徐氏军团“每日一练”（4月30日）第五章第三节：减少投资成本法转权益法-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”（4月30日）第五章第三节：减少投资成本法转权益法 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第五章　长期股权投资（4月28日－－30日）

第三节　减少投资成本法转权益法

　　

　　[例题考点提示]　　

　　长期股权投资减少投资投资成本法转换为权益法追溯调整处理。

　　[经典例题]　

　　例题：正保公司07年初投资非同一控制下甲公司，取得60％股权。正保公司付出银行存款1000万；定向发行股票1000万股，每股面值1元，公允价值5元，为发行股票发生交易费用100万；定向发行债券面值1500万，公允价值1600万，发生交易费用200万；另外正保公司为企业合并发生评估费、手续费等合计50万。
　　取得投资日被合并方甲公司可辨认净资产公允价值为13000万，所有者权益账面价值为12000万，差额由一项固定资产引起，该固定资产账面价值5000万，公允价值6000万，尚可使用年限为10年，直线法计提折旧，无残值；07年4月，甲公司宣告发放06年度现金股利1000万，当年年末实现净利润1600万，资本公积因为可供出售金融资产公允价值变动增加500万；此外无其他资本公积变化事项；08年1月宣告发放07年度现金股利1000万；08年2月正保公司出售持有的甲公司股权的50％，收到款项3700；对甲公司由控制变为重大影响，剩余投资权益法后续计量。已知出售当日甲公司可辨认净资产公允价值为15000万，假设不考虑08年出售投资前实现的净利润。
　　（1）要求作出成本法下初始投资、现金股利、出售投资时候的会计分录。
　　（2）要求作出剩余30％投资权益法追溯调整会计分录。　　

　　[例题答案]

　　（1）初始投资入账价值＝1000＋1000×5＋1600＋50＝7650
　　借：长期股权投资　7650
　　　　应付债券－利息调整　100
　　　　贷：银行存款　1350＝1000＋100＋200＋50
　　　　　　股本　1000
　　　　　　资本公积－股本溢价　3900
　　　　　　应付债券－面值　1500
　　07年4月收到股利＝1000×60％＝600：
　　借：应收股利　600
　　　　贷：长期股权投资　600
　　08年4月收到股利＝1000×60％＝600，投资以后到上年度净利润份额＝1600×60％＝960，所以冲回成本360：
　　借：应收股利　600
　　　　长期股权投资　360
　　　　贷：投资收益　960
　　08年6月出售50％股权投资（出售时长期股权投资账面价值＝7650－600＋360＝7410）：
　　借：银行存款　3700
　　　　投资收益　5
　　　　贷：长期股权投资　3705
　　（2）减少投资成本法转换为权益法，对被投资单位所有者权益账面价值的变动进行追溯调整：
　　　　　　
　　权益法下剩余30％投资初始入账价值＝13000×30％＝3900，大于合并成本＝7650×50％＝3825；07年4月收到股利600×50％＝300全部冲减“长期股权投资－成本”明细；08年收到股利300冲减“长期股权投资－损益调整”明细；07年应确认投资收益＝[1600－（6000－5000）/10]×30％＝450；另外确认“长期股权投资－其他权益变动”＝500×30％＝150万：
　　借：长期股权投资－成本　3900－300＝3600
　　　　长期股权投资－损益调整　450－300＝150
　　　　长期股权投资－其他权益变动　150
　　　　贷：长期股权投资　3705
　　　　　　资本公积－其他资本公积　150
　　　　　　利润分配－未分配利润　40.5
　　　　　　盈余公积　4.5

　　[例题总结与延伸]　

