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    来做题的同事们，请在后面跟帖回复，有疑问的题目可以在后面直接提出或者单独发帖子提问，希望大家互相帮助，共同进步，相信我们的努力，会带来好的收获的！祝愿大家在新的一年里事业有成，梦想成真！

    有疑问的问题，希望大家在帖子后面跟帖提问或者直接发帖子提问，我看到后会给大家回复的，有时候，工作忙，可能会一两天才会有回复，希望记得查看！

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第一章注册会计师审计概论
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一、单项选择题

1、随着审计环境的不断变化，审计的方法也进行着相应的调整。在下列审计方法中，形成最晚，即最新的审计方法是（）。
A．账项基础审计 B．风险导向审计
C．制度基础审计 D．财务报表审计

2、下列提法中，表述正确的是（　）。
A．政府审计是独立性最强的一种审计
B．报表的合法性是报表使用者最为关心的
C．注册会计师应保证会计报表的可靠程度
D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与注册会计师审计具有一致性

3、注册会计师审计的依据是（　）。
A.财政部制定的会计准则
B.中国注册会计师协会制定的审计准则
C.审计署制定的国家审计准则
D.中国注册会计师协会制定的国家审计准则

4、注册会计师的审计意见应合理保证财务报表使用人确定已审财务报表的可靠程度。这意味着（　　）
A.注册会计师应合理保证已审财务报表的可靠程度
B.注册会计师的审计意见应合理保证已审财务报表的可靠程度
C.不应由注册会计师保证已审财务报表的可靠程度
D.不应由被审计单位合理保证已审财务报表的可靠程度

二、多项选择题

1、根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（　）。
A. 会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定
B．会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定
C．会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
D．会计报表在所有重大方面是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量

2、关于政府审计与注册会计师审计的下列论断中，不正确的是（）。
A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查并取得有关证明材料
B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性
C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致
D.二者的审计标准基本一致

3、注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（　）。
A．内部审计是注册会计师审计的基础
B．内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分
C．内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性
D．利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

4、影响被审计单位固有风险的因素包括（）.
A.管理人员的品行和能力
B.行业所处环境
C.业务性质
D.容易遭受损失或被挪用的资产导致的风险

第一章答案

一、单选题

1.B 2.D  3.B  4.C

二、多选题

1.AD 2.ACD  3.BCD 4、ABCD

典型问题汇总：

1、认定层次重要性不能超过财务报表层次的重要性水平，理由？

答复：我们简单理解一下重要性水平确定的原则，在重要性水平确定时，首先确定的是报表层次的重要性水平，然后采用分配法或不分配法的方法再确定认定层次上的重要性水平。我们先不考虑不分配法，从这个分配法的角度理解，如果报表的重要性水平确定为100万元，那么说明的就是如果报表出现100万元的错报我们是不能够接受的，如果是低于100万元的，我们是可以接受的，对应到报表项目上，以资产负债表为例，如果确定的固定资产项目的重要性水平是50万元，应收账款项目的重要性水平为30万元，货币资金的重要性水平为10万元，还有其他，我们省略不说明。这个确定的认定层次的重要性水平的意思就是如果固定资产出现50万元的错报，我们会认为是无法接受的，应收账款存在30万元的错报我们认为是无法接受的。如果将这个关系反过来理解，报表的重要性水平是50万元，固定资产的重要性水平是100万元，只要报表合计出现的错报在50万元我们就无法接受了，怎么还能够接受固定资产100万元的错报呢，所以认定层次的重要性是不能超过财务报表层次的重要性水平的。如果到不分配法上，只是根据分析角度来确定重要性水平，原理上是相同，与这个原则也是相一致的。

2、注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型，怎么理解？

答复：我们谈到的检查风险，就是影响审计风险的一个项目，我们在第8章学习到审计风险＝重大错报风险×检查风险，这个重大错报风险不是我们能够控制的，属于是评估确定的，而审计风险是我们必需达到的一个评估后的指标，就是不能超过的，对应的可控的风险因素，只有检查风险了，所以检查风险的控制是非常重要的。回到我们的问题上来看，重要账户对报表的影响是比较大的，所以重要账户的检查风险是否在可接受的水平上，属于是我们需要关注的，如果无法控制在可接受的水平上，对应的就是影响报表总体的检查风险，总体的可接受程度上，我们就会考虑在报表意见类型中反映。

3、能否未经评估，直接将重要性水平定为低水平？？

答复：在原审计理论上，我们会这样理解问题，可以将控制风险预先评估为高，这样对应的多执行实质性程序即可，但是在现在的风险导向审计理论中，我们对风险理论的运用，需要根据风险进行评估，确定我们的进一步的审计程序，所以这样的说法与目前的审计理论并不符合，不能认为是正确的。

