徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月23日）第二十二章　融资租赁会计处理-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月23日）第二十二章　融资租赁会计处理

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十章　所得税（1月21日－－27日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：射手座

第二节　经营租赁会计处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　融资租赁会计处理：出租方和承租方会计处理。

　　[经典例题]　

　　A公司于2005年12月10日与B租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：
　　（1）租赁标的物：甲生产设备。
　　（2）起租日：2005年12月31日。
　　（3）租赁期：2005年12月31日至2009年12月31日。
　　（4）租金支付方式：2006年至2009年每年年末支付租金800万元。
　　（5）租赁期满时，甲生产设备的估计余值为400万元，其中A公司担保的余值为300 万元，未担保的余值为100万元。
　　（6）甲生产设备2005年12月31日的公允价值为3100万元，已使用3年，预计还可使用5年。
　　（7）租赁合同年利率为6％。
　　（8）2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司。
　　甲生产设备于2005年12月31日运抵A公司，当日投入使用。其固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销，并假定未确认融资费用在相关资产的折旧期限内摊销。
　　要求：
　　（1）判断该租赁的类型，并说明理由。
　　（2）编制A公司在起租日的有关会计分录。
　　（3）编制A公司在2006年年末至2009年年末与租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。（金额单位用万元表示）
　　（利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3．4651；利率为6％，期数为4期的复利现值系数为0．7921。）
　　（结果除不尽的保留两位小数）

　　[例题答案]

　　（1）本租赁属于融资租赁。
     理由：该最低租赁付款额的现值＝800×3．4651＋300×0．7921＝3009．71（万元），占租赁资产公允价值（3100万元）的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准；另外，租赁期占资产尚可使用年限的80％（4÷5），大于75％。因此该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
     最低租赁付款额＝800×4＋300＝3500（万元）
     租赁资产的入账价值＝3009．71（万元）
     未确认的融资费用＝3500－3009．71＝490．29（万元）
     借：固定资产――融资租入固定资产     3009．71
         未确认融资费用                    490．29
         贷：长期应付款――应付融资租赁款           3500
（3）2006年12月31日
支付租金：
     借：长期应付款――应付融资租赁款       800
         贷：银行存款                                800
   确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝3009．71×6％＝180．58万元
    借：财务费用                180．58
        贷：未确认融资费用                 180．58
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
    借：制造费用――折旧费         677．4275
        贷：累计折旧                          677．4275
（4）2007年12月31日：
   支付租金：
    借：长期应付款――应付融资租赁款       800
        贷：银行存款                                800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[3009．71－（800－180．58）]×6％＝143．42（万元）
    借：财务费用               143．42
        贷：未确认融资费用               143．42
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
    借：制造费用――折旧费         677．4275
        贷：累计折旧                          677．4275
（5）2008年12月31日：
     支付租金：
     借：长期应付款――应付融资租赁款       800
         贷：银行存款                                800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[3009．71－（800－180．58）－（800－143．42）]×6％＝104．02（万元）
     借：财务费用               104．02
         贷：未确认融资费用               104．02
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275万元
     借：制造费用――折旧费         677．4275
         贷：累计折旧                          677．4275
（6）2009年12月31日：
     支付租金：
     借：长期应付款――应付融资租赁款       800
         贷：银行存款                                800
确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用（租赁最后一年做尾数调整，倒挤计算）＝490．29－180．58－143．42－104．02＝62．27（万元）
    借：财务费用               62．27
        贷：未确认融资费用               62．27
计提折旧：
计提折旧＝（3009．71－300）/4＝677．4275（万元）
    借：制造费用――折旧费         677．4275
        贷：累计折旧                          677．4275
归还设备：
    借：长期应付款――应付融资租赁款   300
        累计折旧                      2709．71
        贷：固定资产――融资租入固定资产          3009．71

　　[例题总结与延伸]　

