徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月24日）第二十二章　融资租赁实际利率-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

中华会计网校论坛

会计考试讨论区

注会 ----- 会计

刷新

*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月24日）第二十二章　融资租赁实际利率

双击自动滚屏(单击停)

忘情水1995

论坛等级：钻石会员

学术级别：会计员

金　币：24399

发贴数：150

回复数：5491

经验值：9349

鲜　花：55

鸡　蛋：0

魅力值：55

勋　章：30

来　自：北京

徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十章　所得税（1月21日－－27日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：射手座

第四节　融资租赁实际利率

　　

　　[例题考点提示]　　

　　融资租赁中租赁内含利率和承租人实际利率的选择。

　　[经典例题]　

　　2004年12月1日A公司与B公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：建筑构件生产线。
　　（2）起租日：租赁物运抵A公司生产车间之日（2004年12月31日）。
　　（3）租赁期：2004年12月31日-2007年12月31日，共3年。
　　（4）租金支付方式：每年年初支付租金270 000元。首期租金于2004年12月31日支付。
　　（5）租赁期届满时建筑构件生产线的估计余值：117 000元。
　　其中由A公司担保的余值为100 000元；未担保余值为17 000元。
　　（6）该生产线的保险．维护等费用由A公司自行承担，每年10 000元。
　　（7）该生产线在2004年12月31日的公允价值为835 000元，账面价值为900000元。
　　（8）租赁合同规定的利率为6%（年利率）。
　　（9）该生产线估计使用年限为6年，采用年数总和法计提折旧。（按年）
　　（10）2007年12月31日，A公司将该生产线交回B公司。
　　（11）双方均按采用实际利率法摊销未确认融资费用及收益。（按年）
　　此外，假设该生产线不需安装。
　　要求：
　　（1）判断租赁类型；
　　（2）分别A．B公司编制租赁期开始日．2004年12月31日及归还租赁资产日的会计分录。
　　注：PA（2，6%）＝1．833 PV（3，6%）＝0．84

　　[例题答案]

　　[例题总结与延伸]　

　　关于初始直接费用是否记入到长期应收款中的理解：
　　教材436页的长期应收款中没有包含10万的初始直接费用。（1）初始直接费用原来的准则规定租赁双方都是记入到管理费用中的，新准则中规定出租人要记入到长期应收款的价值，而承租人是要记入到融资租入固定资产价值，不能再记入到管理费用，这也是04年国际会计准则修订中的一个新的内容：把初始直接费用不能记入到当期损益。出租方在国际准则中氛围两类：经销尚（记入到当期损益）和租赁公司（初始直接费用不记入管理费用，因为初始直接费用是为以后的租金收入服务的，所以要在爱以后租赁期间分摊，不能一次性记入管理费用。）（2）处理方法：教材分录和会计准则中租赁的处理是不一致的，可以看做了两种情况。一是教材的处理是长期应收款不包括初始直接费用，而是影响了未实现融资收益。因为在计算内含报酬率的时候，已经把初始直接费用作为现值计算，如果现值不包括初始直接费用的，那么租赁内含利率是比较高的，所以包括了初始直接费用后降低了报酬率，那么教材的处理通过报酬率的降低来体现对于出租方损益影响，抵减了未实现融资收益。
　　二是准则的方法：教材436页的例题，长期应收款要包括初始直接费用，那么长期应收是310万，未实现融资收益是40万。未实现融资收益40的分摊数额要把教材436页的尾数51710.87改为151710.87.按照准则规定这个初始直接费用是要在租赁收入占据未实现融资收益40万的比例来摊销，比如第一年确认的租赁收入为147420，那么按照占据未实现融资收益40万的比例确认10万的部分摊销＝147420/400000×100000＝36855.
　　需要说明的是：以教材436页例题的处理为依据来应试。
　　水团认为计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率，那么未实现融资收益中已经考虑了初始直接费用的影响了，所以在摊销的过程中，初始直接费用也进行摊销了，也就是说这个初始直接费用是要从承租人收取的，最终长期应收款账户也不存在初始直接费用余额挂帐的问题。
　　如果是初始直接费用不记入长期应收款，那么根据计算内含报酬率的公式中可以看出：这个初始直接费用形成了出租方出租的成本支出＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用，那么和承租方收取的最低租赁收款额中不包含这个初始直接费用，实际上是由出租方承担了，作为出租方出租资产的成本。进一步影响了出租方的租赁内含利率和为实现融资收益的确认金额。　　

