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帖子主题: [微学习笔记] 税法1---机会是给有准备的人  发表于:Thu May 03 16:04:31 CST 2018

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21楼  
发表于:2018-05-10 09:12:36 只看该作者

为了鼓励科学研究和技术开发,促进科技进步,经国务院批准,继续对内资研发机构和外资研发中心采购国产设备全额退还增值税。

1.内资研发机构和外资研发中心的范围

适用采购国产设备全额退还增值税政策的内资研发机构和外资研发中心包括:

1)科技部会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的科技体制改革过程中转制为企业和进入企业的主要从事科学研究和技术开发工作的机构。

2)国家发展改革委会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的国家工程研究中心。

3)国家发展改革委会同财政部、海关总署、国家税务总局和科技部核定的企业技术中心。

4)科技部会同财政部、海关总署和国家税务总局核定的国家重点实验室和国家工程技术研究中心。

5)国务院部委、直属机构和省、自治区、直辖市、计划单列市所属专门从事科学研究工作的各类科研院所。

6)国家承认学历的实施专科及以上高等学历教育的高等学校。

7)符合规定的外资研发中心。

8)财政部会同国务院有关部门核定的其他科学研究机构、技术开发机构和学校。


努力不一定成功,但成功必须靠努力!!!
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22楼  
发表于:2018-05-10 09:12:54 只看该作者

1.对纳税人从事大型客机、大型客机发动机研制项目而形成的增值税期末留抵税额予以退还。

大型客机,是指空载重量大于45吨的民用客机。大型客机发动机,是指起飞推力大于14000公斤的民用客机发动机。

2.对纳税人生产销售新支线飞机暂减按5%征收增值税,并对其因生产销售新支线飞机而形成的增值税期末留抵税额予以退还。

新支线飞机,是指空载重量大于25吨且小于45吨、座位数量少于130个的民用客机。

3.纳税人符合上述两条规定的增值税期末留抵税额,可在初次申请退税时予以一次性退还。


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23楼  
发表于:2018-05-10 09:13:35 只看该作者

免征增值税项目

1.专项民生服务

1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务(备案公示标准范围内的教育费、保育费)。

2)养老机构提供的养老服务(依法设立的机构;为收住的老年人提供生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务)。

3)残疾人福利机构提供的育养服务。

4)婚姻介绍服务。

5)殡葬服务。

6)医疗机构提供的医疗服务。

7)家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。

2.符合规定的教育服务

1)从事学历教育的学校提供的教育服务。

2)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。

3)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。

3.特殊群体提供的应税服务

1)残疾人员本人为社会提供的服务。

2)学生勤工俭学提供的服务。

4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

5.文化和科普类服务

1)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

2)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

3)个人转让著作权

4)2017年12月31日前,科普单位的门票收入,以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

6.特殊运输相关的服务

1)台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。

2)纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。

7.住房类服务

1)个人销售自建自用住房。

2)2018年12月31日前,公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。

3)为了配合国家住房制度改革,企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。

4)涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。

8.土地使用权及自然资源使用权

1)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产

2)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。

3)县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权(不含土地使用权)。

9.就业类

1)随军家属就业

为安置随军家属就业而新开办的企业,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。

从事个体经营的随军家属,自办理税务登记事项之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。

2)军队转业干部就业

从事个体经营的军队转业干部,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。

为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业,凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。


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24楼  
发表于:2018-05-10 09:14:11 只看该作者

免征增值税项目

1.专项民生服务

1)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务(备案公示标准范围内的教育费、保育费)。

2)养老机构提供的养老服务(依法设立的机构;为收住的老年人提供生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务)。

3)残疾人福利机构提供的育养服务。

4)婚姻介绍服务。

5)殡葬服务。

6)医疗机构提供的医疗服务。

7)家政服务企业由员工制家政服务员提供家政服务取得的收入。

2.符合规定的教育服务

1)从事学历教育的学校提供的教育服务。

2)政府举办的从事学历教育的高等、中等和初等学校(不含下属单位),举办进修班、培训班取得的全部归该学校所有的收入。

3)政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业,从事《销售服务、无形资产或者不动产注释》中“现代服务”(不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务)、“生活服务”(不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧)业务活动取得的收入。

3.特殊群体提供的应税服务

1)残疾人员本人为社会提供的服务。

2)学生勤工俭学提供的服务。

4.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。

5.文化和科普类服务

1)纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。

2)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

3)个人转让著作权

4)2017年12月31日前,科普单位的门票收入,以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入。

6.特殊运输相关的服务

1)台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。

2)纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。

7.住房类服务

1)个人销售自建自用住房。

2)2018年12月31日前,公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。

3)为了配合国家住房制度改革,企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入。

4)涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。

8.土地使用权及自然资源使用权

1)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产

2)土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者。

3)县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让、转让或收回自然资源使用权(不含土地使用权)。

9.就业类

1)随军家属就业

为安置随军家属就业而新开办的企业,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。

从事个体经营的随军家属,自办理税务登记事项之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。

2)军队转业干部就业

从事个体经营的军队转业干部,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。

为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业,凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。


