徐氏军团“每日一练”（2月19日）第二十四章第一节：日后诉讼案件结案-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”（2月19日）第二十四章第一节：日后诉讼案件结案

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十四章　资产负债表日后事项（2月9日－－24日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995

第一节　日后诉讼案件结案

　　

　　[例题考点提示]　　

　　日后事项中日后诉讼案件结案的追溯调整会计处理。

　　[经典例题]　

　　甲公司2007年初与乙公司签订一份不可撤销销售合同，年底时候由于自身原因无法按时供货造成乙公司巨大损失，乙公司与当年12月10日将甲公司告上法庭，要求赔偿经济损失2000万元，到12月31日法庭尚未作出判决，甲公司预计该项赔偿很可能赔偿支出为1000万，甲公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2007年所得税汇算清缴在3月10日完成。要求如下：
　　（1）假设该项赔偿支出实际支出时候可以税前扣除，作出资产负债表日计提预计负债和递延所得税分录。
　　（2）假设2007年1月20日法院作出判决，要求甲公司赔偿1500万元，款项在1月20日实际支付，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。
　　（3）假设2007年3月15日法院作出判决要求甲公司赔偿乙公司2000万元，甲公司不服继续上诉，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。

　　[例题答案]

（1）资产负债表日确认预计负债：
　　借：营业外支出　1000
　　　　贷：预计负债　1000
　　借：递延所得税资产　1000×33％＝330
　　　　贷：所得税费用　330
（2）法院作出判决后该项支出可以在税前扣除：
　　借：以前年度损益调整－调整所得税费用　330
　　　　贷：递延所得税资产　330
　　借：预计负债　1000
　　　　以前年度损益调整－调整营业外支出　500
　　　　贷：其他应付款　1500
　　借：应交税费－应交所得税　1500×33％＝495
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　495
　　借：利润分配－未分配利润　301.5
　　　　盈余公积　33.5
　　　　贷：以前年度损益调整　335
　　实际支付的时候：
　　借：其他应付款　1500
　　　　贷：银行存款　1500

（3）这个时候应该按照2000万确认预计负债：
　　借：以前年度损益调整－调整营业外支出　1000
　　　　贷：预计负债　1000
　　借：递延所得税资产　1000×33％＝330
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　330
　　借：利润分配－未分配利润　603　
　　　　　　盈余公积　67
　　　　贷：以前年度损益调整　670

　　[例题总结与延伸]　

　　本例题基本上概括了日后事项涉及的追溯调整问题，所得税的汇算清缴是个分水岭，在所得税汇算清缴前的追溯调整可以调整报告年度的应交所得税，而所得税汇算清缴后的追溯调整涉及的所得税影响只能是调整当年的应交所得税。当然如果日后事项涉及的调整不影响应交所得税，也就是说这不分调整是属于会计和税法的时间性差异，不影响税法的原有处理的，那么只涉及到报告年度所得税费用和应交所得税的影响，并不会涉及到应交所得税的影响；如果是该项追溯调整事项影响了应交所得税，一般情况是资产之前的暂时性差异转回了，比如之前确认的预计负债实际需要支付了，这个时候相应支出可以在税前扣除了；或者是发生了日后销售退回，资产负债表日的坏账扣除就需要纳税调增处理了，相应确定对所得税费用的影响。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、日后调整事项的基本类型：考试中经常涉及到的日后调整事项主要是四个类别：日后诉讼案件结案、应收账款等其他资产日后期间发生减值或者减值转回、日后期间销售退回和日后发现财务报表舞弊和差错。对于上述几个事项中前三个事项是经常会考到的，至于最后一个事项差错的处理基本是遵循了差错的处理方式，基本上区分所得税汇算清缴之前和所得税汇算清缴之后两个时间段，日后事项的的期间基本上对差错没有大的影响，。
　　2、追溯调整的方法：教材上作出了具体的做法，损益的调整通过“以前年度损益调整”科目来进行，这是经常见到的调整方式；对于利润分配的影响，比如董事会作出的股利分配方案其实属于非调整事项，也就是不能作出账务处理，如果作出了账务处理了，其实是属于会计差错，那么调整由于是直接涉及到了利润分配，所以直接通过“利润分配－未分配利润”来追溯调整就可以了。
　　3、递延所得税确认和调整是因为会计和税法的处理不一致的时候，往往会涉及到递延所得税的问题，前提的差异是能够转回的，如果是不能够转回的，不能确认递延所得税：比如对于国债利息收入，税法是免税的，本期免税以后也不会征税，所以形成的是永久性差异或者非暂时性差异。关于暂时性差异的问题，就是税法和会计处理不一致的问题：比如对于资产减值损失的问题，税法当期不能扣除，但是会计当期做了扣除处理，所以形成了可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产，本期的差异要纳税调增处理。
　　调整以前年度损益的时候，如果会计和税法的规定是一致的时候，调整所得税：比如对于销售退回的处理，会计和税法都是一致的，调减收入和成本，调减应纳税所得额，所以应该调减所得税。如果是会计和税法规定不一致的调整递延所得税：比如对于计提或者补提坏帐准备的时候，会计上允许扣除，但是税法不允许扣除，也就是坏帐准备是不影响应纳税所得额的，也就是对当期所得税没有影响，应该确认递延所得税资产，在税法允许扣除的时候转回。
　　另外如果是在汇算清缴前的损益调整，允许调整所得税；在汇算清缴后的损益调整，不调整报告年度的应交所得税，调整当年度的所得税，这个时候因为在年末的时候才能处理对所得税的影响，发现当期不能确认，所以这个时候形成了一个时间性差异，所以还要通过递延所得税的形式来实现对所得税的影响。
　　差错也是一样的道理。重要差错需要追溯调整的同于上述调整；不重要的差错采用未来适用法的，不需要调整以前了。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、所得税费用的调整和所得税调整的区分，其实对于暂时性差异和非暂时性差异的理解问题。
　　2、追溯调整中涉及的递延所得税处理，尤其是继续确认递延所得税和所得税汇算清缴后涉及的应交所得税通过递延所得税调整当年应交所得税的会计处理。