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、融资租赁：融资租赁是指出租人（一般指金融租赁公司或信托公司）根据承租人对供货人或出卖人的选择，从出卖人那里购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的交易。在租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值，不小于租赁资产原帐面价值90％以上的租赁。
　　理解：融资租赁实际上存在这样几个特征：租赁期限占据了资产实用期限的75％以上；租赁付款额的现值大于等于租赁资产账面价值的90％；租赁结束后资产所有权可能会转移给承租人，一般情况下承租人都是有优先购买权的。经常题目中遇到的判断条件无非就似乎在上面的三个方面展开考察。
　　融资租赁在税法上是作为分期收款的销售来处理的，但是会计上在当期是不确认收入的，在以后年度逐期确认收入。对于专门从事融资业务的公司来说，那么该项业务属于营业税应税劳务；如果是非一般公司从事的融资租赁业务：所有权最终转移的是作为增值税混合销售处理；如果是所有权没有转移的，作为营业税应税劳务处理。总之是分歧收款销售实质是不变的。

　　2、最低租赁收款额：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本）。
　　最低租赁付款额：租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本）
　　通过比较最低租赁收款额和付款额的概念可以看出融资租赁双方处理的范围和差异所在，这样更容易掌握租赁的实质。其实从租赁各方实际需要支出的款项上来看，可能混淆的就是两部分第三方担保余值：如果是和租赁双方都没有关心的独立的第三方，那么应该是出租房应该收取的款项，也就是未来租赁资产应该至少值多少钱；如果是承租及相关第三方支付的担保余值就是承租人需要确认的支出款项，之所以把这个支出纳入到最低租赁付款额是从谨慎角度出发来计算租赁的实际利率，从财务上说租赁实际利率是筹资的重要参照，因此对于未来的支出或者是很可能的先进流出都是要进行计算的。
　　3、担保余值：就承租人而言＝承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
　　就出租人而言＝承租人的担保余值+与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
　　未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
租赁内含利率：其实就是出租人得到的实际报酬率。计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率，那么未实现融资收益中已经考虑了初始直接费用的影响了，所以在摊销的过程中，初始直接费用也进行摊销了，也就是说这个初始直接费用是要从承租人收取的，最终长期应收款账户也不存在初始直接费用余额挂帐的问题。
　　如果是初始直接费用不记入长期应收款，那么根据计算内含报酬率的公式中可以看出：这个初始直接费用形成了出租方出租的成本支出＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用，那么和承租方收取的最低租赁收款额中不包含这个初始直接费用，实际上是由出租方承担了，作为出租方出租资产的成本。进一步影响了出租方的租赁内含利率和为实现融资收益的确认金额。

