徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月21日）第二十二章　租赁的基本概念-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月21日）第二十二章　租赁的基本概念

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十章　所得税（1月21日－－27日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：射手座

第一节　租赁的基本概念

　　

　　[例题考点提示]　　

　　租赁的基本概念：经营租赁、融资租赁、最低租赁收款额、最低租赁付款额、担保余值、未担保余值、租赁内含利率等。

　　[经典例题]　

　　2006年1月1日，A公司向B公司（专门从事租赁业务）租入一台办公设备，租期为4年，设备价值为2000000元，预计可使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日A公司向B公司一次性预付租金150000元，第一年年末支付租金200000元，第二年年末支付年金250000元，第三年年末支付租金300000元，第四年年末支付租金300000元。租赁期届满后B公司收回设备，四年的租金总额为1200000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况）
　　要求：对A．B公司发生的上述事项进行会计处理。

　　[例题答案]

A公司：
分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租金费用总额为1200000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为300000元。
会计处理：
（1）2006年1月1日
借：长期待摊费用                                     150000
    贷：银行存款                                         150000
（2）2006年12月31日
借：管理费用                                         300000
    贷：长期待摊费用                                     100000
        银行存款                                         200000
（3）2007年12月31日
借：管理费用                                         300000
    贷：长期待摊费用                                      50000
        银行存款                                         250000
（4）2008年12月31日
借：管理费用                                         300000
    贷：银行存款                                         300000
（5）2009年12月31日
借：管理费用                                         300000
    贷：银行存款                                         300000
B公司：
此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金收入时，不能依据各期实际收到的租金的金额确定，而应采用直线法分配确认各期的租金收入。此项租赁租金收入总额为1200000元，按直线法计算，每年应分配的租金收入为300000元。
会计处理：
（1）2006年1月1日
借：银行存款                                        150000
    贷：应收账款                                      150000
（2）2006年12月31日
借：银行存款                                        200000
    应收账款                                      　100000
    贷：租赁收入                                    　　300000
（3）2007年12月31日
借：银行存款                                         250000
    应收账款                                　　　　　50000
    贷：租赁收入                                     　　　300000
（4）2008年12月31日
借：银行存款                                         300000
    贷：租赁收入                                     　　300000
（5）2009年12月31日
借：银行存款                                         300000
    贷：租赁收入                                     　　300000

　　[例题总结与延伸]　

　　

