徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结（2月20日）第二节：日后应收账款减值-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结（2月20日）第二节：日后应收账款减值 [分页: 1 2 ]

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十四章　资产负债表日后事项（2月19日－－24日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995

第二节　日后应收账款减值

　　

　　[例题考点提示]　　

　　日后事项中应收账款发生减值的追溯调整会计处理。

　　[经典例题]　

　　正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月发现甲公司发生严重财务困难，该项应收账款应该继续确认减值500万。假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　（1）作出正保公司资产负债表日确认减值和日后继续确认减值的追溯处理。
　　（2）假设甲公司于3月10日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。
　　（3）假设甲公司于3月20日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。

　　[例题答案]

　　（1）资产负债表日确认减值：
　　借：资产减值损失　100
　　　　贷：坏账准备　100
　　借：递延所得税资产　[100－（1000＋170）×0.5％]×33％
　　　　贷：所得税费用　31.1
　　日后追溯调整：
　　借：以前年度损益调整－调整资产减值损失　500
　　　　贷：坏账准备　500
　　借：递延所得税资产　500×33％
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　165
　　借：利润分配－未分配利润　301.5
　　　　盈余公积　33.5
　　　　贷：以前年度损益调整　335
　　（2）因为进行了破产清算，表明坏账实际发生了：
　　借：坏账准备　600
　　　　贷：应收账款　600
　　借：银行存款　600
　　　　贷：应收账款　570
　　　　　　以前年度损益调整－调整资产减值损失　30　　　　　　
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　196.1
　　　　贷：递延所得税资产　196.1
　　借：应交税费－应交所得税　（500－30）×33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2　
　　借：以前年度损益调整　20.1
　　　　贷：利润分配－未分配利润　18.09
　　　　　　盈余公积　2.01
　　（3）大体比照第二问处理，所得税处理有差异：
　　借：坏账准备　600
　　　　贷：应收账款　600
　　借：银行存款　600
　　　　贷：应收账款　570
　　　　　　以前年度损益调整－调整资产减值损失　30　　　　　　
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　196.1
　　　　贷：递延所得税资产　196.1（由于坏账实际发生转回的递延所得税）
　　借：递延所得税资产　（500－30）×33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2（由于影响了所得税事项发生在所得税汇算清缴后确认的递延所得税，建议把上面这两笔分录合为一笔处理）　
　　借：以前年度损益调整　20.1
　　　　贷：利润分配－未分配利润　18.09
　　　　　　盈余公积　2.01　　　　

　　[例题总结与延伸]　

　　本例题基本上概括了日后事项涉及的追溯调整问题，所得税的汇算清缴是个分水岭，在所得税汇算清缴前的追溯调整可以调整报告年度的应交所得税，而所得税汇算清缴后的追溯调整涉及的所得税影响只能是调整当年的应交所得税。当然如果日后事项涉及的调整不影响应交所得税，也就是说这不分调整是属于会计和税法的时间性差异，不影响税法的原有处理的，那么只涉及到报告年度所得税费用和应交所得税的影响，并不会涉及到应交所得税的影响；如果是该项追溯调整事项影响了应交所得税，一般情况是资产之前的暂时性差异转回了，比如之前确认的预计负债实际需要支付了，这个时候相应支出可以在税前扣除了；或者是发生了日后销售退回，资产负债表日的坏账扣除就需要纳税调增处理了，相应确定对所得税费用的影响。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、日后调整事项的基本类型：考试中经常涉及到的日后调整事项主要是四个类别：日后诉讼案件结案、应收账款等其他资产日后期间发生减值或者减值转回、日后期间销售退回和日后发现财务报表舞弊和差错。对于上述几个事项中前三个事项是经常会考到的，至于最后一个事项差错的处理基本是遵循了差错的处理方式，基本上区分所得税汇算清缴之前和所得税汇算清缴之后两个时间段，日后事项的的期间基本上对差错没有大的影响，。
　　2、追溯调整的方法：教材上作出了具体的做法，损益的调整通过“以前年度损益调整”科目来进行，这是经常见到的调整方式；对于利润分配的影响，比如董事会作出的股利分配方案其实属于非调整事项，也就是不能作出账务处理，如果作出了账务处理了，其实是属于会计差错，那么调整由于是直接涉及到了利润分配，所以直接通过“利润分配－未分配利润”来追溯调整就可以了。
　　3、递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。
　　调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。
　　另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。
　　差错也是一样的道理。重要差错需要追溯调整的同于上述调整；不重要的差错采用未来适用法的，不需要调整以前了。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、所得税费用的调整和所得税调整的区分，其实对于暂时性差异和非暂时性差异的理解问题。
　　2、追溯调整中涉及的递延所得税处理，尤其是继续确认递延所得税和所得税汇算清缴后涉及的应交所得税通过递延所得税调整当年应交所得税的会计处理。

