徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月22日）第二十二章　经营租赁会计处理-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月22日）第二十二章　经营租赁会计处理

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十章　所得税（1月21日－－27日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：射手座

第二节　经营租赁会计处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　经营租赁会计处理：出租方和承租方会计处理。

　　[经典例题]　

　　甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2005年1月1日从乙租赁公司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁合同的主要条款如下：
　　（1）租赁起租日：2005年1月1日。
（　　2）租赁期限：2005年1月1日至2006年12月31日。甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
　　（3）租金总额：120万元。
　　（4）租金支付方式：在起租日预付租金80万元，2005年年末支付租金20万元，租赁期满时支付租金20万元。
　　起租日该设备在乙公司的账面价值为500万元，公允价值为500万元。该设备预计使用年限为10年。甲公司在2005年1月1日的资产总额为1200万元。甲公司对于租赁业务所采用的会计政策是：对于融资租赁，采用实际利率法分摊未确认融资费用；对于经营租赁，采用直线法确认租金费用。
　　甲公司按期支付租金，并在每年年末确认与租金有关的费用。乙公司在每年年末确认与租金有关的收入。同期银行贷款年利率为6％。假定不考虑在租赁过程中发生的其他相关税费。
　　要求：
　　（1）判断此项租赁的类型，并简要说明理由。
　　（2）编制甲公司与租金支付和确认租金费用有关的会计分录。
　　（3）编制乙公司与租金收取和确认租金收入有关的会计分录。
　　（答案中的金额单位用万元表示）

　　[例题答案]

（1）此项租赁属于经营租赁。因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：
　①2005年1月1日，借：长期待摊费用      80
                     　贷：银行存款        80
　②2005年12月31日，借：管理费用    60  （120÷2＝60）
                        贷：长期待摊费用    　40
                            银行存款      　　20
　③2006年12月31日，借：管理费用    60
                          贷：长期待摊费用    40
                             　银行存款    　　20
　　乙公司有关会计分录：
　①2005年1月1日，借：银行存款        80
                     　　贷：应收账款   　　　80
　②2005年12月31日，借：银行存款        20
                        　　应收账款　　　　　　40
                      　　　贷：租赁收入  60 （120÷2＝60）
　③2006年12月31日，借：银行存款              20
                         　应收账款        　　　40
                      　　　贷：租赁收入           　  60

　　[例题总结与延伸]　

　　经营租赁是我们接触最多的租赁形式，之前学习的投资性房地产就是典型的经营租赁的形式。一般来说经营租赁是企业的其他业务来处理的，如果是专门的租赁公司就是企业的主营业务了，我们在考题中经常看到的就是一般企业的经营租赁会计处理了，也就是作为企业的其他业务来处理。　　

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、经营租赁：经营租赁是一种短期租赁形式，它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租赁形式。经营租赁是—项可撤消的、不完全支付的短期租赁业务。
　　经营租赁的租金支出在税法上是可以扣除的，作为企业的其他业务成本核算。相比之下，融资租赁的租金支出不能够在税前扣除，通过租入的固定资产折旧的形式在税前扣除。作为出租方的处理，收到租金的时候确认为企业的其他业务收入或者是主营业务收入，税法上也在当期确认收入，这里税法和会计处理是一致的。
　　2、经营租赁的会计处理是比较简单的：在这里不做具体处理。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、经营租赁中实际收到租金确认收入的处理。
　　2、经营租赁中投资性房地产的处理。

　　[错题举例]

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-1-22 8:29:00

***流星雨***

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SF!来做题!

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redtax

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1．根据融资租赁认定标准的五个条件：
甲企业租赁期满不会拥有租赁资产；合同中也未涉及购买租赁资产的选择权；租赁期占租赁资产使用寿命的比例为2/10=20%<75%；租金120万元远小于租赁期满资产价值500-100万元；题目中未指明为专购、专用设备。因此不满足融资租赁认定标准，应为经营租赁。
2.120万元÷2年=60万元/年
甲公司帐务处理如下：
2005年1月1日：
借：长期待摊费用    80 万元
    贷：银行存款        80万元
2005年12月31日：
借：管理费用     60万元
   贷：银行存款        20万元
       长期待摊费用    40万元
2006年12月31日：
借：管理费用     60万元
    贷：银行存款           20万元
        长期待摊费用       40万元
3.乙公司帐务处理如下：
2005年1月1日：
　　借：银行存款　　　80 万元
　　　　贷：应收账款　　　80 万元
2005年12月31日：
　　借：银行存款　　　20万元
　　　　应收账款　　　40万元
　　　　贷：租赁收入　　　　　60万元
2006年12月31日：
借：银行存款　　　20万元
　　应收账款　　　40万元
　　贷：租赁收入　　　　60万元

发贴时间:2008-1-22 12:17:00

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先占个位置,再做题!