　　4、未担保余值：资产账户，随着租赁合同履行，价值可能发生变动，要和其他资产一致在期末进行减值测试。确定内含利率的时候未担保余值是作为终值一部分的，如果未担保余值发生变化的，代表终值发生变化，那么内含利率发生变化。如果增值的不做处理，如果发生减值的时候要计提减值。借：资产减值损失　贷：未担保余值减值准备。未担保余值发生变化的，影响了租赁内含利率，同时也影响了未实现融资收益，所以在计算未担保余值减值的时候还需要调整：借：未实现融资收益　贷：资产减值损失按照新的内含利率在后续期间摊销未实现融资收益。我们的准则规定发生减值的时候不追溯调整，只调整以后的内含利率和未实现融资收益。
　　水团以前对于未担保余值计算减值的问题一直不能理解，后来听了徐老师的课程以后思路清晰了很多。未担保余值是作为企业的一项资产，构成了租赁资产带来现金流入的终值，如果未担保余值能够全部收回，那么这个现金流量是出租人能够获得的现金流量，在不考虑所得税影响情况下这个就是企业的现金流入。而作为租出固定资产的公允价值和初始直接费用另外未担保余值的现值是企业实际承担的租赁的初始成本，这个差额部分就是企业能够从租赁业务中获取的收益。如果未担保余值发生变化了，那么代表着未来现金流入发生变化，相应的企业的租赁内含利率也就是报酬率也发生变化，导致了未实现融资收益的变化，所以在计算未担保余值减值的同时，还要摊销未实现融资收益的金额，这个摊销额相当于是提前确认了收益，所以作为资产减值损失的冲减处理。应该说这样的处理还是比较特殊的，在理解的基础上记忆比较好。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、融资租赁中租赁内含利率的计算和承租人实际利率的选择
　　2、融资租赁中如果发生了初始直接费用如何确认长期应收款的金额和未实现融资收益。

　　[错题举例]

---------------------------------------------------------------
君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-1-24 8:13:00

redtax

论坛等级：★学员

学术级别：会计员

金　币：62

发贴数：0

回复数：48

经验值：128

鲜　花：0

鸡　蛋：0

魅力值：0

勋　章：0

来　自：青岛

1．判断租赁类型
最低租赁付款额现值=270000+270000*1.833+100000*0.84=848910>租赁开始日资产公允价值的90%=835000*90%=751500，故为融资租赁。
2．承租企业的会计处理
最低租赁付款额=租金总额+承租人担保余值=3*270000+100000=910000
起租日会计处理如下：
借：固定资产       835000
　　未确认融资费用  75000
　　贷：长期应付款    640000
　　　　银行存款      270000
①分摊未确认融资费用的会计处理：
确定分摊率：
270000+270000/（1+r）+270000/（1+r）^2+100000/（1+r）^3=835000
R=8%   830864.7
R         835000
R=7%   839794.7
计算得R=7.5369%
　　  　　　　未确认融资费用分摊表（实际利率法）      单位：元
日期   租金      确认的融资费用       应付本金减少额  应付本金余额
①      ②        ③=期初⑤×7.5369%      ④=②-③     期末⑤=期初⑤-④
2005                                                                   565000
2006   270000      42583.485      227416.515      337583.485
2007   270000      32416.515      237583.485       100000
合计    540000       75000           465000
2006、2007年年初支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款　270000
　　贷：银行存款　                  270000
2006分摊未确认融资费用时：
　　借：财务费用　　　　42583.49
　　　　贷：未确认融资费用　42583.49
2007分摊未确认融资费用时：
　　借：财务费用　　　　32416.52
　　　　贷：未确认融资费用　32416.52
②计提租赁资产折旧的会计处理
  如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额
  2005年末应提折旧=3/6*（835000-100000）=367500元
　　借：制造费用——折旧费　　367500
　　　　贷：累计折旧　             367500
2006年末应提折旧=2/6*（835000-100000）=245000元
　　借：制造费用——折旧费　　245000
　　　　贷：累计折旧　             245000
2007年末应提折旧=1/6*（835000-100000）=122500元
　　借：制造费用——折旧费　　122500
　　　　贷：累计折旧　              122500
③履约成本的会计处理
2005-2007各期期末：
借：管理费用  100000
    贷：银行存款    100000
④租赁期届满租赁资产返还的会计处理
借：长期应付款——应付融资租赁款　  100000
      累计折旧　　　　　　　　　　　  735000
　　贷：固定资产——融资租入固定资产　 835000
3.出租企业的会计处理
最低租赁收款额=3*270000+100000=910000
起租日会计处理
借：长期应收款——应收融资租赁款  640000
    银行存款                      270000
    未担保余值                     17000
    营业外支出                     65000
    贷：融资租赁资产                   900000
        未实现融资收益                  92000
确定内含利率
租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。
即有下列等式成立：270000+270000/（1+r）+270000/（1+r）^2+117000/（1+r）^3=835000
r=9%    835305.49
R         835000
R=10%   826498.88
计算得R=9.0347%
　　  　　　　未实现融资收益分摊表（实际利率法）      单位：元
日期   租金      确认的融资收入     租赁投资净额减少额  租赁投资净额余额
①      ②        ③=期初⑤×9.0347%    ④=②-③      期末⑤=期初⑤-④
2005.12                                                               565000
2006.1   270000      51046.06      218953.94      346046.06
2007      270000      40953.94      246046.06       100000
合计         540000       92000           465000
2006.1.1确认融资收入时：
借：未实现融资收益  51046.06
    贷：租赁收入         51046.06
2007.1.1确认融资收入时：
借：未实现融资收益  40953.94
    贷：租赁收入         40953.94
2007.12.31收回融资租赁资产时：
借：融资租赁资产             117000
  贷：未担保余值                     17000
      长期应收款——应收融资租赁款  100000