　　1、关于成本法转换为权益法核算的，应该采用追溯调整法来处理。首先需要明确一点，长期股权投资由于投资变化导致的长期股权投资核算方法改变的不属于政策变更，因为由于投资方法变化导致了长期股权投资的实质发生变化，不属于政策变更中规定的对于同一个事项执行不同的政策的规定。严格的说核算方法的转换属于新的事项，理解上可以按照政策变更理解，因为处理方法是一样的。
　　2、关于可辨认净资产公允价值的解释：可辨认净资产账面价值＝所有者权益账面价值，可辨认净资产公允价值＝可辨认净资产账面价值＋可辨认净资产评估价值变化＝所有者权益账面价值＋可辨认净资产评估价值变化；所有者权益账面价值变化＝留存收益变化＋资本公积变化。
　　之所以需要区分上面的组成部分就是要说明：减少投资情况下成本法转换为权益法的，仅仅对于“所有者权益账面价值”变化部分进行追溯调整，这个追溯调整是最符合权益法的处理本意的，因为权益法除了初始投资需要考虑可辨认净资产公允价值外，持有期间都是按照被投资单位所有者权益账面价值变化而做处理的；而增加投资成本法转换为权益法的，还要对可辨认净资产评估价值变化进行追溯调整，相比于减少投资的情况，追加投资多追溯了“可辨认净资产评估价值”变化这一部分，这部分不是因为权益法的问题，而是在于购买法的存在。考生在记忆的时候记住减少投资最符合权益法本意，追加投资因为是购买法存在需要多追溯一部分。
　　3、对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，也就是说仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分进行调整，对于之外的原因导致的可辨认净资产公允价值变动不做调整。调整分录类似于上面给出的。对于净损益的分析类似于上面的例子，对于资本公积的调整仅仅对于被投资方资本公积的变化来进行追溯调整。这里需要对于被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分进行一下明确：净损益影响部分、资本公积变动影响、净资产资产评估价值变化的影响部分。如果是追加投资成本法转为权益法核算的，对于上述三个组成部分全部追溯调整；如果是减少投资成本法转为权益法的，仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分这两个部分进行追溯调整。这个区别一定要记住。
　　例题：正保公司07年初13000万投资非同一控制乙公司，占50％股份形成控制，成本法后续计量。当日乙净资产公允价值为24500万.07年收到乙分配的06年股利1200万，07年乙公司实现净利润2400万，乙公司资本公积增加2000万；08年正保公司收到乙分配的07年股利1600万，08年实现净利润2000万.09年1月1日正保公司出售乙25％股份，达到重大影响，此时可辨认净资产公允价值为24140万，要求追溯调整分录。
　　分析：成本法初始投资入帐价值为13000万，可辨认净资产公允价值分额＝24500×50％＝12250，相当于商誉部分＝750万；成本法下07年和08年收到股利累计冲减成本＝1200＋1600－2400×50％＝1600，那么出售投资时点剩余25％投资账面价值＝（13000－1600）×50％＝5700。
　　权益法下剩余25％股权初始投资金额＝13000×50％＝6500万。
　　“长期股权投资－其他权益变动”明细科目＝2000×25％＝500万；
　　“长期股权投资－成本明细”科目：收到07年股利1200×50％＝600作为成本明细冲减；收到08年股利1600×50％＝800万，累计收到股利＝1400万，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝2400×25％＝600，那么应该冲减成本＝1400－600＝800，权益法下继续冲减成本＝800－600＝200；因此成本明细贷方发生额＝600＋200＝800；
　　“长期股权投资－损益调整”明细：收到08年股利800，其中200部分冲减了成本明细，剩余600部分冲减损益调整明细。07年和08年累计净利润份额＝（2400＋2000）×25％＝1100，损益调整明细金额＝1100－600＝500万：
借：长期股权投资－成本　5700
　　长期股权投资－损益调整　500
　　长期股权投资－其他权益变动500
　　贷：长期股权投资　5700
　　　　资本公积－其他资本公积 500
　　　　利润分配－未分配利润 450
　　　　盈余公积 50　　　　
　　分析（二）如果不考虑长期股权投资的明细科目的情况下：
　　借：长期股权投资1000
　　　　贷：资本公积－其他资本公积 500
　　　　　　利润分配－未分配利润 450
　　　　　　盈余公积 50

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-4-30 8:16:00

用友通天下

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我顶，先坐个沙发~！！！！！

看了忘情水1995关于长期股权投资成本法转换为权益法的讲解之后豁然开朗。以前长期股权投资这一章就是这里一直理解不了。但是现在还有一个小小的问题需请教忘情水大哥。您说权益法的本意是只对可辨认净资产账面价值的变动来调整的。初始投资和追加或者减持这两个点之间的调整已经搞清楚了。那由于减少投资成本法转换为权益法调整初始投资成本的时候为什么要将投资成本和被投资企业可辨认净资产公允价值进行比较，两点之见的变动已经排除评估增值这一块了。为什么调初始投资成本的时候是按可辨认净资产公允价值而不是账面价值。感觉前后有些矛盾。这是不是也违背了权益法的本意呢？

发贴时间:2008-4-30 8:44:00

jiangliping821123

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为什么我看不到答案呢?