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25楼  
发表于:2018-05-10 09:14:39 只看该作者

增值税的计税方法

一般计税方法

简易计税方法

扣缴计税方法

一、一般计税方法

适用主体:一般纳税人

计税公式:

当期应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额

一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和销售服务、无形资产或者不动产适用一般计税方法计税。

二、简易计税方法

适用主体:①小规模纳税人;②一般纳税人的特定销售

计税公式:

当期应纳增值税额=当期销售额×征收率

小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和销售服务、无形资产或者不动产适用简易计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定的应税行为也适用简易计税方法,有些行为可以选择适用该方法计税,一经选择,36个月内不得变更。

三、扣缴计税方法

适用主体:扣缴义务人

境外单位或者个人在境内提供应税行为,在境内未设有经营机构的,扣缴义务人按照规定公式和适用税率计算应扣缴税额:

应扣缴税额=接受方支付的价款÷(1+税率)×税率

【提示】上述规定仅适用于境外单位在境内提供应税行为且未设立营业机构的情形。不适用于境内设立机构的情形。


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26楼  
发表于:2018-05-11 09:56:59 只看该作者

纳税人销售货物或提供应税劳务、销售服务、无形资产或者不动产,按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。

销项税额=销售额×税率

销项税额是纳税人按规定自行计算出来的,计算依据是不含增值税的销售额。

在具体运算时,销售额可分为四类:

一般销售方式下的销售额;

特殊销售方式下的销售额;

按差额确定销售额;

视同销售的销售额。

另外,在确定销售额时,还要注意含税销售额的换算。

价格构成公式:价格=成本+利润+税金(价内税)

价内税:税金是价格的组成部分,如消费税、资源税等。

价外税:税金不属于价格组成部分,如增值税。

销售额的包含项目

销售额中不包含的项目

(1)向购买方收取的全部价款

(2)向购买方收取的价外费用

(3)消费税等价内税金(自身应缴的消费税)

(1)向购买方收取的销项税

(2)特殊的往来款

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税(代缴)

②符合条件的代垫运输费用

③符合条件代为收取的政府性基金和行政事业收费

④销货同时代办保险收取的保险费、代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费

所谓价外费用,包括销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。

同时符合条件的代垫运输费用是指:

1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的;

2)纳税人将该项发票转交给购买方的。


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27楼  
发表于:2018-05-11 10:01:38 只看该作者

1.采取折扣方式销售

注意三个概念——折扣销售、销售折扣、销售折让。

①折扣销售(商业折扣)

特点:销售时折扣已确定发生,有条件在同一张发票上注明并在入账时直接扣除。

折扣销售(商业折扣)的税务处理规则:

符合发票管理规定的,可按折扣后的余额计算销项税额。

折扣销售只限于价格的折扣,且需在金额栏体现,在备注栏注明的折扣不得被减除。

②销售折扣(现金折扣)

特点:销售时预计可能发生,按照总价法入账(不考虑现金折扣),在实际发生时作为理财性支出计入财务费用。

销售折扣(现金折扣)的税务处理规则:折扣额不得从销售额中减除。

折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定,不能混淆。

销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额,但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。

③销售折让可以从销售额中减除。

同票折;红票冲。

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额,不得减除旧货收购价格;

金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定,不能混淆。


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28楼  
发表于:2018-05-11 10:02:15 只看该作者

②销售折扣(现金折扣)

特点:销售时预计可能发生,按照总价法入账(不考虑现金折扣),在实际发生时作为理财性支出计入财务费用。

销售折扣(现金折扣)的税务处理规则:折扣额不得从销售额中减除。

折扣销售与销售折扣的增值税税务处理有不同的规定,不能混淆。

销售折扣不能在计算增值税时扣减销售额,但是可以在计算所得税时作为财务费用扣减所得额。

③销售折让可以从销售额中减除。

同票折;红票冲。

2.采取以旧换新方式销售

①一般按新货同期销售价格确定销售额,不得减除旧货收购价格;

金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。

金银首饰的以旧换新政策与其他货物的以旧换新政策有不同的规定,不能混淆。


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29楼  
发表于:2018-05-11 10:02:43 只看该作者

视同销售行为销售额的确定

纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者,在计算时,视同销售行为的销售额要按照如下规定的顺序来确定,不能随意跨越次序:

1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

3)按组成计税价格确定。

组价公式一:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)

公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。用这个公式组价的货物不涉及消费税,公式里的成本利润率使用10%。

组价公式二:组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税

属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本利润率要按照消费税一章国家税务总局规定的成本利润率确定。

