徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结（2月22日）第四节：日后期间差错更正-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结（2月22日）第四节：日后期间差错更正 [分页: 1 2 ]

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十四章　资产负债表日后事项（2月19日－－24日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995

第四节　日后期间差错更正

　　

　　[例题考点提示]　　

　　日后事项中日后期间发现前期差错追溯调整会计处理。

　　[经典例题]　

　　正保公司08年日后期间发现07年度报表如下差错事项，请作出相应的调整分录。假设正保公司3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　（1）1月份发现报告年度资产负债表日一笔应收账款没有计提减值，该项应收账款金额为1000万，税前可以扣除的坏账准备为应收账款余额的0.5％。
　　（2）1月份发现报告年度10月初售后回购确认了收入和结转了成本，该批产品不含税销售价格为1000万，账面价值为800万，增值税率为17%，回购价格为1200万，回购期限为5月初。
　　（3）3月20日发现资产报告年度一项管理用固定资产没有计提折旧，应该计提的折旧额为1000元，税法规定所得税汇算清缴后折旧不能在税前扣除。

　　[例题答案]

1. 假设正保公司按5%计提坏账准备：
　　借：以前年度损益调整－调整资产减值损失  1000×5％＝50
　　　　贷：坏账准备　50
　　借：递延所得税资产　（50－1000×0.5％）×33％＝14.85
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　14.85
　　借：应交税费－应交所得税　1.65  （1000×0.5%×33%）
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　1.65
　　借：利润分配－未分配利润　30.15
　　　　盈余公积　3.35
　　　　贷：以前年度损益调整　33.5
2.  借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　贷：其它应付款　1000
　　借：发出商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本  800
　　借：以前年度损益调整－调整财务费用   （1200－1000）×3/7＝85.71
　　　　贷：其它应付款　85.71
　　借：递延所得税资产　（1000－800＋85.71）×33％＝94.28
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　94.28
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　85.71×33％
　　　　贷：应交税费－应交所得税　85.71×33％
　　借：利润分配－未分配利润　138.34
　　　　盈余公积　15.37
　　　　贷：以前年度损益调整　153.71
3.  借：以前年度损益调整－调整管理费用　1000
　　　　贷：累计折旧　1000
　　借：利润分配－未分配利润　900
　　　　盈余公积　100
　　　　贷：以前年度损益调整　1000

　　[例题总结与延伸]　

　　本例题基本上概括了日后事项涉及的追溯调整问题，所得税的汇算清缴是个分水岭，在所得税汇算清缴前的追溯调整可以调整报告年度的应交所得税，而所得税汇算清缴后的追溯调整涉及的所得税影响只能是调整当年的应交所得税。当然如果日后事项涉及的调整不影响应交所得税，也就是说这不分调整是属于会计和税法的时间性差异，不影响税法的原有处理的，那么只涉及到报告年度所得税费用和应交所得税的影响，并不会涉及到应交所得税的影响；如果是该项追溯调整事项影响了应交所得税，一般情况是资产之前的暂时性差异转回了，比如之前确认的预计负债实际需要支付了，这个时候相应支出可以在税前扣除了；或者是发生了日后销售退回，资产负债表日的坏账扣除就需要纳税调增处理了，相应确定对所得税费用的影响。

　　日后期间发生销售退回的处理基本上注意一下所得税汇算清缴这个分水岭就可以了，对于收入和成本的追溯调整都是作为报告年度的追溯调整，对于所得税的影响：所得税汇算清缴前调整报告年度所得税；所得税汇算清缴后调整退回当年的所得税。如果是发生了销售折让的也是一样的道理，比照销售退回进行会计处理就可以了。另外需要注意的是所得税汇算清缴后发生的销售退回或者是折让的，对于所得税的影响可以通过两种方式：
　　借：应交税费－应交所得税
　　　　贷：所得税费用
　　这个分录其实是应该在年底做的分录，更为合适的做法是通过递延所得税的分录：
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用
　　上面这个分录就是当期通过递延所得税的形式处理了当时形成的暂时性差异，也就是说由于销售退回影响的是退回当年的所得税，在退回当期是不能税前扣除的，在年底的时候可以在税前扣除，实际上形成的是可抵扣暂时性差异，当期通过递延所得税的方式来调整其实更符合日后事项的处理本意。当然上面的分析仅仅是一家之言，欢迎大家提出意见和建议。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、日后调整事项的基本类型：考试中经常涉及到的日后调整事项主要是四个类别：日后诉讼案件结案、应收账款等其他资产日后期间发生减值或者减值转回、日后期间销售退回和日后发现财务报表舞弊和差错。对于上述几个事项中前三个事项是经常会考到的，至于最后一个事项差错的处理基本是遵循了差错的处理方式，基本上区分所得税汇算清缴之前和所得税汇算清缴之后两个时间段，日后事项的的期间基本上对差错没有大的影响，。
　　2、追溯调整的方法：教材上作出了具体的做法，损益的调整通过“以前年度损益调整”科目来进行，这是经常见到的调整方式；对于利润分配的影响，比如董事会作出的股利分配方案其实属于非调整事项，也就是不能作出账务处理，如果作出了账务处理了，其实是属于会计差错，那么调整由于是直接涉及到了利润分配，所以直接通过“利润分配－未分配利润”来追溯调整就可以了。
　　3、递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。
　　调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。
　　另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。
　　差错也是一样的道理。重要差错需要追溯调整的同于上述调整；不重要的差错采用未来适用法的，不需要调整以前了。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、所得税费用的调整和所得税调整的区分，其实对于暂时性差异和非暂时性差异的理解问题。
　　2、追溯调整中涉及的递延所得税处理，尤其是继续确认递延所得税和所得税汇算清缴后涉及的应交所得税通过递延所得税调整当年应交所得税的会计处理。

