徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结（2月21日）第三节：日后销售退回处理-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结（2月21日）第三节：日后销售退回处理

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十四章　资产负债表日后事项（2月19日－－24日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995

第三节　日后销售退回处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　日后事项中日后期间发生销售退回的追溯调整会计处理。

　　[经典例题]　

　　正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月10日甲公司因部分产品的质量问题退回一半的产品，假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表，税前扣除的坏账准备金额为应收账款余额的0.5％，所得税税率为33％。要求：
　　（1）作出正保公司资产负债表日确认应收账款减值和日后追溯调整的会计分录。
　　（2）假设甲公司于1月10日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。
　　（3）假设甲公司于3月20日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。

　　[例题答案]

（1）资产负债表日分录：
　　借：资产减值损失　100
　　　　贷：坏账准备　100
　　借：递延所得税资产　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　贷：所得税费用　31.1
　　发生销售退回追溯调整：
　　借：库存商品　400
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　400
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　500
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170×50％＝85
　　　　贷：应收账款　1170×50％＝585
　　借：坏账准备　100×50％＝50
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　50
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　15.55
　　　　贷：递延所得税资产　31.1×50％＝15.55
　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）×50％－1170×0.5％×50％]×33％＝32.03
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　32.03
　　借：利润分配－未分配利润　30.17
　　　　盈余公积　3.35
　　　　贷：以前年度损益调整　33.52

（2）退回全部产品追溯处理：
　　借：库存商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　贷：应收账款　1170
　　借：坏账准备　100
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1
　　　　贷：递延所得税资产　31.1
　　借：应交税费－应交所得税　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　64.06
　　借：利润分配－未分配利润　60.34
　　　　盈余公积　6.70
　　　　贷：以前年度损益调整　67.04
（3）借：库存商品　800
　　　　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　800
　　借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　1000
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　贷：应收账款　1170
　　借：坏账准备　100
　　　　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　100
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　31.1
　　　　贷：递延所得税资产　31.1（由于退回产品，由于减值确认的递延所得税资产转回）
　　借：递延所得税资产　[（1000－800）－1170×0.5％]×33％＝64.06（由于销售退回在所得税汇算清缴后，对于应交所得税的调整通过递延所得税资产的方式实现。）
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　64.06
　　借：利润分配－未分配利润　60.34
　　　　盈余公积　6.70
　　　　贷：以前年度损益调整　67.04

　　[例题总结与延伸]　

　　本例题基本上概括了日后事项涉及的追溯调整问题，所得税的汇算清缴是个分水岭，在所得税汇算清缴前的追溯调整可以调整报告年度的应交所得税，而所得税汇算清缴后的追溯调整涉及的所得税影响只能是调整当年的应交所得税。当然如果日后事项涉及的调整不影响应交所得税，也就是说这不分调整是属于会计和税法的时间性差异，不影响税法的原有处理的，那么只涉及到报告年度所得税费用和应交所得税的影响，并不会涉及到应交所得税的影响；如果是该项追溯调整事项影响了应交所得税，一般情况是资产之前的暂时性差异转回了，比如之前确认的预计负债实际需要支付了，这个时候相应支出可以在税前扣除了；或者是发生了日后销售退回，资产负债表日的坏账扣除就需要纳税调增处理了，相应确定对所得税费用的影响。