含税销售额的换算

增值税的销售额不包括收取的增值税销项税额,因为增值税是价外税,增值税税金不是销售额的组成部分,如果纳税人取得的是价税合计金额,还需换算成不含增值税的销售额。

视为含税收入的主要情况

换算公式

(1)商业企业零售价

(2)价税合并收取的金额

(3)价外费用

(4)包装物的押金

销售额=含增值税销售额÷(1+税率/征收率)


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30楼  
发表于:2018-05-12 10:35:02 只看该作者

金融商品转让销售额

“金融商品买卖差”——金融商品转让,按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

转让金融商品出现的正负差,按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差,可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵,但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。

2.经纪代理服务的销售额

“经纪政府和事业”——经纪代理服务,以取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开具增值税专用发票。

3.融资租赁和融资性售后回租业务的销售额

“融资租赁要辨析,扣除、税率皆有异”

辨析两类

1)融资租赁——有形动产融资租赁17%;不动产融资租赁11%

融资租赁和融资性售后回租业务的销售额(续)

“融资租赁要辨析,扣除、税率皆有异”


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发表于:2018-05-12 10:35:41 只看该作者

1)融资租赁的销售额

融资租赁——经央行、银监会或者商务部批准或备案的从事融资租赁业务的纳税人从事有形动产融资租赁业务——扣二息(借款利息、债券利息)一税(车购税)、不扣本金

2)融资性售后回租业务的销售额

融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资租赁业务的企业后,又将该资产租回的业务活动。承租方先将资产销售取得资金,再支付资金将已售资产租回使用,其实质属于融资行为。融资性售后回租与一般融资租赁的增值税计税规则存在差异。

经(央行、银监会、商务部)批准的融资性售后回租业务——属于金融服务中贷款服务的范畴——扣本金和二息(借款利息、债券利息)。

承租方:出售设备不做销售,回租设备的租金中,相当于设备本金的部分只能取得普通发票

出租方:以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、发行债券利息后的余额为销售额。

4.航空运输企业的销售额

“航运代票建设费”——不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。

5.试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务

“客运场站付运费”——以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。

6.试点纳税人提供旅游服务

“旅游不算食住行、签证门票接团费”——可以选择以取得的全部价款和价外费用,扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游服务购买方收取并支付的上述费用,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

7.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的

“建筑简易扣分包”——以全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

8.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)

“房开政府土地价”——以取得的全部价款和价外费用,扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。


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提供劳务派遣服务的一般纳税人也可以选择简易计税方法,采用差额征税的方式,以收取的价款,扣除支付给劳务派遣员工的工资、福利、社保及公积金后的余额为销售额,依照5%的征收率计算缴纳增值税。

纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。

1.凭票抵扣----一般情况

1)从销售方或提供方取得的增值税专用发票(含增值税专用发票、税控机动车销售统一发票)上注明的增值税额;

2)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

3)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产,从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

公式:进项税额=买价×扣除率

【关于扣除率】2017年7月1日起变化:

取得的票据

用于低税率货物服务的扣除率

用于17%税率货物劳务的扣除率

简易计税按照3%征收率开具的专票

11%

13%

农产品销售发票或收购发票

批发零售环节免税肉蛋菜发票

不能扣除

收购农产品的买价,包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税

烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴(以下简称价外补贴),属于农产品买价,为“价款”的一部分。烟叶收购单位,应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明,否则,价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。


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算抵扣收费公路通行费的进项税

通行费,是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

增值税一般纳税人支付的通行费,暂凭取得的通行费发票(不含财政票据,下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额:

通行费种类

进项税的计算抵扣

高速公路通行费

可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费

可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%


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1)“前免后抵、自开自抵”的方式导致虚开农产品收购发票案件屡屡发生;

2)农产品深加工企业销售产品时,多数按照17%的税率计算销项税额,扣除却按照13%扣除率计算进项税额,“高征低扣”不合理。

核定扣税试点改革的时间和范围

2012年7月1日起,以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围,其购进农产品无论是否用于生产上述产品增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。

试点改革的核心内容:

改革1,改变原计算抵扣进项税的方式,实行农产品进项税核定扣除办法。取消了试点产品的农产品收购发票的抵扣功能,改为实耗扣税法,按纳税人实耗农产品确定可抵扣的进项税。

改革2,将农产品进项税额的扣除率由13%改为纳税人再销售货物时货物的适用税率。即销售货物的税率是17%,扣除率就是17%;销售货物的税率是13%,扣除率就是13%。

核定扣除政策的具体运用

1)购进农产品直接销售的——经销行为

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/(1-损耗率)×农产品平均购买单价×13%/(1+13%)

损耗率=损耗数量/购进数量

试行核定扣除企业的农产品经销行为采取销售数量控制法核定,纳税人根据每月农产品销售数量、农产品平均购进单价和农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。