　　[错题举例]

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-2-22 8:33:00

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嘿嘿!我坐沙发喽!

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redtax

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来　自：青岛

1.借：以前年度损益调整──调整资产减值损失   1000*0.5%
      贷：坏账准备                             5
借：应交税费──应交所得税              5*33%
      贷：以前年度损益调整──调整所得税费用   1.65
  借：盈余公积   0.335
      利润分配──未分配利润  3.015
      贷：以前年度损益调整    5-1.65=3.35
2.借：以前年度损益调整──调整主营业务收入  1000
      贷：其他应付款                            1000
借：发出商品                              800
贷：以前年度损益调整──调整主营业务成本  800
借：以前年度损益调整──调整财务费用   200/7*3
    贷：其他应付款                        85.71
借：递延所得税资产                       94.29
    贷：以前年度损益调整──调整所得税费用   （1000-800+200/7*3）*33%
借：以前年度损益调整    94.29
      贷：盈余公积   9.429
          利润分配──未分配利润  84.861
3.由于已过汇算清缴期，报告年度的管理费用以后也不得扣除，因此不确认递延所得税资产
借：以前年度损益调整──调整管理费用  0.1
    贷：累计折旧  0.1
借：盈余公积   0.01
    利润分配──未分配利润  0.09
    贷：以前年度损益调整    0.1
一点疑问：该事项应属于不重要事项，而不重要事项是不追溯调整的，采用未来适用法。但该事项又发生在年报报出之前，按规定又应进行调整。那么到底应如何处理？请各位予以指点。

发贴时间:2008-2-22 12:18:00

常阳

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来　自：

1.设坏帐准备计提比例为10%,
借:以前年度损益调整100
贷:坏帐准备100

借:递延所得税资产328.35
贷:以前年度损益调整328.35

2.借:以前年度损益调整1000
贷:其他应付款1000

借:发出商品800
贷:以前年度损益调整800

借:以前年度损益调整12
贷:其他应付款12

借:递延所得税资产3.96
贷:以前年度损益调整3.96

3.借；以前年度损益调整1000
贷:坏帐准备1000

借:递延所得税资产330
贷:以前年度损益调整330

发贴时间:2008-2-22 13:06:00

江于

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来　自：

错题举例怎么没有？

发贴时间:2008-2-22 13:11:00

lala_2008

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来　自：

（1）
借：以前年度损益调整     1000*0.005=5
贷：坏帐准备                     5
（2）
借：以前年度损益调整           1000
贷：其他应付款               1000
借：发出商品                800
贷：以前年度损益调整     800
借：以前年度损益调整         114.29
贷：其他应付款              114.29
借：以前年度损益调整         66
贷：应交税费-应交所得税   66
借：应交税费-应交所得税      37.72
　       贷：以前年度损益调整        37.72
    借：利润分配-未分配利润       308.34
    盈余公积                      34.26
        贷：以前年度损益调整            342.6
（3）
   借：以前年度损益调整   0.1万
       贷：累计折旧         0.1万

发贴时间:2008-2-22 14:55:00

思索突破

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正保公司08年日后期间发现07年度报表如下差错事项，请作出相应的调整分录。假设正保公司3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　（1）1月份发现报告年度资产负债表日一笔应收账款没有计提减值，该项应收账款金额为1000万，税前可以扣除的坏账准备为应收账款余额的0.5％。

借；以前年度损益调整 5
贷；坏帐准备 5

借；应交税费－－应交所得税5*0.33=1.65
贷；以前年度损益调整1.65

　　（2）1月份发现报告年度10月初售后回购确认了收入和结转了成本，该批产品不含税销售价格为1000万，账面价值为800万，增值税率为17%，回购价格为1200万，回购期限为5月初。