　　[错题举例]

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-2-19 8:29:00

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　　来坐坐沙发，做做题目

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莫愁前路无知己,天下谁人不识君

发贴时间:2008-2-19 8:57:00

思索突破

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来　自：

甲公司2007年初与乙公司签订一份不可撤销销售合同，年底时候由于自身原因无法按时供货造成乙公司巨大损失，乙公司与当年12月10日将甲公司告上法庭，要求赔偿经济损失2000万元，到12月31日法庭尚未作出判决，甲公司预计该项赔偿很可能赔偿支出为1000万，甲公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2007年所得税汇算清缴在3月10日完成。要求如下：
　　

（1）假设该项赔偿支出实际支出时候可以税前扣除，作出资产负债表日计提预计负债和递延所得税分录。

　　
　　借；营业外支出 1000
贷；预计负债1000

借；递延所得税资产 330
贷；所得税费用 330

（2）假设2007年1月20日法院作出判决，要求甲公司赔偿1500万元，款项在1月20日实际支付，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。

借；以前年度损益调整500
贷；预计费用500

借；以前年度损益调整－－所得税165
递延所得税资产 330
贷；应交税费－－应交所得税495

借；利润分配－－未分配利润 335
贷；以前年度损益调整 3335

借；预计费用1500
贷；银行存款1500

（3）假设2007年3月15日法院作出判决要求甲公司赔偿乙公司2000万元，甲公司不服继续上诉，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。

借；以前年度损益调整1000
贷预计费用 1000

借递延所得税资产 330
贷以前年度损益调整330

借；利润分配－－－未分配利润 670
贷；以前年度损益调整 670

请老师看一下对不对？谢谢

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发贴时间:2008-2-19 10:24:00

..iyugmmqb

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来　自：中国

下面引用由思索突破在2008-2-19 10:24:00发表的内容:
1月20日
借；以前年度损益调整500
贷；预计费用500
借；以前年度损益调整－－所得税165
递延所得税资产 330
贷；应交税费－－应交所得税495
借；利润分配－－未分配利润 335
贷；以前年度损益调整 3335
借；预计费用1500
贷；银行存款1500
3月15日
借；以前年度损益调整1000
贷预计费用 1000
...