发贴时间:2008-4-30 10:23:00

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下面引用由用友通天下在2008-4-30 8:44:00发表的内容:
我顶，先坐个沙发~！！！！！
看了忘情水1995关于长期股权投资成本法转换为权益法的讲解之后豁然开朗。以前长期股权投资这一章就是这里一直理解不了。但是现在还有一个小小的问题需请教忘情水大哥。您说权益法的本意是只对可辨认净资产账面价值的变动来调整的。初始投资和追加或者减持这两个点之间的调整已经搞清楚了。...

　　权益法调整的本意就是要对于被投资方所有者权益的账面价值变化进行处理，至于初始投资时候考虑可辨认净资产的公允价值一方面是因为初始投资和后续计量本来就有区别，另外就是因为购买法的存在，为什么要对增加投资成本法转换为权益法要对持有投资期间可辨认净资产公允价值份额进行调整，就是因为两次投资均要求初始投资考虑可辨认净资产，这个就是因为购买法的存在。所以对于初始投资可以从两方面理解：初始投资和后续计量有差别，另外就是购买法的影响。记忆上就全部作为权益法初始入账价值的特点吧

发贴时间:2008-4-30 10:26:00

用友通天下

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谢谢您的解答，现在明白这个问题了。。再次表示感谢。。~！！！

发贴时间:2008-4-30 10:38:00

huangyan925

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答案呢？

发贴时间:2008-5-2 10:29:00

忘情水1995

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已经给出了答案，欢迎大家多批评指正

发贴时间:2008-5-2 11:21:00

小熊2918

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（2）减少投资成本法转换为权益法，对被投资单位所有者权益账面价值的变动进行追溯调整：
　　　　　　
　　权益法下剩余30％投资初始入账价值＝13000×30％＝3900，大于合并成本＝7650×50％＝3825；07年4月收到股利600×50％＝300全部冲减“长期股权投资－成本”明细；08年收到股利300冲减“长期股权投资－损益调整”明细；07年应确认投资收益＝[1600－（6000－5000）/10]×30％＝450；另外确认“长期股权投资－其他权益变动”＝500×30％＝150万：
　　借：长期股权投资成本　3900－300＝3600
　　　　长期股权投资－损益调整　450－300＝150
　　　　长期股权投资－其他权益变动　150
　　　　贷：长期股权投资　3705
　　　　　　资本公积－其他资本公积　150
　　　　　　利润分配－未分配利润　40.5
　　　　　　盈余公积　4.5

忘情水你好，在成本法转为权益法下，对原来成本法下被投资单位分配股利和现实利润部分的调整还是很不明白，请给个思路并分步解答，谢谢

发贴时间:2008-5-2 14:08:00

老A大队长

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　　这个练习真好

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不抛弃、不放弃！

发贴时间:2008-5-2 14:19:00

忘情水1995

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下面引用由小熊2918在2008-5-2 14:08:00发表的内容:
（2）减少投资成本法转换为权益法，对被投资单位所有者权益账面价值的变动进行追溯调整：
　　　　　　
　　权益法下剩余30％投资初始入账价值＝13000×30％＝3900，大于合并成本＝7650×50％＝3825；07年4月收到股利600×50％＝300全部冲减“长期股权投资－成本”明细；08年收到股利300冲减“长期股权投资－损益调整”明...

　　其实调整是有两种思路的，第一种是水团给出的调整方法，非常适用于区分明细科目的方法，这种方法其实是很简单的方法，也就是计算出成本法下的账面价值，调整分录中贷记“长期股权投资”，至于权益法下各个明细科目就假定初始投资开始就是权益法，那么确定好各个明细科目金额，最后直接往追溯调整分录中填写数字就可以了。

　　另外一种调整方法是按照成本法和权益法的处理差异追溯调整，适用于通常的不区分明细科目的调整。那么，调整是分两步：首先对成本法不处理而权益法要处理的事项进行调整：比如净利润确认投资收益和资本公积确认调整；然后是针对成本法和权益法的处理差异来进行调整：主要是现金股利的处理差异。关于现金股利处理差异：投资当年收到股利是没有差异的；关键就是第二年再收到股利的时候：成本法肯定是要确认投资收益的，而权益法都是作为成本冲减的，那么针对这个差异进行调整就可以了。

