徐氏军团“每日一练”（5月4日）第六章总结：固定资产相关重点-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”（5月4日）第六章总结：固定资产相关重点

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第六章　固定资产（5月4日－－4日）

总结　固定资产相关重点

　　

　　[例题考点提示]　　

　　固定资产增加、后续计量。

　　[经典例题]　

　　例题：正保公司为增值税一般纳税企业，发生如下有关固定资产的业务，按照要求作出会计分录：
　　正保公司2010年1月1日从C公司购入大型机器作为生产用固定资产使用。该机器已收到需安装。合同规定，该机器的总价款为5000万元，分4年支付，每年年底支付1250万元，假定实际利率为10％。2010年1月1日，设备抵达公司并开始安装，发生运杂费和相关税费50万元，用银行存款支付。
　　购入为固定资产安装工程准备的各种物资200000元，支付的增值税额为34000元，实际领用工程物资（含税）187200元，剩于物资转作企业生产用原材料。另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为80000元，领用本企业自产增值税应税产品80000元，分配工程人员工资及福利费30000元。该工程于2010年6月30日达到预定可使用状态并交付使用，无残值，双倍余额递减法计提折旧，税法按照直线法计提折旧，折旧年限为10年。
　　要求：（1）做出正保公司购入固定资产会计分录。
　　　　　（2）正保公司安装工程到完工的相关会计分录
　　　　　（3）2010年底正保公司计提折旧与递延所得税会计处理。
　　　　　（4）2011年底正保公司计提折旧与递延所得税会计处理。
　　

　　[例题答案]

　　（1）购入固定资产：
　　长期应付款的现值=1250×（P/A，10%，4）=1250×3.17=3962.5万，未确认融资费用＝5000－3962.5＝1037.5万
　　借：在建工程　　40125000
　　　　未确认融资费用　　10375000
　　　　贷：长期应付款　　50000000
　　　　　　银行存款　　500000
　　（2）购进工程物资：
　　借：工程物资　　234000
　　　　贷：银行存款　　234000
　　领用工程物资：
　　借：在建工程　　187200
　　　　贷：工程物资　　187200
　　剩余工程物资转为企业原材料：
　　借：原材料　　46800/（1+17%）=40000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　6800
　　　　贷：工程物资　　234000-187200=46800
　　领用企业原材料：
　　借：在建工程　　93600
　　　　贷：原材料　　80000
　　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）　　13600
　　领用自产产品：
　　借：在建工程　　93600
　　　　贷：库存商品　　80000
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　13600
　　分配工程人员工资：
　　借：在建工程　　30000
　　　　贷：应付职工薪酬　　30000
　　2010年6月30日摊销“未确认融资费用”
　　借：在建工程　　1981250
　　　　贷：未确认融资费用　　39625000×10%÷2=1981250
　　结转“在建工程”到“固定资产”中
　　借：固定资产　　42510650
　　　　贷：在建工程　　42510650
　　（3）2010年底计提折旧=42510650×2/10×1/2=4251065，税法上计提折旧=42510650/10×1/2=2125532.5，可抵扣暂时性差异发生额=4251065-2125532.5=2125532.5
　　借：制造费用　　4251065
　　　　贷：累计折旧　　4251065
　　借：递延所得税资产　　2125532.5×33%＝701425.725
　　　　贷：所得税费用　　701425.725
　　（4）2011年底应该计提折旧=42510650×2/10×1/2＋（42510650-42510650×2/10）×2/10×1/2=4251065+3400852=7651917，税法上计提折旧=42510650/10=4251065，2011年可抵扣暂时性差异发生额＝7651917－4251065＝3400852
　　借：制造费用　　7651917
　　　　贷：累计折旧　　7651917
　　借：递延所得税资产　　3400852×33％＝1122281.16
　　　　贷：所得税费用　　1122281.16

　　[例题总结与延伸]　