　　日后期间发生销售退回的处理基本上注意一下所得税汇算清缴这个分水岭就可以了，对于收入和成本的追溯调整都是作为报告年度的追溯调整，对于所得税的影响：所得税汇算清缴前调整报告年度所得税；所得税汇算清缴后调整退回当年的所得税。如果是发生了销售折让的也是一样的道理，比照销售退回进行会计处理就可以了。另外需要注意的是所得税汇算清缴后发生的销售退回或者是折让的，对于所得税的影响可以通过两种方式：
　　借：应交税费－应交所得税
　　　　贷：所得税费用
　　这个分录其实是应该在年底做的分录，更为合适的做法是通过递延所得税的分录：
　　借：递延所得税资产
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用
　　上面这个分录就是当期通过递延所得税的形式处理了当时形成的暂时性差异，也就是说由于销售退回影响的是退回当年的所得税，在退回当期是不能税前扣除的，在年底的时候可以在税前扣除，实际上形成的是可抵扣暂时性差异，当期通过递延所得税的方式来调整其实更符合日后事项的处理本意。当然上面的分析仅仅是一家之言，欢迎大家提出意见和建议。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、日后调整事项的基本类型：考试中经常涉及到的日后调整事项主要是四个类别：日后诉讼案件结案、应收账款等其他资产日后期间发生减值或者减值转回、日后期间销售退回和日后发现财务报表舞弊和差错。对于上述几个事项中前三个事项是经常会考到的，至于最后一个事项差错的处理基本是遵循了差错的处理方式，基本上区分所得税汇算清缴之前和所得税汇算清缴之后两个时间段，日后事项的的期间基本上对差错没有大的影响，。
　　2、追溯调整的方法：教材上作出了具体的做法，损益的调整通过“以前年度损益调整”科目来进行，这是经常见到的调整方式；对于利润分配的影响，比如董事会作出的股利分配方案其实属于非调整事项，也就是不能作出账务处理，如果作出了账务处理了，其实是属于会计差错，那么调整由于是直接涉及到了利润分配，所以直接通过“利润分配－未分配利润”来追溯调整就可以了。
　　3、递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。
　　调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。
　　另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。
　　差错也是一样的道理。重要差错需要追溯调整的同于上述调整；不重要的差错采用未来适用法的，不需要调整以前了。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、所得税费用的调整和所得税调整的区分，其实对于暂时性差异和非暂时性差异的理解问题。
　　2、追溯调整中涉及的递延所得税处理，尤其是继续确认递延所得税和所得税汇算清缴后涉及的应交所得税通过递延所得税调整当年应交所得税的会计处理。

　　[错题举例]

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

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1.正保公司资产负债表日计提坏账准备的账务处理
①资产负债表日减值处理
借：资产减值损失  100
    贷：坏账准备    100
②确认相应的递延所得税资产并调整应交所得税
由于税法允许按0.5%计提的坏账准备抵减应纳税所得额，即按1170*0.5%=5.85抵减应纳税所得额。
借：递延所得税资产  31.0695
     应交税费──应交所得税  1.9305
    贷：所得税费用    33
2.甲公司于1月10日退回一半产品，正保公司的账务处理。
①借：应交税费──应交增值税（销项税额）  85
      以前年度损益调整──主营业务收入   500
      贷：应收账款──甲公司                 585
  借：库存商品                           400
      贷：以前年度损益调整──主营业务成本   400
  借：应交税费──应交所得税             33
      贷：以前年度损益调整──所得税费用     33
②调整计提的坏帐准备
由于企业按100/1170计提坏账准备，因此销货退回后坏账准备账面余额应为：
585*100/1170=50，企业已提100，多提50予以冲回。
借：坏帐准备                         50
    贷：以前年度损益调整──资产减值损失  50
③调整相应的递延所得税资产及应交所得税
转销资产负债表日确认的一半递延所得税资产及税款。
借：以前年度损益调整──所得税费用  16.5
      贷：递延所得税资产  15.53475
          应交税费──应交所得税  0.96525
④将以前年度损益调整数转入未分配利润
借：利润分配──未分配利润       500+16.5-400-33-50=33.5
    贷：以前年度损益调整            33.5
⑤调整盈余公积
借：盈余公积   3.35
    贷：利润分配──未分配利润         3.35
3.甲公司于1月10日退回全部产品，正保公司的账务处理。
①借：应交税费──应交增值税（销项税额）  170
      以前年度损益调整──主营业务收入   1000
      贷：应收账款──甲公司                 1170
  借：库存商品                           800
      贷：以前年度损益调整──主营业务成本   800
  借：应交税费──应交所得税             330
      贷：以前年度损益调整──所得税费用     330
②计提的坏帐准备全额转回
借：坏帐准备                        100
    贷：以前年度损益调整──资产减值损失  100
③资产负债表日确认的递延所得税资产及应交所得税全部转销
借：以前年度损益调整──所得税费用 33
      贷：递延所得税资产  31.0695
          应交税费──应交所得税  1.9305
④将以前年度损益调整数转入未分配利润
借：以前年度损益调整       800+330+100-1000-33=197
    贷：利润分配──未分配利润            197
⑤调整盈余公积
借：利润分配──未分配利润   19.7
    贷：盈余公积                 19.7
4.甲公司于3月20日退回全部产品，正保公司的账务处理。
①借：应交税费──应交增值税（销项税额）  170
      以前年度损益调整──主营业务收入   1000
      贷：应收账款──甲公司                 1170
  借：库存商品                           800
      贷：以前年度损益调整──主营业务成本   800
  借：应交税费──应交所得税   66
      贷：所得税费用              66
②计提的坏帐准备全额转回
借：坏帐准备                        100
    贷：以前年度损益调整──资产减值损失  100
③资产负债表日确认的递延所得税资产及应交所得税全部转销
借：以前年度损益调整──所得税费用 31.0695
     贷：递延所得税资产  31.0695
借：所得税费用 1.9305
    贷：应交税费──应交所得税  1.9305
④将以前年度损益调整数转入未分配利润
借：利润分配──未分配利润            131.0695
    贷：以前年度损益调整       1000-800-100+31.0695=131.0695
⑤调整盈余公积
借：盈余公积                 13.10695
    贷：利润分配──未分配利润   13.10695