4、什么情况下扩大审计程序？  什么情况下追加审计程序？

答复：扩大审计程序：执行扩大审计程序一般是因为原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标，还需要执行更大范围的审计程序。同样导致执行扩大审计程序的原因主要也是因为注册会计师在审计计划阶段不能考虑特定因素。比如对企业存货进行监盘，计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点，而不是对所有的存货进行监盘，不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在监督盘点过程中发现存货有大量流失，那么这时注册会计师就需要执行扩大审计程序，以确定流失存货的具体数量，以最大限度的降低审计风险。同样，扩大审计程序并不改变原审计程序的性质。
　　追加审计程序：追加审计程序是在原来的审计程序仍然有效，之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标，注册会计师就需要执行其他审计程序，也就是在原程序基础上追加程序。注意，这里执行的其他审计程序在性质上一般不同于原审计程序，但也不排除相同的情况。需要说明的是，一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。
    比如对期后事项的审计，注册会计师有责任对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施追加审计程序。从这一说明可以看出，注册会计师应当在实质性测试阶段对期后事项实施相应的审计程序。
　　在运用上：实际上无论是追加的程序、还是扩大的审计程序，本质上都是一致的，就是都是为了进一步揭示会计报表错报而执行的审计程序，只是适用程度不同而已。扩大审计程序是在已发现的错报异常重大，对会计报表产生的影响异常重大（性质上比如发行异常重大的舞弊行为，金额上比如汇总错报超过报表层重要性水平），注册会计师必须执行更大范围的审计程序，才能合理保证所有重大错报都已揭示。追加程序是在已发现的错报虽然重大，但对会计报表的影响在程度上稍轻，注册会计师只需对个别错报可能性较大的审计项目追加程序即可。 ①通常只有在所涉及的未发现错报超过注册会计师认可的程度时，比如汇总错报超过报表层重要性水平，或者涉及的舞弊、违反法规行为异常重大，注册会计师才需扩大审计范围，从而将整体审计风险降低至可接受的水平；②如果只是个别事项的未发现错报较大时，注册会计师通常只需就该审计事项追加程序即可。也就是说我们可以从未发现错报对会计报表的重要程度来判断是应当扩大审计范围还是应当追加程序，未发现错报对会计报表的影响程度越大，越倾向于扩大审计范围，如果只是个别事项的未发现错报，并且对会计报表的影响程度尚在注册会计师认可的范围，则只需就该事项追加审计程序即可。

5、报表层次意味着什么？认定层次又意味着什么？怎么理解这2个层次？

答复：报表层次是对于总体而言，认定层次是对于局部而言的，类似于我们在整理房间，从整体的角度看看是否整洁、干净，然后再看看细节，例如柜子、床是否整洁，与我们审计中的两个层次是相同的概念。

6、如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。   这里难道不可以扩大审计程序？？？

答复：不是的，您需要这样考虑问题，扩大审计程序，通常说明的是扩大审计范围，就是原审计程序不变，然后在范围上扩大，但是追加程序说明的就是改变新的审计程序方法，所以两者是不同的，就本题而言，应当采用追加的方法，如果原审计程序方法非常好、非常恰当的情况下，如果真正的错报已经超过重要性水平的，则就应该审计发现，如果没有发现，就有可能是审计程序方法有问题，所以要换一个审计程序来审计。

7、由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限？

  这句话怎么错？  担保抵押所有权转移了么？应该是作价偿债时所有权才转移吧？既然没有转移所有权，那么抵押人为何不计提折旧？如果要折旧，那么仅考虑新增部分资产的折旧年限就对啊。

答复：我们应该这样来理解这个问题，每年底在会计上需要对固定资产进行减值测试，在测试后应当考虑的是固定资产是否发生减值，预计使用年限是否需要调整，如果我们仅仅对新增固定资产折旧年限进行审计，没有考虑到已使用固定资产原估计的折旧年限是否需要调整，这样是不全面的，故这句话是错误的。

担保抵押固定资产，所有权并没有转移，还属于抵押人的资产，而且还可以使用，所以固定资产的折旧是可以计提的，但是固定资产的折旧并不仅仅是考虑新增部分，还因为上述的原因，需要考虑已经使用的，故您的这个说法是不正确的。

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第二章注册会计师管理
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一、单项选择题

1.根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围不包括（　　）。
A.验资业务
B.财务报表审计业务
C.保险精算业务
D.税务代理业务

