[转帖][求助]涉及补价的非货币性资产:)的业务处理-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： [转帖][求助]涉及补价的非货币性资产:)的业务处理

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janeeyre222

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2007年注会考试－－会计教材第171页例3题，有疑惑，肯请高手给予解答。原题如下：

甲公司与乙公司经协商，甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一幢公寓楼与乙公司持有的交易目的的股票投资:)。甲公司的公寓楼符合投资性房地产定义，但公司未采用公允价值模式计量。在:)日，该幢公寓楼的账面原价为9000万元，已提折旧1500万元，未计提减值准备，在:)日的公允价值和计税价格均为8000万元，营业税税率为5%；乙公司持有的交易目的的股票投资账面价值为6000万元，乙公司对该股票投资采用公允价值模式计量，在:)日的公允价值为7500万元，由于甲公司急于处理该幢公寓楼，乙公司仅支付了450万元给甲公司。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司换人股票投资后也仍然用于交易目的。转让公寓楼的营业税尚未支付，假定除营业税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
　　分析：该项资产:)涉及收付货币性资产，即补价450万元。
　　对甲公司而言，收到的补价450万元÷换入资产的公允价值7950万元（换入股票投资公允价值7500万元+收到的补价450万元）=5.7%<25%，属于非货币性资产:)。
　　对乙公司而言，支付的补价450万元÷换入资产的公允价值8000万元=5.6%<25%，属于非货币性资产:)。
业务处理如下：
甲公司的账务处理如下：
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　75000000
　　　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　15000000
　　　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　90000000
　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　（80000000×5%）4000000
　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　4000000
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　75000000
　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 4500000
　　　　贷：其他业务成本　　　　　　　　　　　79000000
　　　　　　其他业务收入　　　　　　　　　　　　500000
　　乙公司的账务处理如下：
　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　80000000
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　60000000
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 4500000
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　15500000

我们所见涉及补价的例题，通常是公允价值较低的一方，会全额补给差价。即对于支付补价的一方，换出资产的公允价值＋补价＝换入资产的公允价值。对于收到补价的一方而言，换出资产的公允价值＝换入资产的公允价值上＋补价。

本题中:)双方的公允价值不等，且补价并不是双方公允价值的差额，即甲方的公允价值为8000万元，已方的公允价值为7500万元，已仅支付补价450万元　，由此引出以下问题：

问题一：双方对于该项业务是否属于非货币性资产:)的界定的计算过程与书中所讲的计算公式不同，如何理解？

问题二：交易双方换入资产的成本均以换入资产的公允价值为基础来确定，这与书中所说的换入资产的成本以换出资产的公允价值为基础来确定不符。如何理解？

问题三：书上有说明，如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更可靠，也可以以此为基础来确定换入资产成本，如何这样理解行的通，那么对该题来讲，双方资产:)损益又是以换入资产的公允价值与换出资产的账面价值来确定的。这显然与书中所表达的－－:)损益是以换出资产的公允价值与账面价值的差额相矛盾。
　　参考了准则讲解，和该题有相类似的题及讲解。参与各类辅导教材，都没有这样的例题。肯请高手给予解答。谢谢！

发贴时间:2008-3-9 0:22:00

忘情水1995

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　　第一：教材上的例题情况属于是换入自产公允价值更为公允的情况，这种情况下计算非货币性自产:)的比例问题也需要按照换入资产公允价值为基础来确定，计算换入资产入账价值的时候也是应该按照换入资产公允价值为基础。这个换入资产就是相对的，不是绝对的针对某项资产。
　　第二：教材中已经明确说明对于换入资产公允价值更为公允的情况就是应该以换入资产公允价值为基础来确定，没有什么争议。
　　第四：确定换出资产损益的时候还是按照换出资产公允价值和账面价值差额来计算，这个和计算换入资产入账价值选择什么标准并没有冲突的地方，教材中只是说当换入和换出公允价值不一致时候换入的更为公允一些，那么换入入账价值按照换入公允价值为基础确定；但并没有说换出资产就不公允。

　　这个题目中换出投资性房地产，换入交易性金融资产一方，换入的交易性金融资产价值更为公允，但对于换入投资性房地产一方来说，投资性房地产更为公允一下，但实际上资产公允价值是不是公允是绝对的，而题目中是采用了相对的做法，在不同的条件下相对是不同的，所以这样的处理虽然确实有些问题，但是也不影响换出资产损益的确定

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发贴时间:2008-3-9 14:36:00

janeeyre222

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谢谢楼上的！你的解释让我清晰好多。
对于本题当中换入资产的入账问题，开始我也试着按你说的去理解。只是因为书上通篇都是常规做法的解释，只是轻描淡写的一句话，却引用了一道比较特殊的题，但我想，题目本身虽然只是个案，可在实际经济生活中可能具有普遍性，具有普遍性的问题，书中应该写的更明确一些，不应该这么轻描淡写，所以让我一直不敢肯定自己的想法，感觉有点“绕”。

看解题结果：“其他业务收入”和“投资收益”实际就是换入资产公允价值与换出资产的账面价值的差额。

总之，谢谢你！！

发贴时间:2008-3-9 19:17:00

忘情水1995

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下面引用由janeeyre222在2008-3-9 19:17:00发表的内容:
谢谢楼上的！你的解释让我清晰好多。
对于本题当中换入资产的入账问题，开始我也试着按你说的去理解。只是因为书上通篇都是常规做法的解释，只是轻描淡写的一句话，却引用了一道比较特殊的题，但我想，题目本身虽然只是个案，可在实际经济生活中可能具有普遍性，具有普遍性的问题，书中应该写的更明确一些，不应该这么轻描...

　　教材上的这个做法其实是有争议的，因为教材中还涉及到非货币性资产:)整体损益确认的问题，所谓整体损益就是专指换入和换出资产公允价值不一致的情况，这个做法也是各个主讲老师的意见，也就是换出资产损益还是以换出资产公允价值为基础来确定；
　　教材中的做法其实是存在问题的，所谓的更为公允是相对的，但是公允价值又是一个绝对的概念，用相对的做法来解决一个绝对问题，本身是回避了整体损益的确认，带来的问题是单项资产损益出现问题。所以基于上述问题基本了解一下就可以了，考试不会涉及

发贴时间:2008-3-10 16:26:00

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