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常阳

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1.属于经营租赁
租期短,租金现值<500*90%,租期满设备归还乙公司
2.甲公司
借:长期待摊费用80
贷:银行存款 80

借:管理费用60
贷:银行存款20
长期待摊费用410

借:管理费用60
贷:银行存款20
长期待摊费用40

乙公司
借:银行存款80
贷:应收账款80

借:银行存款20
应收账款40
贷:主营业务收入60

借:银行存款20
应收账款40
贷:主营业务收入60

发贴时间:2008-1-22 12:53:00

bankrn

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同redtax

发贴时间:2008-1-22 16:20:00

kangmian

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老师：您好，我想先问下后面的融资租赁中的出租人的初始直接费用，按书上的说法记入长期应收款，那以后怎么摊消呢，我觉得应该记入当期费用（比如管理费用）才对吧，因为出租人的初始直接费用在将来是不会从承租人那收回的
书上436面做的分录中：长期应收款是300万，没有包括10万的初始直接费用，但应该确认10万的当期损益吧，未实现融资收益应该是40万才对吧
请老师指教，好急！

发贴时间:2008-1-22 17:03:00

redtax

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下面引用由kangmian在2008-1-22 17:03:00发表的内容:
老师：您好，我想先问下后面的融资租赁中的出租人的初始直接费用，按书上的说法记入长期应收款，那以后怎么摊消呢，我觉得应该记入当期费用（比如管理费用）才对吧，因为出租人的初始直接费用在将来是不会从承租人那收回的

引用一下徐教授讲义中的解释：
对于初始直接费用的解释：
　　1.初始直接费用，原来的准则是规定双方都计入管理费用，新准则要求承租人计入固定资产价值，出租人计入长期应收款价值中，不再计入管理费用。
　　在国际准则中，出租人是制造商或者是经销商时，初始直接费用计入管理费用；出租人是纯粹的租赁公司时，初始直接费用不计入管理费用，而应在以后的租赁期内分摊。
　　2.教材例题的处理是长期应收款不包括初始直接费用，是因为在算租赁内含利率时，已经把初始直接费用作为现值来参与计算了，降低了内含利率，教材这样处理是通过租赁内含利率来体现初始直接费用对出租人融资租赁的影响，实际上体现为对未实现融资收益的抵减。
　　3.准则的思路是长期应收款要包括初始直接费用，即本题中借方长期应收款应是310万，贷方未实现融资收益是40万，分配表中要分配的未实现融资收益是40万。

希望能对你有所帮助！

发贴时间:2008-1-22 17:24:00

sqjm

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交作业了，答案同redtax

发贴时间:2008-1-22 20:23:00

kangmian

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那长期应收款310万，将来只能收到300万，还有10的长期应收款从哪走呢

发贴时间:2008-1-22 20:42:00

飘扬的云朵儿

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1、此项租赁为经营租赁，因为甲公司应在租赁期满后将设备归还给乙公司。
2、因属于经营租赁，所以该租赁业务的租金应按直线法摊销，每年摊销金额=120/2=60万元，甲公司会计处理如下：
起租日   借：长期待摊费用   80
           贷：银行存款        80
2005年末  借：管理费用       60
            贷：长期待摊费用     40
                银行存款         20
2006年末  借：管理费用     60
             贷：长期待摊费用    40
                 银行存款        20
3、乙公司的会计处理如下：
起租日   借：银行存款   80
            贷：应收账款    80
2005年末  借：银行存款    20
              应收账款    40
             贷：租赁收入    60
2006年末  借：应收账款    40
              银行存款     20
             贷：租赁收入         60

发贴时间:2008-1-22 23:50:00

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答案同答案同redtax

发贴时间:2008-1-23 1:08:00

whachel

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1 此项租赁是经营租赁：首先，租金120万元，只占1200元原值的10%，远小于90%的标准，最低租赁付款额现值就更小了。其次，租赁期只有2年，远短于设备可用期限的75%；第三，租赁方不具有租赁期满优先购买该设备的选择权
2、承租方会计处理：
（1）借：长期待摊费用 80万元
         贷：银行存款   80万元
（2）借：管理费用  60万元
         贷：长期待摊费用  40万元
             银行存款      20万元
（3）借：管理费用  60万元
         贷：长期待摊费用  40万元
             银行存款      20万元
3、租出方会计处理：
（1）借：银行存款 80万元
         贷：应收账款   80万元
（2）借：银行存款 20万元
         应收账款 40万元
         贷：租赁收入   60万元
（3）借：银行存款 20万元
         应收账款 40万元
         贷：租赁收入   60万元

发贴时间:2008-1-23 23:41:00

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