发贴时间:2008-5-2 14:29:00

小熊2918

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另外一种调整方法是按照成本法和权益法的处理差异追溯调整，适用于通常的不区分明细科目的调整。那么，调整是分两步：首先对成本法不处理而权益法要处理的事项进行调整：比如净利润确认投资收益和资本公积确认调整；然后是针对成本法和权益法的处理差异来进行调整：主要是现金股利的处理差异。关于现金股利处理差异：投资当年收到股利是没有差异的；关键就是第二年再收到股利的时候：成本法肯定是要确认投资收益的，而权益法都是作为成本冲减的，那么针对这个差异进行调整就可以了。

谢谢忘情水，但是还是有点疑问，为什么在调整成本法下同权益法下的差异的时候，其差额不是按处置后持股比例计算权益下应确认的投资收益-原成本法下已确认的投资收益的差异，而是按处置后持股比例计算权益下应确认的投资收益-按处置后持股比例计算原成本法下已确认的投资收益的差异，这么一来，原来成本法下确认的投资收益是960万元，而转换为权益法时只调整它处置的50%即480万，那还剩下480万不需要调整吗？谢谢

发贴时间:2008-5-2 14:56:00

忘情水1995

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下面引用由小熊2918在2008-5-2 14:56:00发表的内容:
另外一种调整方法是按照成本法和权益法的处理差异追溯调整，适用于通常的不区分明细科目的调整。那么，调整是分两步：首先对成本法不处理而权益法要处理的事项进行调整：比如净利润确认投资收益和资本公积确认调整；然后是针对成本法和权益法的处理差异来进行调整：主要是现金股利的处理差异。关于现金股利处理差异：投资当...

　　您的理解是有问题的，追溯调整是对剩余的长期股权投资按照权益法进行追溯，不是对整个投资的追溯。所以调整投资收益什么的肯定就是对剩余股权比例对应的投资收益等调整

发贴时间:2008-5-2 15:08:00

晚江

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下面引用由huangyan925在2008-5-2 10:29:00发表的内容:
答案呢？

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Why does time fly?
Because everyone tries to kill it.

发贴时间:2008-5-2 16:48:00

谁是我我是谁

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来　自：施工一线

3、对于减少投资情况下，剩余权益法核算的投资部分要按照权益法追溯调整，那么对于持有期间的被投资单位所有者权益的账面价值的变动进行调整，也就是说仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分进行调整，对于之外的原因导致的可辨认净资产公允价值变动不做调整。调整分录类似于上面给出的。对于净损益的分析类似于上面的例子，对于资本公积的调整仅仅对于被投资方资本公积的变化来进行追溯调整。这里需要对于被投资单位可辨认净资产公允价值变动的组成部分进行一下明确：净损益影响部分、资本公积变动影响、净资产资产评估价值变化的影响部分。如果是追加投资成本法转为权益法核算的，对于上述三个组成部分全部追溯调整；如果是减少投资成本法转为权益法的，仅仅对于净损益影响部分和资本公积影响部分这两个部分进行追溯调整。这个区别一定要记住。
做题的时候就发现这个问题，当时就很疑惑，以为答案错了，看了您的解释恍然大悟啊，你真厉害，非常崇拜

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士兵突击
1、招兵的班长去许三多家里家访，
问许三多：许三多，中国人民解放军这七字让你有什么想法？
许三多：想法？想法就是The Chinese People’s Liberation Army!
班长：#$%&$#^&&&**&%$。
2、连长在上面讲部队的新装备，许三多在下面背，
连长：许三多，我说的话你都能背下来？
许三多全背下，
连长大喜：你懂什么意思么？
许三多：不懂。
连长：不懂你背什么？
许三多：给俺爹写信时写给他。
连长对许三多的班长说：今天你们全班罚抄军人保密条例三遍。
3、许三多犯错误，连长让他写5000字的深刻检查。
指导员：许三多，连长他是为你好。你知道连长为什么对你这么好么？
许三多：连长为了锻炼我的写作能力。
4、许三多不做某事时，常说这件事没意思。
班副问许三多：你说说什么事才算有意义!
许三多：好好活就意义。
班副：那你说说怎么就算好好活了？
许三多：好好活就是做很多很多有意义的事。
5、齐桓对许三多说：知道什么是老A吗？ABCDE，A是老大。
许三多：那还有大A和小A