　　[错题举例]

---------------------------------------------------------------
君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

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1.正保公司资产负债表日确认减值和日后继续确认减值的追溯处理
①资产负债表日减值处理
借：资产减值损失  100
    贷：坏账准备    100
②确认相应的递延所得税资产
借：递延所得税资产  33
    贷：所得税费用    33
③正保公司2008年1月发现甲公司发生严重财务困难，继续确认减值500万的处理
借：以前年度损益调整──资产减值损失  500
    贷：坏账准备                         500
借：递延所得税资产                    165
    贷：以前年度损益调整──所得税费用   165
④将以前年度损益调整数转入未分配利润
借：利润分配──未分配利润  335
    贷：以前年度损益调整       335
⑤调整盈余公积
借：盈余公积                 33.5
    贷：利润分配──未分配利润   33.5
2.甲公司3月10日破产清算，正保公司收回款项600万的处理
①正保公司收回款项600万
借：银行存款              600
    坏账准备              570
    贷：应收账款──甲公司  1170
②转回多提坏账准备600-570=30及相应的递延所得税资产
借：坏账准备                            30
    贷：以前年度损益调整──资产减值损失  30
借：以前年度损益调整──所得税费用  9.9
    贷：递延所得税资产                9.9
③因在汇算清缴前，调整报告年度的应交所得税
借：应交税费──应交所得税    188.1
    贷：以前年度损益调整──所得税费用  188.1
④将以前年度损益调整数转入未分配利润
借：以前年度损益调整       208.2
    贷：利润分配──未分配利润  208.2
⑤调整盈余公积
借：利润分配──未分配利润   20.82
    贷：盈余公积                 20.82
3.甲公司3月20日破产清算，正保公司收回款项600万的处理
①正保公司收回款项600万
借：银行存款              600
    坏账准备              570
    贷：应收账款──甲公司  1170
②转回多提坏账准备600-570=30及相应的递延所得税资产
借：坏账准备                            30
    贷：以前年度损益调整──资产减值损失  30
借：以前年度损益调整──所得税费用  9.9
    贷：递延所得税资产                9.9
③因在汇算清缴后，调整本年度的应交所得税
借：应交税费──应交所得税    188.1
    贷：所得税费用               188.1
④将以前年度损益调整数转入未分配利润
借：以前年度损益调整       20.1
    贷：利润分配──未分配利润  20.1
⑤调整盈余公积
借：利润分配──未分配利润   2.01
    贷：盈余公积                 2.01

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思索突破

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正保公司2007年10月初销售给甲公司一批产品，产品不含税价格1000万，增值税170万，成本为800万，资产负债表日确认坏账准备100万；2008年1月发现甲公司发生严重财务困难，该项应收账款应该继续确认减值500万。假设正保公司在3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表。要求：
　　
（1）作出正保公司资产负债表日确认减值和日后继续确认减值的追溯处理。
负债表日确认减值的分录；
借；资产减值损失100
贷；坏帐准备100