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思索突破

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正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月10日甲公司因部分产品的质量问题退回一半的产品，假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表，税前扣除的坏账准备金额为应收账款余额的0.5％，所得税税率为33％。要求：
（1）作出正保公司资产负债表日确认应收账款减值和日后追溯调整的会计分录。
资产负债表日

借；资产减值损失100
贷；坏帐准备100
借；递延所得税资产〔100－1170*0.005〕*0.33＝31.0695
贷；所得税 31.0695

08年1月10日
借；以前年度损益调整500
应交税费－－增值税－－销85
贷；应收账款585

借；库存商品 400
贷；以前年度损益调整400
借；坏帐准备50
贷；以前年度损益调整50

借；递延所得税资产31.0695/2＝15.54
贷；以前年度损益调整15.54

借；应交税费－－所得税11.3718
贷；以前年度损益调整 11.3718

借；盈余公积2.30882
利润分配－－未分配利润20.77938
贷；以前年度损益调整23.0882

　　（2）假设甲公司于1月10日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。

借；以前年度损益调整1000
应交税费－－增值税－－销170
贷；应收账款1170

借；库存商品 800
贷；以前年度损益调整800

借；应交税费－－应交所得税 66
贷；以前年度损益调整66

借；盈余公积 13.4
   利润分配－－－未分配利润 120.6
贷；以前年度损益调整 134

借；坏帐准备100
贷；以前年度损益调整100

借；以前年度损益调整33
贷；递延所得税资产31.0695
应交税费－－应交所得税1.9305

借；利润分配－－未分配利润60.3
盈余公积6.7
贷；以前年度损益调整67

　　（3）假设甲公司于3月20日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。

借；以前年度损益调整1000
应交税费－－增值税－－销170
贷；应收账款1170

借；库存商品 800
贷；以前年度损益调整800

借；递延所得税资产 66
贷；以前年度损益调整66

借；坏帐准备100
贷；以前年度损益调整100

借；利润分配－－未分配利润90
盈余公积10
贷；以前年度损益调整100

借；以前年度损益调整31.0695
贷；

借；以前年度损益调整 33
贷；递延所得税负债 1.9305
  递延所得税资产31.0695

借；盈余公积 6.7
   利润分配－－－未分配利润 60.3
贷；以前年度损益调整67

坏帐准备的所得税日后事项的处理问题和退货的所得税日后事项的处理问题

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谢谢水老师

1  2007年12月31日

    借  资产减值损失  100
     贷坏帐准备       100

     借：递延所得税资产  31.07
     贷：所得税费用    31.07

     2008年1月10日

   借；以前年度损益调整 —调整营业收入     500
     应交税费-应交增值税（销项税）85
     贷：应收帐款      585

     借：库存商品    400
        贷：以前年度损益调整—调整营业成本  400

        借  坏帐准备 50
      贷  以前年度损益调整  50

    借：应交税费-应交所得税  32.03
     贷：以前年度损益调整 —所得税费用    32.03

     借  以前年度损益调整 —所得税费用15.54
      贷  递延所得税资产   15.54

     借：利润分配-未分配利润    33.51
     贷：以前年度损益调整    33.51
      借：  盈余公积  3.35
      贷：利润分配-未分配利润 3.35

2   借：  以前年度损益调整 —调整主营业务收入     1000
        应交税费-应交增值税（销项税）170
       贷：  应收帐款     1170

      借：  库存商品    800
     贷：以前年度损益调整—调整主营营业成本  800

        借  坏帐准备 100
       贷  以前年度损益调整  100

      借：应交税费-应交所得税  64.07
     贷：以前年度损益调整      64.07

     借：  以前年度损益调整—调整所得税费用  31.07
      贷：   递延所得税资产  31.07