发贴时间:2008-5-2 21:25:00

小熊2918

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　　例题：正保公司07年初投资非同一控制下甲公司，取得60％股权。正保公司付出银行存款1000万；定向发行股票1000万股，每股面值1元，公允价值5元，为发行股票发生交易费用100万；定向发行债券面值1500万，公允价值1600万，发生交易费用200万；另外正保公司为企业合并发生评估费、手续费等合计50万。
　　取得投资日被合并方甲公司可辨认净资产公允价值为13000万，所有者权益账面价值为12000万，差额由一项固定资产引起，该固定资产账面价值5000万，公允价值6000万，尚可使用年限为10年，直线法计提折旧，无残值；07年4月，甲公司宣告发放06年度现金股利1000万，当年年末实现净利润1600万，资本公积因为可供出售金融资产公允价值变动增加500万；此外无其他资本公积变化事项；08年1月宣告发放07年度现金股利1000万；08年2月正保公司出售持有的甲公司股权的50％，收到款项3700；对甲公司由控制变为重大影响，剩余投资权益法后续计量。已知出售当日甲公司可辨认净资产公允价值为15000万，假设不考虑08年出售投资前实现的净利润。
　　（1）要求作出成本法下初始投资、现金股利、出售投资时候的会计分录。
　　（2）要求作出剩余30％投资权益法追溯调整会计分录。　　

　　[例题答案]

　　（1）初始投资入账价值＝1000＋1000×5＋1600＋50＝7650
　　借：长期股权投资　7650
　　　　应付债券－利息调整　100
　　　　贷：银行存款　1350＝1000＋100＋200＋50
　　　　　　股本　1000
　　　　　　资本公积－股本溢价　3900
　　　　　　应付债券－面值　1500
　　07年4月收到股利＝1000×60％＝600：
　　借：应收股利　600
　　　　贷：长期股权投资　600
　　08年4月收到股利＝1000×60％＝600，投资以后到上年度净利润份额＝1600×60％＝960，所以冲回成本360：
　　借：应收股利　600
　　　　长期股权投资　360
　　　　贷：投资收益　960
　　08年6月出售50％股权投资（出售时长期股权投资账面价值＝7650－600＋360＝7410）：
　　借：银行存款　3700
　　　　投资收益　5
　　　　贷：长期股权投资　3705
　　（2）减少投资成本法转换为权益法，对被投资单位所有者权益账面价值的变动进行追溯调整：
　　　　　　
　　权益法下剩余30％投资初始入账价值＝13000×30％＝3900，大于合并成本＝7650×50％＝3825；07年4月收到股利600×50％＝300全部冲减“长期股权投资－成本”明细；08年收到股利300冲减“长期股权投资－损益调整”明细；07年应确认投资收益＝[1600－（6000－5000）/10]×30％＝450；另外确认“长期股权投资－其他权益变动”＝500×30％＝150万：
　　借：长期股权投资－成本　3900－300＝3600
　　　　长期股权投资－损益调整　450－300＝150
　　　　长期股权投资－其他权益变动　150
　　　　贷：长期股权投资　3705
　　　　　　资本公积－其他资本公积　150
　　　　　　利润分配－未分配利润　40.5
　　　　　　盈余公积　4.5

忘情水您好。有关成本法转换为权益法我是花了大量的时间，包括在08年新课程之前有关学习07年课程。会计这门课我已经花了不只350个学时，还学的这样确实比较遗憾。
这里我把您上面（2）成本法转为权益法的会计处理分解开来，您看是否正确
1、投资期间损益的调整=（1600-100）*30%-960*0.5=-30
结论：投资期间的损益调整等于投资期间被投资单位实现的净利润*处置投资后剩下的持股比例，再减去原来处置前成本法下已确认的投资收益*（1-处置比例），其差额作为损益调整。即以上会计处理如下：
   借：利润分配－－未分配利润 27
       盈余公积 3
       贷：长期股权投资－－损益调整  30
2、调整期间其他权益的变动=500*30%=150
结论：投资期间被投资单位资本公积变动，投资单位按处置后剩余持股比例计算享有份额，而对于其它被投资单位评估价值变动方面不做调整。即
  借：长期股权投资－－其他权益变动 150
      贷：资本公积－－其他资本公积  150

