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六、我国外币交易的会计核算
（一）我国外币交易会计的核算原则 背诵
（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理
１、科目设置
如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资金的有关账户，如外币现金、外币银行存款（或者银行存款－某某户）。如果不允许保留外币现汇，则不会有这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的应收外汇账款等帐户。这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。（Ｐ２９）
２、我国企业外币交易的账务处理
（１）收进外币业务的账务处理
Ａ 收到外币投资的账务处理 关键是注意借方收到的货币资金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样），贷方的实收资本有合同约定汇率和收款当日汇率两种可能。
Ｂ 收到外币筹资额的账务处理（实际就是收到外币借款额） 教材科目比较乱
Ｃ 结汇业务的账务处理（将企业收到的业务外汇出售给银行） 注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别
（２）付出外币业务的账务处理
对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。对于偿还外汇借款本息的账务处理，教材Ｐ３３第１２行应该是１２月３１日，不是１日。另外，注意该例题的P33最后一个分录中的应付利息２１５５０是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编制会计分录。
（３）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解）
教材Ｐ３４的例题有严重错误 考虑到该例题的失误，我们另外举例如下：
例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。（１）２０/１年１月１日的市场汇率为１美元＝＝８.５元人民币.各外币账户的年初余额如下:应收外汇账款４００万美元,人民币金额为３３４０万元;银行存款７００万美元,人民币金额为５８４５万元;应付外汇账款１６０万美元,人民币金额为１３３６万元;长期外汇借款５００万美元,人民币金额为４１７５万元(仅为购建固定资产而借入);(２)公司２０/１年一月有关外币业务如下:①本月发生应收账款２００万美元。②本月收回应收账款１００万美元，款项已存入银行。③以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款１２０万美元，此固定资产正在建造中。④接受投资者投入的外币资本１０００万美元，作为实收资本，合同约定的汇率为１美元＝＝８.３元人民币。收到外币当日的市场汇率为１美元＝＝８.３５元人民币,外币已经存入银行。（３）１月３１日的市场汇率为１美元＝＝８.４元人民币。要求：（１）编制华丰公司接受外币资本投资的会计分录。（２）分别计算２０/１年１月３１日各外币账户的汇兑收益或损失金额。（３）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。（４）编制月末与汇兑损益有关的会计分录。
［解答］（１）收到外币资本投资
借：银行存款——美元户 ８３５０万
贷：实收资本 ８３００万
资本公积——资本折算差额 ５０万
（２）应收外汇账款：（４００＋２００－１００）×８.４－（３３４０＋２００×８.５－１００×８.５）＝４２００－４１９０＝１０万元 作为收益全部计入当期财务费用
银行存款：（７００＋１００－１２０＋１０００）×８.４－（５８４５＋１００×８.５－１２０×８.５＋１０００×８.３５）＝１４１１２－１４０２５＝８７万元 作为收益全部计入当期汇兑损益
长期外汇借款：（５００－１２０）×８.４－（４１７５－１２０×８.５）＝３７万元 全部计入在建工程
应付外汇账款：１６０×８.４－１３３６＝８万元 作为损失全部计入当期财务费用
应计入损益的汇兑损益＝８７＋１０－８＝８９万元
借：应收外汇账款 １０万
银行存款－美元户 ８７万
在建工程 ３７万
贷：应付外汇账款 ８万
汇兑损益 ８９万
长期外汇借款 ３７万
３、补充下列内容：（１）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（２）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以资本化，计入所购建固定资产成本；（３）除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容２００１年全国统一命题考试试卷已经有所涉及。
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发贴时间:2004-6-3 22:32:00