2.注册会计师从事的下列工作中，属于审计业务的是（　）。
A．参与企业管理，起草投资协议书
B．参与企业破产清算审计，出具清算审计报告
C．审查企业内部控制制度，提出管理建议书
D．参与企业合并事宜，编制企业合并会计报表

3.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（）。
A.必须取得所在会计师事务所的授权
B.必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督
C.必须注册一家独资会计师事务所
D.任何情况下都不允许

4.下列各项中，不属于注册会计师审计业务的有（　）。
A．验证企业资本
B．验证年度会计报表的合法性和公允性
C．设计企业内部控制制度
D．审计简要会计报表

二、多项选择题

1.中国注册会计师协会的会员包括以下类型（　）。
A．个人会员
B．团体会员
C．名誉会员
D．终身会员

2.下列选项中正确的是（　）。
A.注册会计师不得以个人名义为被审计单位提供编制会计报表等专业服务
B.根据《注册会计师法》的规定，我国允许设立有限责任会计师事务所、合伙会计师事务所和个人独资事务所
C.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册
D.中国注册会计师协会的会员有个人会员、团体会员和名誉会员三种

3.注册会计师的服务业务包括（　　）。
A.代理记账
B.税务代理
C.内部控制审核
D.管理咨询

4.注册会计师审计是一种委托审计，下列可委托注册会计师审计财务报表的有（）。
A.司法机关
B.企事业单位
C.国家行政机关
D.个人

第二章答案

一、单选题

1.C 2.B 3.D 4.C

二、多选题

1.AB 2.AC 3.ABD 4.ABCD

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第三章注册会计师职业道德规范
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一、单项选择题

1.会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。这里所指的业务期间是指（  ）。
A．始于签订业务约定书日止于执行鉴证业务日
B．始于元月1日止于资产负债表日
C．始于元月1日止于出具鉴证报告日
D．始于执行鉴证业务日止于出具鉴证报告日

2.下列没有违背注册会计师职业道德的相关规定的是（　）。
A.注册会计师采用或有收费的方式向客户提供鉴证服务
B.某项目经理多年对M公司审计，由于对M公司较熟悉，容易发现问题，故今年仍安排其负责该公司的年度财务报表审计工作
C.注册会计师可以在两家会计师事务所执行业务
D.后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，首先应当提请审计客户告知前任注册会计师

3.在为客户提供鉴证业务服务时，下列属于自我复核威胁而影响会计师事务所或注册会计师独立性的情况有（    ）。
A.事务所拟采用或有收费方式收取服务费用
B.注册会计师曾为客户设置内部控制
C.在上次审计时注册会计师曾与被审计单位在一项会计业务的重要性判断上发生重大分歧，因为对财务报表的影响重大，被审计单位曾暗示将重新考虑聘请注册会计师事宜
D.在承接业务之前，被审计单位声称资金运作不畅，要求降低审计收费，并称其各地分公司和办事处较多，建议注册会计师对其存放于外地的存货不必过多费心

4.在下列情况下，注册会计师无需回避的是（    ）。
A.注册会计师曾作为某财务软件公司的后勤服务人员为被审计单位的财务软件提供后勤服务，在承接该业务过程中，注册会计师了解到该套财务软件仍在用
B.注册会计师曾经是被审计单位的人事经理，由于工作表现积极，得到该公司的重视，并与公司上下关系都很融洽，离职后与该公司领导仍有较密切的私人联系
C.注册会计师由于与被审计单位的独立董事甲某关系甚密，2003年甲某为其私人购车提供了50％的担保贷款
D.由于一次车祸事故，注册会计师的女儿与被审计单位董事长的儿子之间在责任认定和经济赔偿方面存在法律纠纷

5.为了保证审计小组提供具体鉴证业务服务所应具备的独立性，下列措施不得当的有（    ）。
A.安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核
B.为鉴证小组成员提供必要的专业培训，并强调独立性对鉴证服务的重要性
C.与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性的问题
D.定期轮换项目负责人及签字注册会计师

二、多项选择题

1.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（）。
A.注册会计师在某电视台作访谈节目时，在屏幕上出现：“××会计师事务所首席注册会计师：××”
B.注册会计师在名片中印有“××会计师事务所主任会计师”和“××市第×届人大代表”
C.注册会计师是被审计单位的独立董事
D.注册会计师的儿子是被审计单位的一个计算机程序员

2.会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括（  ）。
A.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工
B.对鉴证业务采取或有收费的方式
C.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务
D.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