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发表于:2018-05-14 09:29:04 只看该作者

投入产出法侧重于农产品耗用数量的控制,税务机关依据国家标准、行业标准,核定销售单位销售货物耗用农产品数量,纳税人根据该单耗及每月销售货物的数量、农产品的平均购进单价、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。

①投入产出法

当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率÷(1+扣除率)

成本法侧重于农产品耗用金额的控制,税务机关依据纳税人会计核算资料,核定耗用农产品的购进成本占生产成本的比例,纳税人根据该比例及每月主营业务成本、农产品进项税额扣除率计算当期允许抵扣的农产品进项税额。

参照法是对新办的纳税人或者纳税人新增产品,税务机关参照所属行业或者其他相同或者相近纳税人的扣除标准进行核定。

②成本法

当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)

1)适用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产,以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%

取得的不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得的不动产。不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目,融资租入的不动产,以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物,其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定


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发表于:2018-05-14 09:29:54 只看该作者

2)纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于新建不动产,或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,其进项税额依照上述(1)的规定2年从销项税额中抵扣。

不动产原值,是指取得不动产时的购置原价或作价。上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

3)纳税人按照上述规定从销项税额中抵扣进项税额,应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

4)购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣进项税额的40%部分,应于转用的当期从进项税额中扣减,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

5)纳税人转让其取得的不动产或者不动产在建工程时,尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,允许于转让的当期从销项税额中抵扣。

对不同的不动产和不动产在建工程,纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。

6)按照规定不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的,按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣的进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

依照本条规定计算的可抵扣进项税额,应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。

按照本条规定计算的可抵扣进项税额,60%的部分于改变用途的次月从销项税额中抵扣,40%的部分为待抵扣进项税额,于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。


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发表于:2018-05-14 09:30:37 只看该作者

1.以直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产的进项税额。

2.在建、新建的不动产购进并用于相应不动产在建工程的货物和设计服务、建筑服务的进项税额。

3.改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的,购进并用于相应不动产在建工程的货物和设计服务、建筑服务,也适用不动产分期抵扣办法;未达到50%的,可以一次性抵扣。

4.原来按照规定不得抵扣,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目的不动产(以下简称改变用途不动产)。

购进货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

不动产一次性抵扣进项税的情形

融资租入的不动产、施工现场的临时建筑、房地产开发企业自行开发的房地产项目都不适用分2次抵扣的规定,相关的进项税可一次性抵扣。

抵扣时间的3个具体规定

1.纳税人取得适用不动产分期抵扣办法的进项税额应按照规定分2年从销项税额中抵扣:于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣60%;40%为待抵扣进项税额,于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

2.不可抵改为可抵,次月开抵——对于改变用途,不可抵扣进项的不动产改为可抵扣用途的不动产(如职工食堂改为销售展厅),可抵扣的进项税的60%部分在改变用途的次月抵扣,40%部分在改变用途的次月起第13个月抵扣。

3.一次抵改为分次抵,当月减除40%——购进时已全额抵扣的货物和服务,转用于不动产在建工程的,其已抵扣的40%部分,应于转用的当月进行进项税额减除,计入待抵扣进项税额,并于转用的当月起第13个月抵扣。

特殊情况之三——特殊条件抵扣

对海关代征进口环节增值税开具的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称,既有代理进口单位名称,又有委托进口单位名称的,只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。申报抵扣税款的委托进口单位,必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证,否则,不予抵扣进项税额。


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发表于:2018-05-14 09:31:11 只看该作者

1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产,仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。但是发生兼用于上述不允许抵扣项目情况的,该进项税额准予全部抵扣。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×(当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额)÷当期全部销售额

主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

考生要注意辨析专用或兼用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不同购进项目在进项税处理方面的不同。举例而言:

假定某供热企业即有对居民收入的采暖费(免税收入),又有对居民以外的单位收取的采暖费(应税收入),则该企业提供热力构建的供热车间、固定资产机器设备的进项税全部都可以抵扣,但是为生产热力而购买燃气、煤炭的进项税只能按照应税收入和免税收入的比例分摊抵扣


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发表于:2018-05-15 09:12:58 只看该作者

非正常损失所对应的进项税,具体包括:

1)非正常损失的购进货物,以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

2)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

3)非正常损失的不动产,以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

4)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程。

上述4项所说的非正常损失,是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质,以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。这些非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失,为保证税负公平,其损失不应由国家承担,因而纳税人无权要求抵扣进项税额。

上述(3)、(4)所称货物,是指构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。


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发表于:2018-05-15 09:14:15 只看该作者

特殊政策规定不得抵扣的进项税

1)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务

2)纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

4.不具备抵扣进项税的资格条件

1)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的,应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2)有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:

①一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的。

②应当申请办理一般纳税人资格登记而未申请的。


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