　　一、固定资产的增加
　　固定资产增加的方式有很多，自制、外购、融资租入、非货币性资产:）、接受捐赠等方式，其中需要注意的是自制和融资租入两种情况。自制固定资产中涉及到了领用本企业原材料和产品的情况，其中税费的处理是比较重要的处理；融资租入固定资产的处理涉及到了实际利率法摊销的问题。
　　1、自制固定资产，涉及到了相关税费的处理，对于领用本企业外购的产品的，一般需要进行进项转出的处理，如果是领用外购的工程物资的不需要这样的处理，因为工程物资就是按照购入材料成本和增值税进项入账的，分录如下：
借：在建工程
　　贷：工程物资
　　　　原材料
　　　　应交税费－应交增值税（进项转出）（原材料用于非应税项目进项转出）
　　　　库存商品（自产和委托加工）
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）（自产委托加工产品视同销售）
　　　　应交税费－应交消费税（应税消费品视同销售处理）
　　　　应付职工薪酬
　　2、融资租入固定资产涉及到了固定资产入账价值的确认问题：最低租赁付款额＝承租人应支付款项＋承租方或者是相关第三方的担保余值，最低租赁付款额的现值＝租金×年金现值系数＋担保余值×复利现值系数，按照现值和固定资产公允价值的低者入账：
借：在建工程
　　未确认融资费用
　　贷：长期应付款－最低租赁付款额
借：在建工程
　　贷：未确认融资费用
　　3、接受捐赠固定资产：接受捐赠固定资产需要区分固定资产价值的问题。如果固定资产价值比较小的，全部确认为当期营业外收入，纳入当期的应纳税所得额；如果是价值比较大的，需要分五年纳入应纳税所得额，当期应该确认递延所得税负债：
借：固定资产　A
　　贷：营业外收入　A
借：所得税费用　A×4/5×33％
　　贷：递延所得税负债　A×4/5×33％
　　4、非货币性资产:）：非货币性资产:）得到的固定资产需要按照下面共识确认入账价值：
　　具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产公允价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价
　　不具有商业实质的情况：换入固定资产入账价值＝换出资产账面价值＋支付的相关税费－可以抵扣的进项＋支付的补价－受到的补价
　　其中具有商业实质的需要确认整体非货币性资产:）损益：换出和换入资产的公允价值的差额确认为非货币性资产:）损益；另外单项资产的公允价值和账面价值的差额要确认为单项资产损益：其中如果换出的是存货的要确认主营业务收入和结转主营业务成本，原材料确认其他业务收入和结转其他业务成本。如果是换出金融资产的需要确认投资收益。如果是换出固定资产、无形资产的需要确认为营业外收支。
借：固定资产
　　贷：主营业务收入
　　　其他业务收入
　　　固定资产清理
　　　应交税费－应交增值税（销项税额）
　　　营业外收入－非货币性资产处置损益
　　　营业外收入－非货币性资产:）处置损益
借：营业税金及附加
　　贷：应交税费－应交消费税
　　　　应交税费－应交营业税（不包括清理固定资产发生的营业税）
　　　　应交税费－应交资源税
　　如果是不具有商业实质的，这个时候营业税、消费税等价内税就需要确认为“支付的相关税费”中，存货等按照账面价值结转，不确认单项资产损益和整体非货币性资产:）的损益：
借：固定资产
　　贷：库存商品
　　　　原材料
　　　　固定资产清理
　　　　应交税费－应交增值税
　　　　应交税费－应交营业税
　　　　应交税费－应交资源税
　　　　应交税费－应交消费税
　　二、固定资产后续支出处理
　　1、固定资产更新改造费用一般都是资本化处理的，计入固定资产原值。首先要把固定资产转入在建工程。然后对于后续的资本化支出处理可以参照自制固定资产的处理，其中涉及的税费，是否确认收入等一定要明确。
　　这里需要注意的一点就是更新改造后的账面价值不能超过固定资产的可收回金额，高于可收回金额的部分应该是确认为当期损益，也就是确认资产减值损失。这里需要注意的就是经营租入的固定资产。更新改造的费用支出要作为“长期待摊费用”核算，不通过固定资产科目核算，然后在租赁期限内按照租金支付的比例和进度进行摊销。
借：在建工程
　　固定资产减值准备