　　关于初始直接费用是否记入到长期应收款中的理解：
　　教材436页的长期应收款中没有包含10万的初始直接费用。（1）初始直接费用原来的准则规定租赁双方都是记入到管理费用中的，新准则中规定出租人要记入到长期应收款的价值，而承租人是要记入到融资租入固定资产价值，不能再记入到管理费用，这也是04年国际会计准则修订中的一个新的内容：把初始直接费用不能记入到当期损益。出租方在国际准则中氛围两类：经销尚（记入到当期损益）和租赁公司（初始直接费用不记入管理费用，因为初始直接费用是为以后的租金收入服务的，所以要在爱以后租赁期间分摊，不能一次性记入管理费用。）（2）处理方法：教材分录和会计准则中租赁的处理是不一致的，可以看做了两种情况。一是教材的处理是长期应收款不包括初始直接费用，而是影响了未实现融资收益。因为在计算内含报酬率的时候，已经把初始直接费用作为现值计算，如果现值不包括初始直接费用的，那么租赁内含利率是比较高的，所以包括了初始直接费用后降低了报酬率，那么教材的处理通过报酬率的降低来体现对于出租方损益影响，抵减了未实现融资收益。
　　二是准则的方法：教材436页的例题，长期应收款要包括初始直接费用，那么长期应收是310万，未实现融资收益是40万。未实现融资收益40的分摊数额要把教材436页的尾数51710.87改为151710.87.按照准则规定这个初始直接费用是要在租赁收入占据未实现融资收益40万的比例来摊销，比如第一年确认的租赁收入为147420，那么按照占据未实现融资收益40万的比例确认10万的部分摊销＝147420/400000×100000＝36855.
　　需要说明的是：以教材436页例题的处理为依据来应试。
　　水团认为计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率，那么未实现融资收益中已经考虑了初始直接费用的影响了，所以在摊销的过程中，初始直接费用也进行摊销了，也就是说这个初始直接费用是要从承租人收取的，最终长期应收款账户也不存在初始直接费用余额挂帐的问题。
　　如果是初始直接费用不记入长期应收款，那么根据计算内含报酬率的公式中可以看出：这个初始直接费用形成了出租方出租的成本支出＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用，那么和承租方收取的最低租赁收款额中不包含这个初始直接费用，实际上是由出租方承担了，作为出租方出租资产的成本。进一步影响了出租方的租赁内含利率和为实现融资收益的确认金额。　　

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、融资租赁：融资租赁是指出租人（一般指金融租赁公司或信托公司）根据承租人对供货人或出卖人的选择，从出卖人那里购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的交易。在租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值，不小于租赁资产原帐面价值90％以上的租赁。
　　理解：融资租赁实际上存在这样几个特征：租赁期限占据了资产实用期限的75％以上；租赁付款额的现值大于等于租赁资产账面价值的90％；租赁结束后资产所有权可能会转移给承租人，一般情况下承租人都是有优先购买权的。经常题目中遇到的判断条件无非就似乎在上面的三个方面展开考察。
　　融资租赁在税法上是作为分期收款的销售来处理的，但是会计上在当期是不确认收入的，在以后年度逐期确认收入。对于专门从事融资业务的公司来说，那么该项业务属于营业税应税劳务；如果是非一般公司从事的融资租赁业务：所有权最终转移的是作为增值税混合销售处理；如果是所有权没有转移的，作为营业税应税劳务处理。总之是分歧收款销售实质是不变的。

　　2、最低租赁收款额：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本）。
　　最低租赁付款额：租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本）
　　通过比较最低租赁收款额和付款额的概念可以看出融资租赁双方处理的范围和差异所在，这样更容易掌握租赁的实质。其实从租赁各方实际需要支出的款项上来看，可能混淆的就是两部分第三方担保余值：如果是和租赁双方都没有关心的独立的第三方，那么应该是出租房应该收取的款项，也就是未来租赁资产应该至少值多少钱；如果是承租及相关第三方支付的担保余值就是承租人需要确认的支出款项，之所以把这个支出纳入到最低租赁付款额是从谨慎角度出发来计算租赁的实际利率，从财务上说租赁实际利率是筹资的重要参照，因此对于未来的支出或者是很可能的先进流出都是要进行计算的。
　　3、担保余值：就承租人而言＝承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
　　就出租人而言＝承租人的担保余值+与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
　　未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
租赁内含利率：其实就是出租人得到的实际报酬率。计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率，那么未实现融资收益中已经考虑了初始直接费用的影响了，所以在摊销的过程中，初始直接费用也进行摊销了，也就是说这个初始直接费用是要从承租人收取的，最终长期应收款账户也不存在初始直接费用余额挂帐的问题。
　　如果是初始直接费用不记入长期应收款，那么根据计算内含报酬率的公式中可以看出：这个初始直接费用形成了出租方出租的成本支出＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用，那么和承租方收取的最低租赁收款额中不包含这个初始直接费用，实际上是由出租方承担了，作为出租方出租资产的成本。进一步影响了出租方的租赁内含利率和为实现融资收益的确认金额。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、融资租赁中初始直接费用的处理
　　2、融资租赁中租赁内含利率的计算，承租人实际利率的选择。

　　[错题举例]