发贴时间:2008-1-24 8:29:00

你知道我在等你吗

论坛等级：★★★★★学员

学术级别：会计员

金　币：8744

发贴数：3

回复数：432

经验值：896

鲜　花：0

鸡　蛋：0

魅力值：0

勋　章：0

来　自：

　　进度很快啊，跟着学习

---------------------------------------------------------------
锄禾日当午，汗滴禾下土。
谁知盘中餐，粒粒皆辛苦。

发贴时间:2008-1-24 8:31:00

下雪天晒太阳

论坛等级：★学员

学术级别：会计员

金　币：4

发贴数：0

回复数：4

经验值：18

鲜　花：0

鸡　蛋：0

魅力值：0

勋　章：0

来　自：

加入军团怎么加啊

---------------------------------------------------------------
现在不加油,还要等到什么时间 ?

发贴时间:2008-1-24 14:33:00

心若在,梦就在!

论坛等级：白金会员

学术级别：会计员

金　币：16263

发贴数：80

回复数：3730

经验值：5425

鲜　花：50

鸡　蛋：0

魅力值：50

勋　章：20

来　自：中国

今天忙,先收藏!

---------------------------------------------------------------

发贴时间:2008-1-24 15:12:00

sqjm

论坛等级：★学员

学术级别：会计员

金　币：22

发贴数：1

回复数：21

经验值：39

鲜　花：0

鸡　蛋：0

魅力值：0

勋　章：0

来　自：

想请教redtax, 教材说融资租赁资产的入账价值以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，为什么在租赁期开始日，你借方登记的固定资产价值为848910，而不是835000？

发贴时间:2008-1-24 22:32:00

redtax

论坛等级：★学员

学术级别：会计员

金　币：62

发贴数：0

回复数：48

经验值：128

鲜　花：0

鸡　蛋：0

魅力值：0

勋　章：0

来　自：青岛

下面引用由sqjm在2008-1-24 22:32:00发表的内容:
想请教redtax, 教材说融资租赁资产的入账价值以租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，为什么在租赁期开始日，你借方登记的固定资产价值为848910，而不是835000？