　　累计折旧
　　贷：固定资产
借：在建工程
　　贷：工程物资
　　　　原材料
　　　　应交税费－应交增值税（进项转出）（原材料用于非应税项目进项转出）
　　　　库存商品（自产和委托加工）
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）（自产委托加工产品视同销售）
　　　　应交税费－应交消费税（应税消费品视同销售处理）
　　　　应付职工薪酬（应付工资和福利费）
　　如果在建工程价值低于固定资产可收回金额的要按照实际发生的成本入账；账面价值高于固定资产的可收回金额的，高于的部分要确认资产减值损失：
借：固定资产
　　资产减值损失
　　贷：在建工程
　　其中经营租入固定资产的更新改造费用支出要通过长期待摊费用核算，不增加经营租入固定资产的账面价值。更新改造过程中发生的相关支出、税费等的处理参照自制固定资产。只是在最后结转在建工程的时候要结转到长期待摊费用账户。
借：长期待摊费用－经营租入固定资产改良支出
　　贷：在建工程
　　2、固定资产装修支出。固定资产装修支出是在固定资产科目下单独设置一个明细科目“固定资产装修”核算。并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。这个所谓的符合资本化的条件就是说：资本化的金额不能超过固定资产的可收回金额，超过部分是不能够资本化的。
同样对于经营租入固定资产发生的装修支出也应该是确认为长期待摊费用核算。
　　3、固定资产发生的修理费用支出是全部作为当期损益处理的。计入管理费用或者是销售费用处理。对于销售部分的固定资产修理支出应该计入到销售费用外，其他的固定资产的修理费用支出都是作为管理费用核算的。这点处理和之前有很大的变化，之前的处理比较容易理解，比如生产用固定资产的修理支出可以计入到当期的制造费用，然后计入到产品的成本，应该说之前的处理比较注重配比原则，从处理也容易理解。新准则的处理其实是简化了修理支出的处理。
　　4、无形资产的后续支出中不存在资本化的问题，全部是作为当期损益处理的，所以处理是相对简单的。
　　三、自行研发无形资产的资本的会计处理,固定资产和无形资产后续计量的差别对比它们的折旧和摊销之之间的差别：
　　1、关于自行研发无形资产的，涉及到的处理可以参照固定资产的增加的处理，对于涉及的相关税费的问题基本是一个道理。之所以对于自行研发无形资产特别关注，是因为自行研发无形资产包含了无形资产涉及到的很多重要问题。包括领用存货的处理、无形资产递延所得税处理以及无形资产的后续处理。应该说掌握了自行研发无形资产的处理就基本能够在掌握无形资产一章的处理了。
　　例题：2007年2月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计100万元。2007年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2007年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计20万元。
　　甲公司将上述研究开发过程中发生的100万元费用计入研发支出（取得专利权前未摊销），并于2007年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用20万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。该专利权按直线法摊销。
　　经审核，上述100万元研发支出中，20万元属于研究阶段支出，80万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。
　　该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为5年。
　　假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用），以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。
