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 *贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月10日）第二十章　确认递延所得税负债 [分页: 1 2 ] 保存该页为文件 显示可打印的版本 把本贴加入IE收藏夹 双击自动滚屏(单击停)
 忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十章　所得税（1月3日－－11日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995

第六节　确认递延所得税负债

　　

　　[例题考点提示]　　

　　确认递延所得税负债。

　　[经典例题]　

　　正保公司发生下列事项，请计算递延所得税的金额：
　　（1）06年12月底购入一项固定资产，入账价值1000万，折旧年限10年，净残值为0，税法上按照直线法计提折旧，会计上要求双倍余额递减法计提折旧，07年底计提减值100万，写出递延所得税相关的会计分录。
　　（2）07年1月初正保公司研发成功一项无形资产，其中符合资本化支出的部分为1000万，税法上允许全部的研发费用在税前扣除。该项无形资产摊销年限为5年，07年底计提减值准备100万，作出递延所得税相关会计分录。
　　（3）07年底支付银行存款1000万吸收合并非同一控制下乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万，账面价值为900万，公允价值和账面价值差额是一由于一项固定资产引起，该项固定资产公允价值为600万，账面价值为500万，计算正保公司吸收合并乙公司应该确认的递延所得税负债和商誉。
　　（4）假设正保公司07年1月份与并公司签订一项融资租赁合同（分录处理参照专业租赁公司），该项资产账面成本金额为800万，存货跌价准备100万，公允价值为1000万，合同约定长期最低租赁付款额为1200万，现值为1050万，每年底支付300万，四年付清。写出正保公司租赁相关会计分录和确认递延所得税分录。
　　（5）06年12月初投资丙公司1000万取得30％股权，形成重大影响采用权益法核算。当年丙公司没有实现净利润，正保公司当年底确认长期股权投资减值准备200万；07年底丙公司实现净利润1000万，正保公司确认相应的投资收益，写出06年底和07年底递延所得税相关会计分录。

　　[例题答案]

（1）07年固定资产累计折旧＝1000×2/10＝200，账面价值＝1000－200－100＝700，计税基础＝1000－1000/10＝900，可抵扣暂时性差异＝200，确认递延所得税资产＝200×33％＝66
　　借：递延所得税资产　66
　　　　贷：所得税费用　66
（2）正保公司研发费用已经在税前扣除，会计上确认的无形资产以后年度不允许扣除摊销，因此形成的是应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债＝1000×33％＝330
　　年底应该计提摊销＝1000/5＝200，应该转回递延所得税负债＝200×33％＝66，计提减值转回递延所得税负债＝100×33％＝33，综合来看应该确认递延所得税负债＝330－66－33＝231
　　借：所得税费用　231
　　　　贷：递延所得税负债　231
（3）符合免税合并条件，应该确认递延所得税负债＝（600－500）×33％＝33，另外确认商誉＝33
（4）融资租赁资产入账价值＝1000万
　　借：固定资产　1000
　　　　未确认融资费用　200
　　　　贷：长期应付款　1200
　　由于购入的固定资产的计税基础为1200万，账面价值为1000万，根据会计准则规定该项资产不需要确认递延所得税，因为未确认融资费用属于非暂时性差异。
（5）06年底确认递延所得税资产＝200×33％＝66，07年底确认投资收益300万，其中200万部分为转回的可抵扣暂时性差异。100万部分为应纳税暂时性差异。
　　06年底分录：
　　借：递延所得税资产　66
　　　　贷：所得税费用　66
　　07年底分录：
　　借：所得税费用　99
　　　　贷：递延所得税负债　33
　　　　　　递延所得税资产　66


　　[例题总结与延伸]　

　　应交所得税是企业实际需要缴纳给国家的税收，是按照税法的规定计算出来的税款，因此一般是需要对会计上确认的会计利润进行纳税调整后计算的。也就是说不管是其他纳税调整事项还是时间性差异，在税法面前都需要纳税调整，严格按照税法的要求计算所得税，比如应纳税暂时性差异会计上做了抵扣的处理，但税法不允许抵扣，所以要做纳税调增处理。那么时间性差异不影响企业的应交所得税。事实上递延所得税是调整所得税费用的，并不对所得税产生影响。

