扣除。

3)出口货物不得将免抵和退税税额计入成本。

2.费用

费用项目

应重点关注问题

销售费用

广告费和业务宣传费是否超支(必考)

管理费用

1)三项经费是否超支(必考)

2)业务招待费是否超支(必考)

3)保险费是否符合标准

财务费用

1)利息费用是否超过标准(金融机构同类同期)(必考)

2)借款费用资本化与费用化的区分(必考)

3.税金

准予扣除的税金的方式

可扣除税金举例

当期扣除

计入销售税金及

附加在当期扣除

消费税、城市维护建设税、关税(出口关税)、资源税、土地增值税(结合)、教育费附加等(五税一费)

计入管理费用当

期扣除(有变化)

房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税等(四小税)

(有房、有车、占地、戴花)

分摊扣除

在发生当期计入

相关资产的成本

车辆购置税、契税、耕地占用税、不得抵扣的增值税等

不得税前扣除的税金

企业所得税、可以抵扣的增值税

4.损失

1)损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。

2)按损失净额扣除——企业发生的损失,减除责任人赔偿和保险赔款后的余额扣除。

3)企业已经作为损失处理的资产,在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时,应当计入当期收入。

税前扣除的损失=存货成本+不能抵增值税-保险赔偿-责任赔偿


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社会保险费

1)按照政府规定的范围和标准缴纳“五险一金”,准予扣除;

2)企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费,分别不超过职工工资总额的5%比例内,在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分,不予扣除。

3)企业参加财产保险,按照规定缴纳的保险费,准予扣除;企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除。


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.利息费用

1)非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出,准予扣除。

2)非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,准予扣除。

3)关联方借款利息处理

关联方借款利息处理:企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利支出,不得在计算应纳税所得额时扣除。

关联企业利息支出税前扣除特例:

1.企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料,并证明相关交易活动符合独立交易原则的;

2.或者该企业的实际税负不高于境内关联方的,其实际支付给境内关联方的利息支出,在计算应纳税所得额时准予扣除。


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发表于:2018-05-11 10:04:16 只看该作者

企业同时从事金融业务和非金融业务,其实际支付给关联方的利息支出,应按照合理方法分开计算;没有按照合理方法分开计算的,一律按其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

4)企业向自然人借款的利息处理

自然人借款

股东或关联

自然人借款

处理同关联企业

内部职工或其

他人员借款

1)借贷是真实、合法、有效的,并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规行为;

2)签订借款合同

5)投资未到位的利息支出税务处理

企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的,该企业对外借款所发生的利息,相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息,其不属于企业合理的支出,应由企业投资者负担,不得在计算企业应纳税所得额时扣除。


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17楼  
发表于:2018-05-11 10:04:59 只看该作者

借款费用

生产经营中发生

利息费用

金融机构、据实扣除

非金融机构、标准利率内扣除

建造固、无、存货

12月以上)

借款费用

资本化的借款不得扣除(建造期间)

费用化的借款支出可以扣除(建造之前或之后)

6.汇兑损失

汇兑损失,除已经计入有关资产成本(不能重复扣除)以及与向所有者进行利润分配(不符合相关性)相关的部分外,准予扣除。(人民币升值,肯定有汇兑损失,但不会考综合题)

7.业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰


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18楼  
发表于:2018-05-11 10:05:19 只看该作者

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。

广告费、业务宣传费不再区分扣除标准,统一计算扣除标准。(很多题目把广告费和业务宣传费分别给出)

可以结转以后年度扣除,要注意上一年是否有结转的余额。

三进三出)计算广告费和业务宣传费、业务招待费扣除限额的计算基数为销售收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入。销售(营业)收入包括销售货物收入、提供劳务收入等主营业务收入,还包括其他业务收入、视同销售收入。但是不含营业外收入(如让渡固定资产或无形资产所有权收入)、投资收益。(有特例)(正向列举和反向列举的都要记住)

区分广告费支出和非广告性赞助支出

区分广告费支出和非广告性赞助支出的区别:广告费支出一般都是通过平面媒体,非广告性赞助支出则一般不通过媒体。非广告性赞助支出不得税前扣除。

企业在筹建期间,发生的广告费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费,并按有关规定在税前扣除。


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19楼  
发表于:2018-05-12 10:40:42 只看该作者

除的业务招待费为3.6万元。

化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入30%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税年度扣除。

烟草企业的广告费和业务宣传费,一律不得税前扣。

(烟酒不分家,税务不爱它)

对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业,其中一方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除,也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。

企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

注意是提取数而不是发生数。(可以提而不用)

还要注意的是专项资金提取后改变用途的,不得扣除。

10.租赁费

1)属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费:根据租赁期限均匀扣除;

2)属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费:构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。


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20楼  
发表于:2018-05-12 10:41:54 只看该作者

企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。

劳动保护支出主要是工作服、安全保护用品、防暑降温品等,注意是合理的。

劳保不能发放现金,否则将被视作工资薪金支出或福利费支出。

企业员工服饰费用支出

企业根据其工作性质和特点,由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用,可以作为企业合理的支出给予税前扣除。(两个条件:统一制作,统一着装

12.公益性捐赠支出

企业通过公益性社会团体或县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

直接的公益性捐赠不得扣除。

公益性捐赠的扣除,必须同时符合三个条件:第一,这种捐赠必须是公益性的,非公益性的不得扣除;第二,这种捐赠必须是间接发生的,直接的捐赠不得扣除;第三,这种捐赠必须是通过非营利机构政府机构发生的捐赠,通过盈利机构或个人发生的捐赠不得扣除。

【扣除基数】企业发生的公益性捐赠,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。

年度利润总额,是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。(间接计算法下求利润,必然会考察公益性捐赠扣除)

公益性捐赠扣除的计算程序

公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠(一般考货币性捐赠);接受捐赠的货币性资产,应当按照实际收到的金额计算;接受捐赠的非货币性资产,应当以其公允价值计算。

非货币性资产对外捐赠,应分解为销售非货币性资产业务和对外捐赠两项业务进行所得税处理。

企业将自产货物用于捐赠,按公允价值缴纳增值税;但会计上不确认收入和利润,存在税会差异。

对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出,主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单,接受捐赠的群众团体位于名单内,则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除;接受捐赠的群众团体不在名单内,或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的,不得扣除。

对存在以下情形之一的公益性群众团体,应取消其公益性捐赠税前扣除资格:

1)前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业支出比例低于70%的;

2)在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的;

3)存在逃避缴纳税款行为或为他人逃避缴纳税款提供便利的;

4)存在违反该组织章程的活动,或者接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的;

5)受到行政处罚的。

被取消公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体,3年内不得重新申请公益性捐赠税前扣除资格。


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