速度蛮快的吗！！

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发贴时间:2008-2-19 11:48:00

吉祥★如意

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来　自：三慕

谢谢  水老师

1 ⑴　　借：  营业外支出  1000
                 贷：   预计负债   1000

⑵　        　借：  递延所得税资产  330
　　　　     贷：   所得税费用      330

⑶　　         借：所得税费用      330
  　　        贷：应交税费-应交所得税 330

2   ⑴　　　借：:以前年度损益调整   500
      　　　　贷：其他应付款      500

     ⑵　　　  借:：  应交税费-应交所得税  165
      　　　　贷：:  以前年度损益调整   165

⑶　　　　   借：:应交税费-应交所得税 330
            贷:：  :以前年度损益调整  330

⑷　　　　借:：:以前年度损益调整   330
            贷：  递延所得税资产  330

⑸　　　　　借:：: 预计负债   1000
            贷：  其他应付款  1000

⑹　　　　　借：其他应付款  1500
             贷：银行存款   1500

⑺　　　　借：: 利润分配-未分配利润  335
　　　　贷： : 以前年度损益调整   335

⑻　　　　借：  :盈余公积    33.5
           贷：  :利润分配-未分配利润  33.5

3

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意逍遥吉祥★如意意小宝

发贴时间:2008-2-19 14:22:00

lala_2008

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第一问
借：营业外支出    1000
贷：预计负债-未决诉讼  1000

借：递延所得税资产   330
贷：所得税费用      330

第二问
借：以前年度损益调整  500
  贷：其他应付款       500

借：应交税费-应交所得税165
贷：以前年度损益调整  165

借：应交税费-应交所得税330
贷：以前年度损益调整  330

借：以前年度损益调整     330
贷：递延所得税资产     330

借：预计负债-未决诉讼    1000
贷：其他应付款         1000

借：利润分配-未分配利润  335
贷：以前年度损益调整   335

借：盈余公积             33.5
贷：利润分配-未分配利润  33.5

借：其他应付款           1500
贷：银行存款            1500
第三问,不知道怎么处理!

发贴时间:2008-2-19 15:48:00

redtax

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　　1.资产负债表日的账务处理：
      借：其他应付款            1000
          贷：预计负债——未决诉讼  1000
      借：递延所得税资产   330
          贷：所得税费用      330
    2.判决日的账务处理：因在汇算清缴前，应对应交所得税进行调整。
    借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　500
　　    贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　500
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　165
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　165
　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　330
　　　　贷：以前年度损益调整　　      （1000×33%）330
　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　330
　　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　330
　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　1 000
　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　1 500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 500

3.根据法院判决，应对预计负债进行调整，补提1000万元预计负债：
  借：其他应付款            1000
      贷：预计负债——未决诉讼  1000

  借：递延所得税资产   330
      贷：以前年度损益调整      330

发贴时间:2008-2-19 17:11:00

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下面引用由心若在,梦就在!在2008-2-19 11:48:00发表的内容:

速度蛮快的吗！！

谢谢JJ鼓励，只是怕不一定对啊，呵呵
我又补充了一下。

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发贴时间:2008-2-19 17:59:00

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（1）确认预计负债时：
  借：营业外支出   1000
     贷：预计负债    1000
  借：递延所得税资产   330 （1000×33%）
     贷：所得税费用     330
（2）2008年1月20日时：
  借：以前年度损益调整  500
     贷：其他应付款       500
  借：应交税费——应交所得税  165 （500×33％）
     贷：以前年度损益调整       165
  借：应交税费——应交所得税   330
     贷：以前年度损益调整         330
  借：以前年度损益调整         330
     贷：递延所得税资产          330
  借：预计负债           1000
     贷：其他应付款        1000
  借：利润分配——未分配利润  335
     贷：以前年度损益调整       335
（3）2008年3月15日时应再另确认1000万的预计负债：
  借：以前年度损益调整   1000
     贷：预计负债          1000
  借：应交税费——应交所得税   330
     贷：所得税费用              330

第三问蒙住啦

原题要求中应该改为“假设2008年。。。。”

刚刚开始学习会计，有太多不懂，还请各位多多关照。谢谢^_^

发贴时间:2008-2-19 21:19:00

飘扬的云朵儿

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终于又见到每日一练了,有谁能告诉我水团老师的学习安排吗?非常感谢!
（1）、借：营业外支出    1000
         贷：预计负债        1000
     借：递延所得税资产  330
         贷：所得税费用       330
（2）、借：以前年度损益调整   500
          贷：预计负债           500
      借：预计负债          1500
          贷：其他应付款         1500
      借：其他应付款        1500
          贷：银行存款             1500 （此笔分录为07年1月作，不调整上年度报表）
      借：应交税费－－-应交所得税   495 （1500*33%）
          贷：以前年度损益调整           495
      借：以前年度损益调整       330
          贷：递延所得税资产           330
      借：利润分配－－－－未分配利润   335
          贷：以前年度损益调整           335
      借：盈余公积      33.5
          贷:利润分配－－-未分配利润  33.5
（3）、借:以前年度损益调整   1000
         贷:预计负债               1000
      借:预计负债    2000
         贷:其他应付款         2000
      借:以前年度损益调整   330
         贷:递延所得税资产       330
      借:应交税费－－-应交所得税   660  （2000*33%）
         贷:所得税费用               660  （此笔分录07作,不调整上年度报告）
      借:利润分配－－-未分配利润   1330
         贷:以前年度损益调整   1330
      借:盈余公积        133
         贷:利润分配－－-未分配利润   133