3、调整处置后初始投资成本=7650/2-13000*30%=-75（应调整初始投资成本）
结论：比较处置后长期股权投资剩余初始成本（注意不是长期股权投资的账面价值）与处置后持股比例*初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，如果剩余初始投资成本大，不做调整，如果剩余初始成本小，将二者差异调整（增加）初始投资成本。即
  借：长期股权投资－－成本 75
      贷：利润分配－－未分配利润  67.5
           盈余公积        7.5
4、如果调整其他明确科目
A、长期股权投资，该科目应转入贷方，成本法下，
余额=7650/2-600/2+360/2=3705
B、长期股权投资－－成本，其权益法下余额=7650/2-600/2+75=3600 应装入借方

有关总结，你看是否正确，谢谢指教

还有剩下长期股权投资－－损益调整明细科目我还是调不平。
按照您上面处理方法调整450万，但我以上第1有贷方发生额30万，抵消后损益调整明细科目只剩下420万，我到底错在哪里？谢谢

发贴时间:2008-5-3 1:43:00

忘情水1995

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下面引用由小熊2918在2008-5-3 1:43:00发表的内容:
　　例题：正保公司07年初投资非同一控制下甲公司，取得60％股权。正保公司付出银行存款1000万；定向发行股票1000万股，每股面值1元，公允价值5元，为发行股票发生交易费用100万；定向发行债券面值1500万，公允价值1600万，发生交易费用200万；另外正保公司为企业合并发生评估费、手续费等合计50万。
　　取得投资日被合并...

　　1、首先您的分析是不合理的：影响“长期股权投资－损益调整”明细科目的有净利润份额和现金股利两部分，另外现金股利还会影响到“长期股权投资－成本”明细，所以你笼统计算出净损益影响就调整“损益调整”明细肯定是不对的，建议您区分一下净利润影响和现金股利影响。
　　对于净利润份额来说影响的肯定是“损益调整”明细，对于现金股利要认真分析：投资当年影响的是“成本”明细，第二年就需要计算：影响了“损益调整”和“成本”明细的现金股利，只有各个部分都明确了才能计算准则各个明细科目的金额。

　　2、从您的分析过程来看，不如从头到位就按照权益法一步一步来做，一般追溯调整都只会涉及到两个年度，做起来也不麻烦，也最能避免错误。

　　就本题来说：08年收到股利300冲减“长期股权投资－损益调整”明细；07年应确认投资收益＝[1600－（6000－5000）/10]×30％＝450，这是影响“损益调整”明细的两个部分

发贴时间:2008-5-3 10:29:00

也是一位妈妈

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我的（2）成本法转为权益法的会计处理：
①将成本法下的“长期股权投资”3705万元转入权益法下的“长期股权投资——成本”3705中：
借：长期股权投资——成本      3705
  贷：长期股权投资                     3705
②调增处置后初始投资成本=13000×30%－7650×50%=75（万元）
借：长期股权投资－－成本      75
        贷：利润分配－－未分配利润         67.5
               盈余公积                          7.5
③07年分派的现金股利＝600×50％＝300（万元）    ∵成本法与权益法的做法相同 ∴不调整
④调整07年被投资单位实现的净利润＝[1600－（6000－5000）÷10]×30％＝450（万元）；
借：长期股权投资－－损益调整         450
       贷：  利润分配－－未分配利润                 405
         盈余公积                                 45
⑤调整07年“资本公积—其他资本公积” 150万元
借：长期股权投资－－其他权益变动     150
         贷：资本公积－－其他资本公积              150
⑥调整08年收到现金股利
   借：利润分配——未分配利润       432
       盈余公积                      48
     贷：长期股权投资——损益调整        300
         长期股权投资——成本            180
请问忘情水1995最后的“利润分配——未分配利润  40.5”和“盈余公积  4.5”是倒挤的吗？

发贴时间:2008-5-3 22:58:00

风雨一肩挑

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俺是边看答案边做地拖拖拉拉磨磨蹭蹭也算做完啦哈哈

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不是我的我不要

发贴时间:2008-5-4 8:57:00

忘情水1995

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下面引用由也是一位妈妈在2008-5-3 22:58:00发表的内容:
我的（2）成本法转为权益法的会计处理：
①将成本法下的“长期股权投资”3705万元转入权益法下的“长期股权投资——成本”3705中：
借：长期股权投资——成本      3705
  贷：长期股权投资                     3705
②调增处置后初始投资成本=13000×30%－7650×50%=75（万元）
借：长期股权投资－－成本      75...