　　所得税费用是会计上确人的所得税费用，如果不存在时间性差异的，那么会计上确认的所得税费用是和缴纳的所得税是相等的。但是会计和税法在费用扣除和收入确认上是存在差异的，这里主要是指时间性差异，对于其他的纳税调整事项不影响所得税费用的确认。那么时间性差异影响了所得税费用的确认，比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的可抵扣暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税资产的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、递延所得税影响的是当期的所得税费用和未来的应交所得税，一定要注意的是暂时性差异不影响当期的应交所得税，而是当期的所得税费用；未来暂时性差异转回的时候影响的是未来的应交所得税。之所以这么说是因为，税法在差异发生当期是不承认会计上的相关处理的，那么以后的时候税法认可了当初的会计处理，所以从会计的角度出发，暂时性差异不影响当期的应交所得税，而影响的是未来的应交所得税。
　　2、递延所得税负债是由于应纳税暂时性差异形成的。关于应纳税暂时性差异之前已经进行了介绍，这里不做重复。应纳税暂时性差异说明这样一个现象：税法上希望从当期应纳税所得额中扣除相应的支出或者是收入，但是会计上不予以确认，因此形成了应纳税暂时性差异，然后该差异×所得税率计算得出了递延所得税负债。
　　3、当然是否确认递延所得税负债还应该考虑之前是否确认了递延所得税。假如说权益法下一项长期股权投资之前由于被投资单位财务状况计提了减值准备，之后由于被投资单位实现净利润而确认了投资收益，直观上理解这个投资收益当期不需要纳税，而是在实际收到的时候纳税，那么很多人认为应该确认递延所得税负债，其实是不对的。一项资产只能确认递延所得税负债或者是递延所得税负债，不能同时确认两个递延所得税，所以上面的例子中发生了先是减值，应该确认递延所得税资产，然后确认投资收益，确认递延所得税首先应该是转回递延所得税资产，有差额的继续确认递延所得税负债。
　　4、注会教材中很多地方都涉及到了递延所得税的确认，递延所得税负债是比较多的情况。一般来说各项公允价值计量的资产发生公允价值上升都是要确认递延所得税负债的，另外还需要注意一些其他情况，比如分期收款销售方式就是一个典型的情况，更典型的是融资租赁资产的处理，税法上就是作为分期收款的销售来处理的。还有需要注意的是日后事项中递延所得税的确认和调整等；另外还需要注意的是非同一控制下的吸收合并中，符合免税合并的条件，那么形成的会计入账价值和之前计税基础的差异中确认递延所得税负债的情况。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、递延所得税负债确认的几种特殊情况：分期收款销售、融资租赁、免税非同一控制吸收合并
　　2、递延所得税的转回中之前确认了递延所得税影响之后递延所得税的处理：比如之前确认了递延所得税资产，之后由于出现了税法多扣除费用和收入的情况，应该是确认为递延所得税资产的转回，然后确认递延所得税负债。

　　[错题举例]

---------------------------------------------------------------
君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓
  
发贴时间:2008-1-10 8:39:00  
 常阳

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递延所得税金额为0
计提折旧时
借:所得税费用33
贷:递延所得税负债33
计提减值准备时
借:递延所得税负债33
贷:所得税费用33
 
发贴时间:2008-1-10 12:45:00  
 常阳

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2.借:所得税费用330
贷:递延所得税负债330
计提减值准备时
借:递延所得税负债33
贷:所得税费用33
 
发贴时间:2008-1-10 12:50:00  
 常阳

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3.递延所得税负债33
商誉67
 
发贴时间:2008-1-10 13:29:00  
 常阳

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4.借:所得税费用247.5
贷:递延所得税负债247.5
5.06年底
借:递延所得税资产66
贷:所得税费用66
07年底
借:所得税费用99
贷:递延所得税资产66
递延所得税负债33
 
发贴时间:2008-1-10 13:47:00  
 ***流星雨***

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收藏了！谢谢水团老师！
 
发贴时间:2008-1-10 13:57:00  
 ..iyugmmqb

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来学习!

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发贴时间:2008-1-10 14:08:00  
 yrl98185956

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比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的应纳税暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税负债的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税负债：

　　借：递延所得税负债
　　　　贷：所得税费用
这个分录应该是：
　　借：递延所得税资产　　　　贷：所得税费用
 
发贴时间:2008-1-10 14:50:00  
 午夜恋曲

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1、
借：递延所得税资产　　 　66　
    贷：所得税费用       66
2、借：所得税费用            231
　　　 贷：递延所得税负债    231
3、
（1）递延所得税负债=100*0.33=33
（2）商誉=1000-1000+33=33
4、
（1）借：固定资产　　          1000
         未确认融资费用         200
         贷：长期应付款　      1200
   借：长期应付款          300
       贷：银行存款        300
（2）借：递延所得税资产　　 　66　
         贷：所得税费用       66
5、假定丙公司所得税率为 0
（1）借：递延所得税资产　　　66　
         贷：所得税费用       66

（2）借：所得税费用              99
　　　   贷：递延所得税资产　　　66　
             递延所得税负债      33
 
发贴时间:2008-1-10 15:32:00  
 荷花老爹

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公布答案啊？
 
发贴时间:2008-1-10 18:11:00  
 凤舞天骄

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交作业：
1.借：递延所得税资产66
      贷：所得税费用66
2.借：所得税费用231
      贷：递延所得税负债231
3 递延所得税资产100*0.33=33 商誉不会做
4不会做
5.06年借：递延所得税资产66
          贷：所得税费用66
07年不会做