       借：  利润分配-未分配利润  67
       贷：  以前年度损益调整   67

      借：  盈余公积  6.7
      贷：利润分配-未分配利润 6.7

3     借：  以前年度损益调整 —调整主营业务收入     1000
       应交税费-应交增值税（销项税）170
         贷：  应收帐款     1170

      借：  库存商品    800
      贷：以前年度损益调整—调整主营营业成本  800

       借  坏帐准备   100
       贷  以前年度损益调整  100

     借：应交税费-应交所得税  64.07
      贷：所得税费用     64.07

     借：以前年度损益调整—调整所得税费用  31.07
      贷：  递延所得税资产  31.07

     借：  利润分配-未分配利润  131.07
     贷：  以前年度损益调整    131.07

    借：盈余公积  13.11
    贷：利润分配-未分配利润 13.11

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第一个学习小屋
第二个学习小屋
第三个学习小屋
意逍遥吉祥★如意意小宝

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以上几位太快了!

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借：应收帐款         1170
贷：主营业务收入  1000
    应              170
借：主营业务成本      800
贷：库存商品         800
借：资产减值损失   100
贷：坏长准备     100
借：主营业务收入         500
     应交税费-增          85
    贷：应收帐款       585
（1）
借：资产减值损失     100
   贷：坏帐准备        100

借：递延所得税资产    31.0695
贷：所得税费用      31.0695
20008年1月10日发生退回时

借：以前年度损益调整-调整主营业务收入   500
应交税费-应交增值税（销项税额）       85
贷：应收帐款                            585


借：库存商品                           400
     贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本   400

借：以前年度损益调整            165
贷：应交税费-应交所得税          165

2008年1月全部退回
借：以前年度损益调整-调整主营业务收入   1000
应交税费-应交增值税（销项税额）         170
贷：应收帐款                              1170

借：库存商品                             800
贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本       800

借：以前年度损益调整                31.0695
贷：递延所得税资产                        31.0695

借：坏帐准备                        100
  贷：以前年度损益调整                 100
借：以前年度损益调整   330
   贷：应交税费-应交所得税   330

借：利润分配-未分配利润     461.0695
   贷：以前年度损益调整          461.0695
借：盈余公积                46.10695
   贷：利润分配-未分配利润     46.10695

2008年3月20日全部退回
借：以前年度损益调整-调整主营业务收入   1000
应交税费-应交增值税（销项税额）         170
贷：应收帐款                              1170

借：库存商品                             800
贷：以前年度损益调整-调整主营业务成本       800

借：以前年度损益调整                31.0695
贷：递延所得税资产                        31.0695

借：坏帐准备                        100
  贷：以前年度损益调整                 100
借：所得税费用       330
   贷：应交税费-应交所得税     330
借：利润分配-未分配利润     131.0695
   贷：以前年度损益调整          131.0695