　　本题中的无形资产本来应该确认的账面价值为80，但是实际上确认了100，所以对于多确认的部分其实属于会计差错，那么就需要减少无形资产的同时，调增摊销的金额。因为研究费用是允许作为管理费用列支的，所以调整以前年度损益。然后调整累计摊销中多摊销的部分＝20÷5×6/12=2
　　借：以前年度损益调整（调整管理费用）　20
　　　　贷：无形资产　20
　　借：累计摊销　2
　　　　贷：以前年度损益调整（调整管理费用）　2
　　因为无形资产研究费用的部分是允许税前扣除的，所以已经摊销了2，所以需要扣除的金额为18.这部分由于是会计差错，不属于会计和税法的差异，所以只需要对会计利润进行调整：减少18，这是对会计利润按照正常的方法进行调整，还不属于纳税调整事项。
　　然后对于无形资产的处理是属于纳税调整事项，因为会计和税法的处理是不一样的。会计上把自行开发的无形资产作为资产核算，但是税法上是允许全额扣除的，而会计上只扣除了摊销的部分80÷5×6/12，因此对于没有扣除的差额80-80÷5×6/12还没有在税前扣除，所以要纳税调减处理。
　　另外对于无形资产由于税前允许扣除了，而会计上作为无形资产核算了。计税基础是未来税前扣除的金额为0，所以账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，那么应该按照无形资产的账面价值80确认递延所得税负债80×33％；在以后摊销的时候转回。因为已经摊销了80÷5×6/12，所以按照差额部分80-80÷5×6/12为基础确认递延所得税负债＝（80-80÷5×6/12）×33％。
　　2、固定资产和无形资产后续计量上存在一定的差异和联系。折旧和摊销政策的选择都和未来经济利益的实现方式有关系。如果不能合理确定经济利益实现方式的，一般都采用直线法计提折旧和摊销。其中固定资产折旧期间选择上遵循“当月增加当月不计提，当月减少当月仍然计提”的方法；无形资产摊销期间基本上是“当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销”的方针。基本上固定资产的折旧起始和终止期间比固定资产延后了一个月的时间。
　　3、固定资产还存在一个弃置费用的处理问题。预计弃置费用是需要折现到本期后计入到固定资产的入账价值中的，然后各期确认财务费用增加预计负债账面价值。
借：固定资产
　　贷：预计负债
借：财务费用
　　贷：预计负债
　　之所以确认这样一个预计负债，是未来很可能要承担的现时义务，折现的值体现的正是“现时义务”的概念，并能够可靠计量。预计负债的部分在固定资产原值中随着折旧逐期摊销。
　　4、固定资产的盘盈是作为前期差错处理的，通过以前年度损益调整处理。存货的盘盈是作为当期损益的调整处理的，不作为前期差错处理。
借：固定资产
　　贷：以前年度损益调整－调整营业外收入
借：存货
　　贷：管理费用（通过待处理财产损益过渡，由管理费用负担的部分）
　　固定资产盘亏处理和存货的盘盈和盘亏的处理大致相同，通过待处理财产损益科目处理，调整当期的营业外收支。
　　　四：固定资产的减值问题
　　固定资产适用资产减值准则，确认的减值以后期间不能够转回。在固定资产减值中应该注意的是可收回金额的确定问题：按照公允价值扣除处置费用后的金额和未来现金流量的现值两者的高者作为可收回金额。账面价值高于可收回金额的部分确认为减值，低于可收回金额的部分不做会计处理，已经计提的减值也不转回。无形资产也适用资产减值准则，对于无形资产的减值从处理原则可基本按照固定资产处理的原则进行。
　　需要注意的是固定资产和无形资产确认减值后，折旧和摊销应该按照确认减值后的新的账面价值为基础，在以后的年限中逐期摊销。
　　五、固定资产处置问题
　　固定资产处置处理要通过“固定资产清理”科目核算，发生的相关税费也通过该科目核算，比如营业税等之作为营业外活动产生的，所以不通过“营业税金及附加”科目处理。无形资产的处置直接通过营业外收支科目就可以了，转销无形资产科目和累计摊销科目，发生的相关税费直接冲减营业外收入，不作为营业外税金及附加处理，这点需要注意一下。
　　在固定资产处理中需要注意持有待售固定资产的处理。持有待售固定资产不再计算折旧和减值测试，但是要对于预计净残值进行调整，这里所谓的净残值就是指的是可收回金额，把待售固定资产的账面价值调整到可收回金额的水平，原账面价值高于可收回金额的部分要确认为减值损失；小于的部分不做调整。