借；递延所得税资产 33
贷；所得税 33

2008年一月；

借；以前年度损益调整 500
贷；坏帐准备 500

借；递延所得税资产165
贷；以前年度损益调整 165

借；利润分配－－未分配利润 301.5
    盈余公积 33.5
贷；以前年度损益调整 335

　　
（2）假设甲公司于3月10日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。

借；银行存款600
坏帐准备570
贷；应收账款 1170

借；坏帐准备30
贷；以前年度损益调整 30

借；以前年度损益调整 30
贷；利润分配－未分配利润20.1
   递延所得税资产 9.9

借；利润分配－－未分配利润2.01
贷；盈余公积 2.01

借；以前年度损益调整－－所得税 188.1
贷；递延所得税资产188.1

借；应交税费－－应交所得税188.1
贷；以前年度损益调整－－所得税 188.1

（3）假设甲公司于3月20日进行了破产清算，正保公司实际收回款项600万，作出相应的追溯调整分录。

借；银行存款600
坏帐准备570
贷；应收账款 1170

借；坏帐准备30
贷；以前年度损益调整 30

借；以前年度损益调整 30
贷；利润分配－未分配利润20.1
   递延所得税资产 9.9

借；利润分配－－未分配利润2.01
贷；盈余公积 2.01

借；应交税费－－应交所得税188.1
贷；递延所得税资产 188.1

所得税这个地方不大清楚，不知作的对不对？
呵呵，主要错在税法允许扣除的所得税部分没有考虑

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另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。

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1、
（1）借：资产减值损失    100
             贷：坏账准备        100
     借：递延所得税资产       33
           贷：所得税费用           33
（2）借：以前年度损益调整－－调整资产减值损失   500
                 贷：坏账准备             500
借：递延所得税资产    165
         贷：以前年度损益调整－－调整所得税费用        165
2、（1）借：银行存款      600
                      坏账准备      600
                  贷：应收帐款         1170
                       以前年度损益调整－－  调整资产减值损失 30
    借: 以前年度损益调整    270.9
              贷: 应交税费－－应交所得税  270.9
       借：递延所得税资产     198
              贷：以前年度损益调整－－调整所得税费用      198
借:利润分配－－未分配利润 42.9
             贷:以前年度损益调整   42.9
       借:盈余公积     4.29
            贷:利润分配－－未分配利润 4.29
3、
（1）借：银行存款      600
                  坏账准备      600
           贷：应收帐款         1170
                以前年度损益调整  －－  调整资产减值损失30
       借：以前年度损益调整－调整所得税费用     198
                 贷：递延所得税资产                      198
   借: 利润分配－－未分配利润    168
             贷:  以前年度损益调整          168
       借:盈余公积    16.8
            贷:利润分配－－未分配利润  16.8

发贴时间:2008-2-20 11:42:00

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　第一问答案
2007年12月31日
借：资产减值损失          100
贷：坏帐准备            100
借：递延所得税资产        33
     贷：所得税费用         33
2008年1月
借：以前年度损益调整       500
贷：坏帐准备            500
借：递延所得税资产           165
贷：以前年度损益调整       165
借：利润分配-未分配利润     335
贷：以前年度损益调整       335
借：盈余公积                 33.5
贷：利润分配-未分配利润     33.5
第二
借：银行存款               600
    坏帐准备               570
贷：应收帐款             1170
借：以前年度损益调整       470
贷：坏帐准备                470
借：应交税费－应交所得税      188.1
贷：以前年度损益调整          188.1
借：以前年度损益调整        33
    贷：递延所得税资产         33
借：利润分配-未分配利润    　 314.9
贷：以前年度损益调整          314.9
借：盈余公积                31.49
贷：利润分配-未分配利润       31.49
第三
借：银行存款               600
贷：应收帐款             　600
借：以前年度损益调整       470
贷：坏帐准备              　470
借：应交税费－应交所得税   188.1
贷：所得税费用       　　 188.1
借：以前年度损益调整          33
贷：递延所得税资产          33
借：利润分配-未分配利润      503
贷：以前年度损益调整        503
借：盈余公积                 50.3
贷：利润分配-未分配利润      50.3