3.2005年2月，太平会计师事务所收到盛世股份有限公司（2000年在上交所上市）对其 2005年增发新股筹资方案进行财务报表审计的聘请。在下列情况下（各选项独立），太平会计师事务所应当拒绝承接该审计业务的有（    ）。
A.由于太平会计师事务所常年为盛世公司提供年度财务报表审计服务，对盛世公司的内部控制以及有关报表情况都非常清楚，并且增发新股时间有限，盛世公司要求太平事务所缩短审计时间，并建议简化审计程序，以配合盛世公司的增发方案的实施进度
B.由于盛世公司是当地财政收入的支柱企业，为扩大生产规模，扩大财政收入，有关主管部门对其增发新股方案特别关注，于是暗示太平会计师事务所本着“大事化小，小事化了”的态度为其提供恰当的审计服务
C.经人暗示，太平会计师事务所的签字注册会计师认为盛世公司此次增发新股方案中提到的项目投资方案可行性不大，增发新股即使成功，资金也难以按照“招股说明书”运用
D.2004年曾经接受盛世公司的委托为其代编年度财务报表

4.如今，会计师事务所生存和发展的竞争越来越激烈，会计师事务所必须有相应的客户才能确保其生存和发展，对此，下列事项中不符合相关要求的有（    ）。
A.会计师事务所向客户（国有企业）暗示其脱钩改制前的政府背景
B.会计师事务所在某一报纸上刊登了其迁址公告，随后简要说明了其客观的历史沿革
C.会计师事务所在一家新闻媒体发布招聘信息上介绍了事务所的发展
D.会计师事务所在一次客户见面会上，向客户介绍了该会计师事务所的历史沿革及其持续增长业绩水平，以鼓励客户继续选择该会计师事务所

三、判断题

1.注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（  ）

2.太平会计师事务所的一位前合伙人现任盛世公司的财务总监，基于以前的业务联系，盛世公司聘请了太平会计师事务所为其 2006年年度财务报表进行审计。根据职业道德的有关规定，太平会计师事务所违反了职业道德的要求。（   ）

3.在确定审计收费金额并写入业务约定书之后，即使发生了与预期情况不同的事项，收费金额也不得变动，否则就属于或有收费方式，将损害事务所的独立性。（  ）

4.在任何情况下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。（  ）

第三章答案

一、单选题

1、D 2.D 3.B 4.A 5.B

二、多选题

1、ABC 2.ACD 3.ABD 4.AD

三、判断题

1、错 2、对

3、错

解析：这其实是一个经济合同的修改问题，如果发生了与预期情况不同的事项，事务所和被审计单位应当协商审计收费金额是否恰当，并讨论修改审计收费金额。所谓或有收费是指在审计收费金额按照不确定的标准计算，因此收费金额也是不确定的，比如按照审计后的净利润水平为计算依据确定收费金额

4、错

解析：除法律允许外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

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第四章　注册会计师执业准则

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一、单项选择题

1.I公司提供的销售发票副本与客户J公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印件E列示的金额不一致，则注册会计师正确的做法是（　）。
A．采用J公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠
B．不采用J公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠
C．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据
D．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性

2.执行E公司2006年度财务报表的审计业务时，N注册会计师正在对E公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（　　）。
A．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象
B．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求E公司送检发票
C．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的
D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的

3.在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的程度做出适当的反应。在以下可能的反应中，你认为不适当的是（　　）。
A．如果受到的限制是广泛的，出具否定结论的报告
B．如果受到的限制是重大的，出具保留结论的报告
C．解除业务约定
D．如果受到的限制是广泛的，出具无法发表结论的报告

4.在会计师事务所中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（  ）。
  A．主任会计师  　　Ｂ．项目负责人
  C．副主任会计师   　 D．质量督导人员

5.会计师事务所应当对业务质量实施监控，包括对已完成的业务进行检查。以下说法中，正确的是（　　）。
A．会计师事务所应当实行周期性的检查，周期最长不得超过一年
B．在每个周期内，对每个项目负责人的业务至少选取三项进行检查
C．在选取单项业务进行检查时．可以不事先告知相关项目组
D．参与某业务执行或该项目质量控制复核的人员应参与该项目的检查

二、多项选择题

1.基于责任方认定的业务和直接报告业务的主要区别表现在以下（　　）方面。
A．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同
B．注册会计师提出结论的对象不同
C．责任方的责任不同
D．鉴证报告的内容和格式不同

2.作为某企业年度财务报表审计业务的项目负责人，张华对审计业务实施监督的内容，应包括（　　）。
A．解决在审计过程中发现的重大问题，考虑其主要程度并适当修改审计计划
B．考虑相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录和执行
C．识别在审计过程中需要咨询或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项
D．获取的审计证据是否充分、适当，已实施的审计工作是否支持形成的结论