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、融资租赁：融资租赁是指出租人（一般指金融租赁公司或信托公司）根据承租人对供货人或出卖人的选择，从出卖人那里购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的交易。在租赁开始日最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值，不小于租赁资产原帐面价值90％以上的租赁。
　　理解：融资租赁实际上存在这样几个特征：租赁期限占据了资产实用期限的75％以上；租赁付款额的现值大于等于租赁资产账面价值的90％；租赁结束后资产所有权可能会转移给承租人，一般情况下承租人都是有优先购买权的。经常题目中遇到的判断条件无非就似乎在上面的三个方面展开考察。
　　另外需要明白的是融资租赁在税法上是作为分期收款的销售来处理的，但是会计上在当期是不确认收入的，在以后年度逐期确认收入。对于专门从事融资业务的公司来说，那么该项业务属于营业税应税劳务；如果是非一般公司从事的融资租赁业务：所有权最终转移的是作为增值税混合销售处理；如果是所有权没有转移的，作为营业税应税劳务处理。总之是分歧收款销售实质是不变的。
　　2、经营租赁：经营租赁是一种短期租赁形式，它是指出租人不仅要向承租人提供设备的使用权，还要向承租人提供设备的保养、保险、维修和其他专门性技术服务的一种租赁形式。经营租赁是—项可撤消的、不完全支付的短期租赁业务。
经营租赁的租金支出在税法上是可以扣除的，作为企业的其他业务成本核算。相比之下，融资租赁的租金支出不能够在税前扣除，通过租入的固定资产折旧的形式在税前扣除。作为出租方的处理，收到租金的时候确认为企业的其他业务收入或者是主营业务收入，税法上也在当期确认收入，这里税法和会计处理是一致的。
　　3、最低租赁收款额：最低租赁付款额+独立于承租人和出租人的第三方担保余值。（不包括或有租金和履约成本）。
　　最低租赁付款额：租金+承租及其相关的第三方支付的担保余值+到期承租人行使购买权支付的款项。（不包括或有租金和履约成本）
　　通过比较最低租赁收款额和付款额的概念可以看出融资租赁双方处理的范围和差异所在，这样更容易掌握租赁的实质。其实从租赁各方实际需要支出的款项上来看，可能混淆的就是两部分第三方担保余值：如果是和租赁双方都没有关心的独立的第三方，那么应该是出租房应该收取的款项，也就是未来租赁资产应该至少值多少钱；如果是承租及相关第三方支付的担保余值就是承租人需要确认的支出款项，之所以把这个支出纳入到最低租赁付款额是从谨慎角度出发来计算租赁的实际利率，从财务上说租赁实际利率是筹资的重要参照，因此对于未来的支出或者是很可能的先进流出都是要进行计算的。
　　4、担保余值：就承租人而言＝承租人或与其有关的第三方担保的资产余值
　　就出租人而言＝承租人的担保余值+与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。
　　未担保余值：租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
　　租赁内含利率：其实就是出租人得到的实际报酬率。计算租赁内含利率时候是按照（最低租赁收款额＋初始直接费用＋未担保余值）的现值＝（最低租赁收款额的现值＋初始直接费用＋未担保余值）来确认租赁内含利率，那么未实现融资收益中已经考虑了初始直接费用的影响了，所以在摊销的过程中，初始直接费用也进行摊销了，也就是说这个初始直接费用是要从承租人收取的，最终长期应收款账户也不存在初始直接费用余额挂帐的问题。
　　如果是初始直接费用不记入长期应收款，那么根据计算内含报酬率的公式中可以看出：这个初始直接费用形成了出租方出租的成本支出＝租赁资产的公允价值＋初始直接费用，那么和承租方收取的最低租赁收款额中不包含这个初始直接费用，实际上是由出租方承担了，作为出租方出租资产的成本。进一步影响了出租方的租赁内含利率和为实现融资收益的确认金额。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、融资租赁一方中长期应收款的确定和初始直接费用的处理。
　　2、融资租赁存在未担保余值的，租赁期间内的计提碱值的处理。
　　3、租赁内含利率和承租人实际利率的计算和选择。

　　[错题举例]

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-1-21 8:33:00

忘情水1995

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　　欢迎大家提出意见和建议

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来学习！租赁这一章先前没有学好,现在补习这一缺口！

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发贴时间:2008-1-21 11:09:00

心若在,梦就在!

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水团老师,射手MM辛苦了!

水团老师请看短信.

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发贴时间:2008-1-21 11:15:00

***流星雨***

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来做题!

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常阳

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属于经营租赁
2006年初
A 公司
1.借:预付账款15
贷:银行存款15
2006年末

2. 借:管理费用30
贷:银行存款20
预付账款10
2007年末
3.借:管理费用30
贷:银行存款25
预付账款5
2008年末
4.借:管理费用30
贷:银行存款30
2009年末
5.借:管理费用30
贷:银行存款30
B公司
1.借:银行存款15
贷:预收账款15
2.借；银行存款20
预收账款10
贷:主营业务收入30
3.借:银行存款25
预收账款5
贷:主营业务收入30
4.借:银行存款30
贷:主营业务收入30
5.借:银行存款30
贷:主营业务收入30

发贴时间:2008-1-21 16:17:00

redtax

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属于经营租赁。
120万元÷4年=30万元/年
A公司帐务处理如下：
2006年1月1日：
借：长期待摊费用  15 万元
    贷：银行存款    15万元
2006年12月31日：
借：管理费用     30万元
   贷：银行存款      20万元
       长期待摊费用  10万元
2007年12月31日：
借：管理费用     30万元
    贷：银行存款   25万元
       长期待摊费用  5万元
2008年12月31日与2009年12月31日：
借：管理费用    30万元
    贷：银行存款   30万元
B公司帐务处理如下：
2006年1月1日：
　　借：银行存款　　　15 万元
　　　　贷：应收账款　　　15 万元
2006年12月31日：
　　借：银行存款　　　20万元
　　　　应收账款　　　10万元
　　　　贷：租赁收入　　　　　30万元
2007年12月31日：
借：银行存款　　　25万元
　　　　应收账款　　　 5万元
　　　　贷：租赁收入　　　　30万元
2008年12月31日与2009年12月31日：
　　借：银行存款　　　30万元
　　　　贷：租赁收入　　　30万元