你说的对，应以较低者入账，然后重新计算确定分摊率，进行分摊，待改过重贴。谢谢你的指正！

发贴时间:2008-1-25 8:10:00

飘扬的云朵儿

论坛等级：★学员

学术级别：会计员

金　币：159

发贴数：0

回复数：157

经验值：175

鲜　花：0

鸡　蛋：0

魅力值：0

勋　章：0

来　自：

参考 redtax 的解答后,发现上面做题存在两个问题:1、关于承租人计提折旧未考虑担保余值。2、关于未实现融资收益及未确认融资费用的分摊率运用错误。现更正如下：
1、因该项租赁业务不存在与承租人或与其有关的第三方担保的资产余值，故对于承租人的最低付款额即等于对于出租人而言的最低租赁收款额（270000*3+100000=91000元），其现值=270000+270000*P/A（2，6%）+100000*P/F（3，6%）=848910大于该租赁资产公允价值835000*90%=751500，故该项租赁业务应认定为融资租赁。
关于承租人未确认融资费用分摊率的计算如下:
270000+270000*P/A（2,R）+100000*P/F（3,R）=835000
当R=6%时,现值=848910
当R=7%时,现值=839760
当R=8%时,现值=830810
用内插法可求得现值为835000的利率为7.53%
关于出租人未实现融资收益分摊率的计算如下:
270000+270000*P/A（2,R）+117000*P/F（3,R）=835000,同理用内插法可得R=9.03%
2、 2004年12月31日A公司的会计处理：
借：固定资产－－-融资租入固定资产  835000
未确认融资费用                75000
            贷：长期应付款－－-应付融资租赁款         910000
           借：长期应付款－－-应付融资租赁款     270000
              贷：银行存款                         270000
2004年12月31日B公司的会计处理：
           借：长期应收款－－-应收融资租赁款    910000
               未担保余值                      17000
               营业外支出－－-处置非流动资产损失 65000
             贷：固定资产－－-融资租赁固定资产     900000
                 未实现融资收益                      92000
            借：银行存款         270000
              贷：长期应收款－－-应收融资租赁款   270000
         3、2005年A公司支付保险、维护等费用时：
             借：制造费用   10000
               贷：银行存款        10000
            2005年12月31日A公司计提折旧时：（假设按年计提）
              借：制造费用  367500  （835000-100000）*3/6
                 贷：累计折旧    367500
4、2006年A公司支付保险、维护等费用时：
             借：制造费用   10000
               贷：银行存款        10000
            2006年1月1日A公司支付租金
              借：长期应付款－－-应付融资租赁款  270000
                贷：银行存款                        270000
              借：财务费用    42544.5 [（910000-270000-75000）*7.53%]
                贷：未实现融资费用    42544.5
            2006年12月31日A公司计提折旧时：
              借：制造费用   245000  （835000-100000）*2/6
               贷；累计折旧        245000
            2006年B公司收到租金时：
              借；银行存款    270000
                贷：长期应收款－－-应收融资租赁款   270000
              借：未实现融资收益   49484.4  [（910000-92000-270000）*9.03%]
               贷：租赁收入   49484.4
         5、2007年A公司支付保险、维护等费用时：
             借：制造费用   10000
               贷：银行存款        10000
            2007年1月1日A公司支付租金时：
             借：长期应付款－－-应付融资租赁款   270000
                贷：银行存款                      270000
             借：财务费用 32455.5  （75000-42544.5）
                贷：未确认融资费用    32455.5
            A公司计提2007年折旧时的会计处理：
              借：制造费用  122500（835000-100000-367500-245000）
                贷：累计折旧   122500
             2007年1月1日B公司收到租金时的会计处理：
              借：银行存款    270000
                贷：长期应收款－－-应收融资租赁款   270000
              借：未实现融资收益   42515.6（92000-49484.4）
                 贷：租赁收入           42515.6
6、2007年12月31日A公司归还融资租赁资产时：
       借：累计折旧   735000
           长期应付款－－-应付融资租赁款   100000
         贷：固定资产－－-融资租入固定资产         835000
   2007年12月31日B公司收到融资租出固定资产时：
       借：固定资产－－-融资租赁固定资产  117000
         贷：长期应收款－－-应收融资租赁款   100000
             未担保余值                     17000

发贴时间:2008-1-27 1:26:00

蝙蝠王

论坛等级：★学员

学术级别：会计员

金　币：112

发贴数：5

回复数：51

经验值：98

鲜　花：0

鸡　蛋：0

魅力值：0

勋　章：0

来　自：

收起来,慢慢看

发贴时间:2008-3-10 17:09:00

忘情水1995

论坛等级：钻石会员

学术级别：会计员

金　币：24399

发贴数：150

回复数：5491

经验值：9349

鲜　花：55

鸡　蛋：0

魅力值：55

勋　章：30

来　自：北京

　　欢迎大家多提出意见和建议

发贴时间:2008-3-11 16:32:00

顶端