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太难了,一晚上我做了一半5555

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不是我的我不要

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飘扬的云朵儿

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（1）、资产负债表日确认减值：
     借：资产减值损失    100
        贷：坏账准备           100
     2008年1月继续确认减值：
     借：以前年度损益调整  500
        贷：坏账准备            500
     借：递延所得税资产    165 （500*33%）
        贷：以前年度损益调整    165
     借：利润分配－－-未分配利润   335
        贷：以前年度损益调整         335
     借：盈余公积       33.5
        贷:利润分配－－-款分配利润  33.5
（2）、借：坏账准备    30
        贷：以前年度损益调整    30
     借：以前年度损益调整  9.9 （30*33%）
        贷：递延所得税资产       9.9
     借:以前年度损益调整   20.1
        贷:利润分配－－-未分配利润   20.1
     借:利润分配－－－－未分配利润   2.01
        贷；盈余公积                  2.01
     3月实际收回600万账款时，于08年3月作以下会计处理，不调整上年度报表：
      借：银行存款   600
          坏账准备   570
          贷：应收账款    1170
     追溯调整上年度确认的递延所得税资产
      借:以前年度损益调整  182.25（570*33%-1170*0.5%）
         贷:递延所得税资产       182.25
因坏账实际发生在所得税汇算清缴前,故可调整报告年度的应交所得税:
借：应交税费－－-应交所得税   182.25（570*33%-1170*0.5%）
    贷：以前年度损益调整             182.25
（3）、  借：坏账准备    30
        贷：以前年度损益调整    30
     借：以前年度损益调整  9.9 （30*33%）
        贷：递延所得税资产       9.9
          3月实际收回600万账款时，于08年3月作以下会计处理，不调整上年度报表：
      借：银行存款   600
          坏账准备   570
          贷：应收账款    1170
      追溯调整上年度确认的递延所得税资产
      借:以前年度损益调整  182.25（570*33%-1170*0.5%）
         贷:递延所得税资产       182.25
       借:  利润分配－－－未分配利润 162.15
        贷:以前年度损益调整             162.15
     借:  盈余公积    16.215
        贷: 利润分配－－－未分配利润   16.215
因坏账实际发生在所得税汇算清缴后,故调整本年度的应交所得税:
借：应交税费－－-应交所得税   182.25（570*33%-1170*0.5%）
    贷：所得税费用               182.25

发贴时间:2008-2-20 22:56:00

心有灵犀35

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请问网校老师,"每日一练"发有标准答案吗?

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功夫不负有心人,坚持到底,胜利会属于你!

发贴时间:2008-2-21 9:47:00

忘情水1995

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　　请大家参照一下答案，欢迎提出意见和建议

发贴时间:2008-2-21 11:54:00

思索突破

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（3）大体比照第二问处理，所得税处理有差异：
。。。。。

借：递延所得税资产　（500－30）×33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2

老师，这里的递延所得税资产是不是最后要转到‘应交税费－－应交所得税’这个科目中？什么时候转？

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发贴时间:2008-2-21 13:17:00

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老大，你有忘情水吗

发贴时间:2008-2-21 13:24:00

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楼主，把我招走吧，我叫冷秋，不过现在最需要的是你的忘情水！真的是急需！谢谢！ QQ：231908972 祈盼收到你的回话

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下面引用由思索突破在2008-2-21 13:17:00发表的内容:
（3）大体比照第二问处理，所得税处理有差异：
。。。。。
借：递延所得税资产　（500－30）×33％＋31.1
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　186.2
老师，这里的递延所得税资产是不是最后要转到‘应交税费－－应交所得税’这个科目中？什么时候转？

　　到当年年底的时候结转

发贴时间:2008-2-21 13:27:00

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新的一年，我特别的伤心，我至亲至爱的老公却因车祸，永远的离开了我和我儿子，我老公说等我考上CPA他要带我去北京的，还要给我买IBM笔记本，我一直想成为他的骄傲！可是他却看不到了，所以我要努力学习！

发贴时间:2008-2-21 13:34:00