　　处理是对的，这是针对成本法和权益法差异进行的调整，不过就是容易犯错，尤其在第六笔分录的时候，很容易犯错，希望多注意一下。水团给出的答案最后都是倒挤净损益的调整

发贴时间:2008-5-5 9:22:00

ctz1

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下面引用由小熊2918在2008-5-3 1:43:00发表的内容:
　1、投资期间损益的调整=（1600-100）*30%-960*0.5=-30
结论：投资期间的损益调整等于投资期间被投资单位实现的净利润*处置投资后剩下的持股比例，再减去原来处置前成本法下已确认的投资收益*（1-处置比例），其差额作为损益调整。即以上会计处理如下：
   借：利润分配－－未分配利润 27
       盈余公积 3
       贷：长期股权投资－－损益调整  30
2、调整期间其他权益的变动=500*30%=150
结论：投资期间被投资单位资本公积变动，投资单位按处置后剩余持股比例计算享有份额，而对于其它被投资单位评估价值变动方面不做调整。即
  借：长期股权投资－－其他权益变动 150
      贷：资本公积－－其他资本公积  150

3、调整处置后初始投资成本=7650/2-13000*30%=-75（应调整初始投资成本）
结论：比较处置后长期股权投资剩余初始成本（注意不是长期股权投资的账面价值）与处置后持股比例*初始投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，如果剩余初始投资成本大，不做调整，如果剩余初始成本小，将二者差异调整（增加）初始投资成本。即
  借：长期股权投资－－成本 75
      贷：利润分配－－未分配利润  67.5
           盈余公积        7.5
　

和教材的理解一致，问题是确认960收益时成本法下成本转回没有转入“损益调整”明细科目，所以出现你说的转权益法核算时“损益调整”明细科目结转出错。转出就对了。
　转权益法核算时剩余投资初始成本含损益调整360/2＝180，应当同步明细调整。
借：长期股权投资－损益调整　　180
　贷：长期股权投资-成本　　　　　　180

其次按准则理解“成本法转权益法核算时以成本法的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，再此基础上对初始投资成本作相应调整”

因此权益法明细科目成本的计算＝3705+75-180＝3600
　　　　　　　损益调整的计算＝180-30＝150
　　　　　　　其他权益的计算＝150

至于为什么水团的方法调整是同样的结果，我现在还是不解。教材上没有明确说明只要按照权益法进行追溯调整（如此介绍无论在理解上还是操作上都是简单许多），而是搞得这么复杂，不知道用意何在？

发贴时间:2008-5-5 18:16:00

zyz2000321

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水团:您好!“长期股权投资－成本明细”科目：收到07年股利1200×50％＝600作为成本明细冲减；收到08年股利1600×50％＝800万，累计收到股利＝1400万，投资以后到上年度的时候实现的净利润的分额＝2400×25％＝600，那么应该冲减成本＝1400－600＝800，权益法下继续冲减成本＝800－600＝200；因此成本明细贷方发生额＝600＋200＝800；
对取得现金股利或利润的处理08年新教材不是和07年不一样吗?08年新教材不是规定权益法核算的长期股权投资,被投资单位宣告发放现金股利时,投资单位只是冲减长期股权投资的账面价值,不再确认投资收益吗?为什么你这里还确认投资收益呢?而例1中:权益法下剩余30％投资初始入账价值＝13000×30％＝3900，大于合并成本＝7650×50％＝3825；07年4月收到股利600×50％＝300全部冲减“长期股权投资－成本”明细；08年收到股利300冲减“长期股权投资－损益调整”明细；07年应确认投资收益＝[1600－（6000－5000）/10]×30％＝450；另外确认“长期股权投资－其他权益变动”＝500×30％＝150万：你为什么这里08年收到股利的时候又都冲减长期股资投资300元,而不是冲减:（1000+1000）*30%-（1600-100）*30%=150元呢?您给的这两个例题是不是在确认取得投资以后分得的现金股利时的做法有点矛盾呢?

发贴时间:2008-5-6 11:31:00

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