---------------------------------------------------------------
努力 努力 再努力
时间在流逝
只有比别人更早、更勤奋地努力，才能尝到成功的滋味
.没有艰辛，便无所获		  
发贴时间:2008-1-10 19:25:00  
 飘扬的云朵儿

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坚持完成作业:（假定正保公司适用所得税率33%）
1.借:递延所得税资产   66
   贷:所得税费用          66
2.借:所得税费用   231 （700*33%）
   贷:递延所得税负债   231
3.正保公司吸收合并乙公司应确认的递延所得税负债=（1000-900）*33%=33
  正保公司吸收合并乙公司应确认的商誉=0
4.有关租赁一章内容还有待学习,特别是涉及递延所得税问题,请问税法上对"融资租赁"的业务是如何规定的?
5.06年底:
  借:递延所得税资产  66
   贷:所得税费用            66
  07年底:
 借:所得税费用  99
  贷:递延所得税资产  66
     递延所得税负债    33
 
发贴时间:2008-1-10 22:08:00  
 飘扬的云朵儿

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4.看了[例题总结]后试做有关融资租赁的业务处理,不知理解正确否?
发生融资租赁业务时:
 借:长期应收款   1200
   贷:融资租赁资产   800
      未实现融资收益   400
07年底收到租金时:
  借:银行存款  300
   贷:其他应收款   300
当期税法上确认300万的收入,要进行纳税调增:
 借:递延所得税资产   99
  贷:所得税费用         99
    
 
发贴时间:2008-1-10 22:28:00  
 whachel

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（1）借：递延所得税资产 99
       贷：所得税费用   99
（2）700*0. 33=221
   借：所得税费用 221
       贷：递延所得税费用 221
（3）不确认商誉
   借：所得税费用 33
       贷：递延所得税费用 33
（4）会计一开始1000万元 一年后800万
   税法一开始1200万，一年后900万
借：递延所得税资产 33
    贷：所得税费用   33
（5）借：递延所得税资产 66
       贷：所得税费用    66
   借：所得税费用   99
       贷：递延所得税资产  66
           递延所得税负债  33
 
发贴时间:2008-1-11 0:09:00  
 redtax

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（1）固定资产2007年11月计税基础=1000-1000/10*11/12=1000-1100/12
     固定资产2007年11月账面价值=1000-1000*2/10*11/12=1000-2200/12
     可抵扣暂时性差异=1100/12
     确认的递延所得税资产=1100/12*33%=30.25
07年12月：
 固定资产的计税基础=1000-1000/10=900
 固定资产的账面价值=1000-1000*2/10-100=700
 应确认的递延所得税资产=200*33%=66
 减期初余额30.25，本期应确认66-30.25=35.75，会计分录为：
 借：递延所得税资产 35.75
     贷：所得税费用    35.75
 
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 redtax

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（2）07年1月无形资产账面价值=1000-1000/5/12
      07年1月无形资产计税基础=0
应纳税暂时性差异=1000-200/12
至11月累计确认的应纳税暂时性差异=1000-200*11/12=1000-2200/12
确认的递延所得税负债=（1000-2200/12）*33%=330-60.5=269.5
07年12月：
根据企业会计准则第6号——无形资产第十八条　无形资产的应摊销金额为其入帐价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。
07年12月底无形资产应摊销金额=1000-1000/5/12*11-100=900-2200/12=716.67
07年12月应摊销额=716.67/（4*12+1）=14.63
07年12月底无形资产账面价值=1000-2200/12-14.63=716.67-14.63=702.04
应确认的递延所得税负债=702.04*0.33=231.67
减期初递延所得税负债金额269.5，本期应确认的递延所得税负债为-37.83，会计分录为：
借：递延所得税负债   37.83
     贷：所得税费用     37.83
 
发贴时间:2008-1-11 9:09:00  
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（3）若为非免税合并：
根据会计准则要求非同一控制下的企业合并，合并方应以公允价值入账；
根据税法规定，合并方应以公允价值确定计税基础。
因此非免税合并不存在暂时性差异。
合并方支付价款=被合并方可辨认净资产公允价值，无商誉。
若为免税合并：
根据会计准则要求非同一控制下的企业合并，合并方应以公允价值入账；
根据税法规定，合并方应以被合并方的账面价值确定计税基础。
合并事项的账面价值=1000
合并事项的公允价值=900
应纳税暂时性差异=100
确认的递延所得税负债=100*33%=33，会计分录为：
借：商誉  33
    贷：递延所得税负债  33
 
发贴时间:2008-1-11 9:25:00  
 redtax

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