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-5-4 8:15:00

wangtaobo6

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1、购入
借：在建工程          39,622,500
    未确认融资费用  10,377,500
  贷：长期应付款         50,000,000
2、借：在建工程   500,000
    贷:银行存款    500,000
   借:在建工程
    贷:工程物资  187,200
       库存商品  80,000
       应交税费－－13,600
       应付工资  30,000
借:固定资产  41,622,000
  贷:在建工程  40,433,300
     未确认融资费用1,188,700
3、2010年末
  借:制造费用  8,324,400
   贷；累计折旧  8,324,400
借:递延所得税资产1,821,000
  贷:所得税费用  1,821,000
2011年
  借:制造费用  6,659,500
   贷；累计折旧  6,659,500
借:递延所得税资产1,144,600
  贷:所得税费用  1,144,600

发贴时间:2008-5-4 9:41:00

也是一位妈妈

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本题差一个已知条件:"在建工程"领用自产品的"成本"和"计税价格",按规定工程领用自产产品按成本入账,但应交的增值税销项税额按"计税价格×17%",下面暂且按自产产品80000作为成本兼计税价格做这道题目.
⒈购入机器时
长期应付款的现值=1250×（P/A,10%,4）=1250×3.17=3962.5（万元）
借:在建工程      40125000
   未确认融资费用10375000
贷:长期应付款         50000000
   银行存款             500000
⒉安装时
购进工程物资时
借:工程物资234000
  贷:银行存款234000
领用工程物资时
借:在建工程187200
  贷:工程物资187200
剩余工程物资转为企业原材料
借:原材料                46800/（1+17%）=40000
   应交税费——应交增值税（销项税额）6800
贷：工程物资             234000-187200=46800
领用企业原材料时
借:在建工程                 93600
  贷:原材料                                80000
     应交税费——应交增值税（进项税额转出）13600
领用自产产品
借:在建工程                         93600
  贷:库存商品                                80000
     应交税费——应交增值税（销项税额）      13600
分配工程人员工资
借:在建工程30000
  贷:应付职工薪酬30000
2010年6月30日确认"未确认融资费用"
借:在建工程             1981250
  贷:未确认融资费用39625000×10%÷2=1981250
结转"在建工程"到"固定资产"中
借:固定资产42510650
  贷:在建工程42510650
⒊  2010年底
会计折旧=42510650×2÷10÷2=4251065
税法折旧=42510650÷10÷2=2125532.5
可抵扣暂时性差异=4251065-2125532.5=2125532.5
借:制造费用4251065
贷:累计折旧4251065
借:递延所得税资产2125532.5×25%＝531383.125
   贷:所得税费用                            531383.125
⒋  2011年底
会计折旧=42510650×2÷10÷2-（42510650-42510650×2÷10）×2÷10÷2=4251065+3400852=7651917
税法折旧=42510650÷10=4251065
2010年底可抵扣暂时性差异余额=（42510650-2125532.5-4251065）-（42510650-4251065-7651917）=36134052.5-30607668=5526384.5
应确认"递延所得税资产"=（5526384.5-2125532.5）×25%＝850213
借:制造费用7651917
贷:累计折旧  7651917
借:递延所得税资产850213
   贷:所得税费用    850213

发贴时间:2008-5-4 20:34:00

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下面引用由也是一位妈妈在2008-5-4 20:34:00发表的内容:
本题差一个已知条件:"在建工程"领用自产品的"成本"和"计税价格",按规定工程领用自产产品按成本入账,但应交的增值税销项税额按"计税价格×17%",下面暂且按自产产品80000作为成本兼计税价格做这道题目.
⒈购入机器时
长期应付款的现值=1250×（P/A,10%,4）=1250×3.17=3962.5（万元）
借:在建工程 40125000
未确...

　　复习效果很不错，鼓励一下