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

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老A大队长

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　　今天占个沙发

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不抛弃、不放弃！

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redtax

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来　自：

1．租赁开始日最低租赁付款额现值=800*3.4651+300*0.7921=2772.08+237.63=3009.71万元
    3009.71万元>租赁开始日租赁资产公允价值3100*90%=2790万元，故为融资租赁。
2．起租日会计分录：
   最低租赁付款额=租金+承租人的担保余值=4*800+300=3500万元，其现值3009.71万元小于租赁资产公允价值3100万元，根据孰低原则，租赁资产入账价值应为其折现值3009.71万元。
　　借：固定资产——融资租入固定资产　3009.71
　　　　未确认融资费用　　                   490.29
　　　　贷：长期应付款——应付融资租赁款　　3500
3.其他与租赁有关的会计分录：
①分摊未确认融资费用的会计处理：
由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即6%。
　　  　　　　未确认融资费用分摊表（实际利率法）      单位：万元
日期   租金  确认的融资费用   应付本金减少额  应付本金余额
①           ②    ③=期初⑤×6%     ④=②-③      期末⑤=期初⑤-④
2005                                                        3009.71
2006   800        180.58         619.42         2390.29
2007   800        143.42         656.58         1733.71
2008   800        104.02         695.98         1037.73
2009   800         62.27         737.73          300
合计   3200       490.29        2709.71
各期年末支付租金时：
借：长期应付款——应付融资租赁款　800
　　贷：银行存款　                  800
2006.12.31分摊未确认融资费用时：
　　借：财务费用　　　　180.58
　　　　贷：未确认融资费用　180.58
2007.12.31分摊未确认融资费用时：
　　借：财务费用　　　　143.42
　　　　贷：未确认融资费用　143.42
2008.12.31分摊未确认融资费用时：
　　借：财务费用　　　　104.02
　　　　贷：未确认融资费用　104.02
2009.12.31分摊未确认融资费用时：
　　借：财务费用　　　　62.27
　　　　贷：未确认融资费用　62.27
②计提租赁资产折旧的会计处理
  如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额
  按4年折旧，折旧率=25%，每年折旧额=（3009.71-300）*25%=2709.71*25%=677.4275万元
　　借：制造费用——折旧费　　677.4275
　　　　贷：累计折旧　           677.4275
③租赁期届满时的会计处理
2009年12月31日，A公司将甲生产设备归还给B租赁公司：
借：长期应付款——应付融资租赁款　  300
      累计折旧　　　　　　　　　　　2709.71
　　贷：固定资产——融资租入固定资产　 3009.71

　

发贴时间:2008-1-23 9:38:00

心若在,梦就在!

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下面引用由redtax在2008-1-23 9:38:00发表的内容:
1．租赁开始日最低租赁付款额现值=800*3.4651+300*0.7921=2772.08+237.63=3009.71万元
3009.71万元>租赁开始日租赁资产公允价值3100*90%=2790万元，故为融资租赁。
2．起租日会计分录：
最低租赁付款额=租金+承租人的担保余值=4*800+300=3500万元，小于租赁资产公允价值3500万元，根据孰低原则，租赁资产入账价值...

速度好快!

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同redtax.你学得这么好

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同redtax

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我是在看书又参考redtax的答案才做出来的

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冥

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是不是
属于融资租赁的固定资产，承租方提折旧
经营租赁的固定资产，由出租方自己提折旧？

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飘扬的云朵儿

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1. 该项租赁业务为融资租赁,因租赁期为4年,占租赁资产使用寿命5年的80%>75%,符合融资租赁判断条件3.
2. 最低租赁付款额现值=800*3.4651=2772.08,该固定资产公允价值=3100,租入资产按租赁开始日该资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者入账,故融资资产的入账价值为2772.08.
借:固定资产－－-融资租入固定资产   2772.08
   未确认融资费用                727.92
  贷:长期应付款－－-应付融资租赁款          3500 （3200+300）
       3.2006年末:
                借:制造费用（?） 166.32  （2772.08*6%）
                  贷:未确认融资费用      166.32
                借:长期应付款      800
                  贷:银行存款            800
                借:制造费用        693.02
                  贷:累计折旧             693.02
            2007年末:
                借:制造费用（?） 128.30  [（2772.08+166.32-800）*6%]
                  贷:未确认融资费用      128.30
                借:长期应付款      800
                  贷:银行存款            800
                借:制造费用        618.02  [（2772.08-300）/4]
                  贷:累计折旧             618.02
             2008年末:
                借:制造费用（?） 88.00  [（2772.08+166.32+128.3-800-800）*6%]
                  贷:未确认融资费用      88
                借:长期应付款      800
                  贷:银行存款            800
                借:制造费用        618.02  [（2772.08-300）/4]
                  贷:累计折旧             618.02
              2009年末:
                借:制造费用（?） 345.3 （727.92-166.32-128.3-88）
                  贷:未确认融资费用     345.3
                借:长期应付款      800
                  贷:银行存款            800
                借:制造费用        618.02  [（2772.08-300）/4]
                  贷:累计折旧             618.02
               2009年末归还设备B公司:
                借:长期应付款－－-应付融资租赁款  300
                   累计折旧                     2472.08
                  贷:固定资产－－-融资租入固定资产     2772.08

发贴时间:2008-1-24 1:54:00

redtax

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下面引用由忘情水1995在2008-1-24 1:54:00发表的内容:
水团认为计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率.

对上述公式有点疑惑：书中例题好像是按公式:（最低租赁收款额＋未担保余值）的现值＝（租赁资产公允价值＋初始直接费用）来确认租赁内含率的。不知道两者之间有何内在联系？就上述疑惑请教各位!谢谢！

发贴时间:2008-1-24 8:28:00

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