发贴时间:2008-2-19 22:27:00

午夜恋曲

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（1）借：营业外支出    1000
         贷：预计负债        1000
     借：递延所得税资产    330
           贷：所得税费用         330
（2）借：以前年度损益调整        500
         预计负债               1000
         贷：其他应付款            1500
      借：其他应付款        1500
          贷：银行存款             1500
      借：应交税费－－-应交所得税   165 （500*33%）
          贷：以前年度损益调整              165
      借：以前年度损益调整         330
            贷：递延所得税资产           330
      借：利润分配－－未分配利润    165
          贷：以前年度损益调整             165
      借：盈余公积     16.5
           贷:利润分配－－未分配利润   16.5
（3）借:以前年度损益调整     1000
        贷:预计负债                  1000
借：递延所得税资产      330
     贷：所得税费用         330
      借: 应交税费－－应交所得税  330
           贷:所得税费用             330
      借:利润分配－－未分配利润 1000
         贷:以前年度损益调整   1000
  借:盈余公积       100
         贷:利润分配－－未分配利润   100

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吉祥★如意

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下面引用由飘扬的云朵儿在2008-2-19 22:27:00发表的内容:
终于又见到每日一练了,有谁能告诉我水团老师的学习安排吗?非常感谢!
（1）、借：营业外支出    1000
         贷：预计负债        1000
     借：递延所得税资产  330
         贷：所得税费用       330
（2）、借：以前年度损益调整   500
          贷：预计负债           500
      借：预计负债          150...

我们现在也都不知道等水老师亲自来回答你的问题了

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意逍遥吉祥★如意意小宝

发贴时间:2008-2-20 4:50:00

taoyong999

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来　自：

1）借：营业外支出    1000
         贷：预计负债        1000
借：递延所得税资产   330 （1000×33%）
  贷: 应交税费－－应交所得税  330
（2）借：以前年度损益调整        500
         预计负债               1000
         贷：其他应付款            1500
  借：其他应付款        1500
          贷：银行存款             1500
   借：应交税费－－-应交所得税   495 （1500*33%）
          贷：以前年度损益调整           495
      借：以前年度损益调整       330
          贷：递延所得税资产           330

发贴时间:2008-2-20 13:14:00

忘情水1995

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　　请大家参照一下答案，欢迎提出意见和建议

发贴时间:2008-2-20 13:55:00

思索突破

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对照老师的答案，修改一下主要做错的地方。

甲公司2007年初与乙公司签订一份不可撤销销售合同，年底时候由于自身原因无法按时供货造成乙公司巨大损失，乙公司与当年12月10日将甲公司告上法庭，要求赔偿经济损失2000万元，到12月31日法庭尚未作出判决，甲公司预计该项赔偿很可能赔偿支出为1000万，甲公司对外出具报表的日期为每年4月10日，2007年所得税汇算清缴在3月10日完成。要求如下：
　　

（1）假设该项赔偿支出实际支出时候可以税前扣除，作出资产负债表日计提预计负债和递延所得税分录。

　　
　　借；营业外支出 1000
贷；预计负债1000

借；递延所得税资产 330
贷；所得税费用  330

（2）假设2007年1月20日法院作出判决，要求甲公司赔偿1500万元，款项在1月20日实际支付，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。

借；以前年度损益调整500
贷；预计费用500

借；以前年度损益调整－－所得税165
    递延所得税资产 330
贷；应交税费－－应交所得税495

借；利润分配－－未分配利润 335
贷；以前年度损益调整 3335

借；预计费用1500
贷；银行存款1500

（3）假设2007年3月15日法院作出判决要求甲公司赔偿乙公司2000万元，甲公司不服继续上诉，作出相关追溯调整分录，考虑所得税影响。

借；以前年度损益调整1000
贷预计费用 1000

借递延所得税资产 330
贷以前年度损益调整330

借；利润分配－－－未分配利润 670
贷；以前年度损益调整 670
借；以前年度损益调整－－所得税165
    递延所得税资产 330
贷；应交税费－－应交所得税495

这个分录作反了。

预计没有向其他应付款里结转
没有考虑盈余公积的计提和结转

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