借：盈余公积                13.10695
   贷：利润分配-未分配利润     13.10695

发贴时间:2008-2-21 10:45:00

redtax

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下面引用由思索突破在2008-2-21 8:37:00发表的内容:
　　（2）假设甲公司于1月10日退回全部的产品，作出正保公司相应的追溯调整分录。

借；以前年度损益调整1000
应交税费－－增值税－－销170
贷；应收账款1170

借；库存商品 800
贷；以前年度损益调整800

借；以前年度损益调整31.0695
贷；递延所得税资产31.0695

既然已销货物已退回，营业收入也已冲减，那么相应的应交所得税是否也应一并冲减呢？
各位好像都未考虑该问题，不知正确否，请批评指正！

发贴时间:2008-2-21 11:22:00

心若在,梦就在!

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来　自：中国

下面引用由redtax在2008-2-21 11:22:00发表的内容:

既然已销货物已退回，营业收入也已冲减，那么相应的应交所得税是否也应一并冲减呢？
各位好像都未考虑该问题，不知正确否，请批评指正！

个人认为，已销货物已退回，营业收入也已冲减，那么相应的应交所得税也应一并冲减．

请水团老师有空再来指点吧！

水团老师辛苦了，顺祝节日快乐！

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发贴时间:2008-2-21 12:29:00

田意

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大家好，我是新来的，希望能跟上大家的步伐！

发贴时间:2008-2-21 16:29:00

思索突破

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下面引用由redtax在2008-2-21 11:22:00发表的内容:

既然已销货物已退回，营业收入也已冲减，那么相应的应交所得税是否也应一并冲减呢？
各位好像都未考虑该问题，不知正确否，请批评指正！

谢谢你指点。我已经调整改正了一些错误，麻烦你再看一下。

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思索突破

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下面引用由心若在,梦就在!在2008-2-21 12:29:00发表的内容:

个人认为，已销货物已退回，营业收入也已冲减，那么相应的应交所得税也应一并冲减．
请水团老师有空再来指点吧！
水团老师辛苦好，顺祝节日快乐！

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lala_2008

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又做了一遍!不知道对不!
（1）
借：资产减值损失           100
贷：坏帐准备              100
借：递延所得税资产      （100-1170*0.005）*0.33
贷：所得税费用            31.0695

借：以前年度损益调整-调整营业收入  500
     应交税费-应交增值税（销项税额）    85
贷：应收帐款                         585
借：库存商品                           400
贷：以前年度损益调整-调整营业成本     400
借：应交税费-应交所得税               165
贷：以前年度损益调整                  165
借：以前年度损益调整                  65
贷：利润分配-未分配利润            58.5
盈余公积                         6.5
（2）　　
借：以前年度损益调整-调整营业收入  1000
     应交税费-应交增值税（销项税额）    170
贷：应收帐款                        1170
借：库存商品                          800
贷：以前年度损益调整-调整营业成本     800
借：应交税费-应交所得税              （1000-1170*0.005）*0.33
   贷：以前年度损益调整                  328.0695

借：以前年度损益调整             31.0695
贷：递延所得税资产                31.0695
借：坏帐准备                       100
贷：以前年度损益调整                 100
借：以前年度损益调整               197
   贷：利润分配-未分配利润          177.3
       盈余公积                      19.7
（3）
借：以前年度损益调整-调整营业收入  1000
     应交税费-应交增值税（销项税额）    170
贷：应收帐款                        1170
借：库存商品                          800
贷：以前年度损益调整-调整营业成本     800
借：以前年度损益调整             31.0695
贷：递延所得税资产                31.0695
借：递延所得税资产              （1000-1170*0.005）*0.33
   贷：以前年度损益调整                  328.0695
借：坏帐准备                       100
贷：以前年度损益调整                 100
借：以前年度损益调整               197
   贷：利润分配-未分配利润          177.3
       盈余公积                      19.7

又做了一遍!

发贴时间:2008-2-22 13:55:00

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来　自：北京

　　请大家参照一下答案，有什么错误的地方请多批评指正

发贴时间:2008-2-22 15:50:00

redtax

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