发贴时间:2008-1-21 17:29:00

01kj888

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你好，新学员前来报到，请多多指教1
团长，为什么租赁内含利率和书上的公示是不一样的？书上强调的是租赁资产公允价值的折现率？
谢谢！

发贴时间:2008-1-21 20:51:00

sqjm

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来　自：

终于当天答题了！！！

因为本租赁不符合融资租赁的任何一项确认条件，所以为经营租赁

A公司会计处理：
2006年1月1日：
借：长期待摊费用    150000
  贷：银行存款        150000
2006年12月31日
借：其他应付款    300000
  贷：银行存款      200000
      长期待摊费用  100000
2007年12月31日
借：其他应付款    300000
  贷：银行存款      250000
      长期待摊费用  50000
2008年12月31日
借：其他应付款    300000
  贷：银行存款      300000
2009年12月31日
借：其他应付款    300000
  贷：银行存款      300000

B公司的会计处理：
2006年1月1日：
借：银行存款    150000
   贷：应收账款    150000
2006年12月31日
借：银行存款    200000
    应收账款    100000
   贷：租赁收入    300000

2007年12月31日
借：银行存款    250000
    应收账款    50000
   贷：租赁收入    300000
2008年12月31日
借：银行存款    300000
   贷：租赁收入    300000
2009年12月31日
借：银行存款    300000
   贷：租赁收入    300000

发贴时间:2008-1-21 21:27:00

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该项租赁业务为经营租赁
1、A公司的会计处理:
借：长期待摊费用    150000
  贷：银行存款          150000
借：管理费用      300000
  贷：银行存款          200000
      长期待摊费用      100000
借：管理费用   300000
   贷：长期待摊费用   500000
       银行存款       250000
第3年及第4年末支付租金时：
借：管理费用   300000
  贷：银行存款        300000
2、B公司的会计处理：
   租赁开始日：借：银行存款   150000
                 贷：应收账款      150000
   第1年末收到租金时：借：银行存款    200000
                            应收账款    100000
                            贷：租赁收入       300000
        第2年末收到租金时：借：银行存款   250000
                                应收账款    50000
                              贷：租赁收入      300000
        第3、4年末收到租金时：借：银行存款  300000
                                  贷：租赁收入   300000

发贴时间:2008-1-21 22:02:00

kangmian

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老师：您好，我想先问下后面的融资租赁中的出租人的初始直接费用，按书上的说法记入长期应收款，那以后怎么摊消呢，我觉得应该记入当期费用（比如管理费用）才对吧，因为出租人的初始直接费用在将来是不会从承租人那收回的
请老师指教，好急！

发贴时间:2008-1-22 17:00:00

guqiuju

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此项租赁没有满足融资租赁的条件,应作为经营租赁处理.
A公司的账务处理:
1.2006年1月1日
借:长期待摊费用  150000
  贷:银行存款  150000
2.2006年12月31日
借:管理费用  300000
  贷:银行存款  200000
     长期待摊费用  100000
3.2007年12月31日
借:管理费用  300000
  贷:银行存款  250000
     长期待摊费用  50000
4.2008年12月31日
借:管理费用 300000
  贷:银行存款  300000
5.2009年12月31日
借；管理费用 300000
  贷；银行存款  300000
B公司账务处理如下:
1.2006年1月1日
借:银行存款  150000
  贷；应收账款  150000
2.2006年12月31日
借:银行存款  200000
  应收账款  100000
  贷；租赁收入 300000
3.2007年12月31日
借:银行存款  250000
  应收账款  50000
  贷；租赁收入300000
4.2008年12月31日
借:银行存款  300000
    贷；租赁收入  300000
5.2009年12月31日
借:银行存款  300000
    贷；租赁收入  300000

发贴时间:2008-2-13 22:11:00

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