借；以前年度损益调整1000
贷；其他应付款 1000

借；库存商品800
贷；以前年度损益调整800

呵呵，再向下的不会了

　　（3）3月20日发现资产报告年度一项管理用固定资产没有计提折旧，应该计提的折旧额为1000元，税法规定所得税汇算清缴后折旧不能在税前扣除。

借；以前年度损益调整1000
贷；累计折旧1000

借；递延所得税资产330
贷；以前年度损益调整330

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发贴时间:2008-2-23 4:59:00

吉祥★如意

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来　自：三慕

  谢谢水老师

1      借：  以前年度损益调整   50000
               贷：坏帐准备           50000

               借：应交税费—应交所得税 16500
              贷：  以前年度损益调整 —所得税费用   16500

                借  利润分配—未分配利润   33500
             贷：以前年度损益调整    33500

            借盈余公积  3350
             贷  利润分配—未分配利润  3350

2     借：  以前年度损益调整—调整收入  10000000
             贷：  其他应付款        10000000

             借：  发出商品          8000000
             贷：以前年度损益调整—调整营业成本   8000000

            借：  以前年度损益调整—调整财务费用  750000
            贷：其他应付款       750000

            借：应交税费—应交所得税    907500
              贷：  以前年度损益调整 —所得税费用   907500

              借  利润分配—未分配利润   1842500
              贷：以前年度损益调整    1842500

          借盈余公积  18425
         贷  利润分配—未分配利润  18425

3         借：  以前年度损益调整  1000
         贷    累计折旧          1000

         借：递延所得税资产   330
         贷：以前年度损益调整 —所得税费用  330

         借；  利润分配—未分配利润   670
           贷：以前年度损益调整    670


           借：盈余公积  67
              贷：  利润分配—未分配利润 67

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吉祥★如意意逍遥意小宝
惜缘

发贴时间:2008-2-23 6:36:00

redtax

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下面引用由思索突破在2008-2-23 4:59:00发表的内容:
　　（3）3月20日发现资产报告年度一项管理用固定资产没有计提折旧，应该计提的折旧额为1000元，税法规定所得税汇算清缴后折旧不能在税前扣除。

借；以前年度损益调整1000
贷；累计折旧1000

借；递延所得税资产330
贷；以前年度损益调整330

既然税法规定所得税汇算清缴后折旧不能在税前扣除，怎么会产生递延所得税资产呢？

发贴时间:2008-2-23 9:38:00

思索突破

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下面引用由redtax在2008-2-23 9:38:00发表的内容:

既然税法规定所得税汇算清缴后折旧不能在税前扣除，怎么会产生递延所得税资产呢？

嗯，老兄说的对

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发贴时间:2008-2-24 8:26:00

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1. 假设正保公司按5%计提坏账准备:
借:以前年度损益调整  50
   贷:坏账准备             50
借:递延所得税资产  45
   贷:以前年度损益调整   45
借:应交税费－－-应交所得税  1.65  （1000*0.5%*33%）
   贷:以前年度损益调整－－-调整所得税费用   1.65
借:利润分配－－-未分配利润  3.015
   盈余公积               0.335
   贷:以前年度损益调整            3.35
2.  借:以前年度损益调整   1000
   贷:其它应付款           1000
借:发出商品    800
   贷:以前年度损益调整  800
借:以前年度损益调整   85.71
   贷:其它应付款             85.71
借:应交税费－－-应交所得税   37.72  （114.29*33%）
   贷:以前年度损益调整             37.72
借:利润分配－－-未分配利润    223.191
   盈余公积                  24.799
   贷:以前年度损益调整               247.99
3.  借:以前年度损益调整－－-折旧    1000
       贷:累计折旧                     1000
借:利润分配－－-未分配利润   900
   盈余公积                100
   贷:以前年度损益调整              1000

发贴时间:2008-2-25 0:24:00

redtax

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来　自：青岛

下面引用由忘情水1995在2008-2-25 0:24:00发表的内容:
　　借：应交税费－应交所得税　（1000－800－85.71）×33％＝37.72
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　37.72
　　

请问老师及各位学友，如何理解答案中的上述分录？

发贴时间:2008-2-25 12:32:00

思索突破

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来　自：

（2）1月份发现报告年度10月初售后回购确认了收入和结转了成本，该批产品不含税销售价格为1000万，账面价值为800万，增值税率为17%，回购价格为1200万，回购期限为5月初。2

借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　贷：其它应付款　1000
　　借：发出商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本 800
　　借：以前年度损益调整－调整财务费用（1200－1000）×3/7＝85.71
　　　　贷：其它应付款　85.71
　　借：递延所得税资产　（1000－800＋85.71）×33％＝94.28
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　94.28
　　借：应交税费－应交所得税　（1000－800－85.71）×33％＝37.72
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　37.72
　　借：利润分配－未分配利润　138.34
　　　　盈余公积　15.37
　　　　贷：以前年度损益调整　153.71

85.71是不是应该看成能够产生递延所得税资产的可抵扣时间性差异？

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五加一GJXXJ，创新是生命力,求新，求深，抓重点
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