3.根据会计师事务所业务质量控制准则，以下与独立性相关的书面确认函的说法中，正确的是（　　）。
A．会计师事务所应当每年至少一次向受独立性约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
B．当一事务所与其他事务所合作执行业务时，双方可以考虑向对方索取对方遵守独立性政策和程序的书面确认函
C．书面确认函必须是纸质的
D．书面确认函可以是电子形式的

4.指导、监督、复核是业务执行过程中对项目质量进行控制的重要方面。其中，“监督”的具体要求是（　　）。
A．追踪业务的进程
B．考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力
C．解决执业过程发现的重大问题
D．识别在业务执行过程中需要咨询的事项

5.以下关于保存工作底稿期限的说法中，不正确的是（　　）。
A．对鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存l0年
B．对于其他鉴证业务的工作底稿，应自业务报告日起至少保存5年
C．对于审阅业务的工作底稿，自工作底稿归档日起至少保存l0年
D．对于相应服务业务的工作底稿，应自归档日起至少保存7年

三、判断题

1.如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务实际上不构成一项鉴证业务。（　　）

2.鉴证业务风险通常体现为被审单位的重大错报风险和注册会计师的检查风险。其中，检查风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。（　　）


3.相对于注册会计师鉴证业务基本准则来说，会计师事务所业务质量控制准则的适用范围更加广泛。（　　）

4.如果执业过程中项目组各成员之间的意见分歧尚未解决，项目负责人就不能出具报告，否则将失去应有的谨慎，难以合理保证质量控制的目标。（　　）

四、简答题

A会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其2006年12月31日的资产负债表及其该年度利润表和现金流量表进行审计，并发表审计意见。DEF会计师事务所2007年3月接受Ｙ股份有限公司的委托，对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。要求：
（1）试说明两种鉴证业务分别属于哪一种类?
（2）说明两种鉴证业务的区别。

第四章答案

一、单选
1、D 2、D 3、A 4、A 5、C

二、多选
1、ABCD 2、AC 3、ABD 4、ABCD 5、BCD

三、判断
1、对 2、错 3、对 4、对

四、简答题

（1）注册会计师对年度财务报表审计并发表审计意见。属于责任方认定的鉴证业务；对其与2006年l2月31日财务报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见属于直接报告鉴证业务。
（2）责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要表现在以下四个方面：
①预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。前者预期使用者可以直接获取鉴证对象信息；后者只能通过阅读鉴证报告获取有关的鉴证对象信息。
②注册会计师提出结论的对象不同。前者可能是责任方认定，也可能是鉴证对象；后者对鉴证对象提出结论。
③责任方的责任不同。前者责任方应当对鉴证对象信息负责，可能同时也要对鉴证对象负责；后者责任方仅需要对鉴证对象负责。
④鉴证报告的内容和格式不同。前者鉴证报告的引言段通常会提供责任方认定的相关信息，进而说明其所执行的鉴证程序并提出签证结论；后者注册会计师直接说明鉴证对象、执行的鉴证程序并提出鉴证结论。

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第五章　注册会计师的法律责任

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一、单项选择题

1.注册会计师在认定了以下账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，以致该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（　）。
A．实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告
B．应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释
C．营业外收入账户金额不大，与以前5年情况基本一致
D．累计摊销大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效

2.注册会计师在对昌盛股份有限公司2006年度财务报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的重大错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（　）。
A．普通过失
B．欺诈
C．没有过失
D．重大过失

3.下列说法不正确的是（　）。
A．审计意见不是对被审计单位管理层经营效率、效果提供的保证
B．审计意见不是对被审计单位未来生存能力提供的保证
C．审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保
D．注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取保证

4.对于注册会计师的过失行为，法院可判其（　）。
A.仅负有民事责任
B.负有刑事责任
C.负有行政责任和民事责任
D.负有民事责任和刑事责任

二、多项选择题

1.对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师王华在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定王华违反审计准则，你认为原因是（）。
A．王华不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘
B．被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低
C．未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，王华并无过失
D．王华可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序

2.一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（　）。
A．因过失提供有重大遗漏的审计报告的
B．在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的
C．给委托人、其他利害关系人造成损失的
D．在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的

3.下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（　　）。
A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因
B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿
C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款
D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任

三、判断题

1.如果财务报表中的一项错报漏报是注册会计师按照常规审计程序无法查明的，即必须运用创造性的审计程序才能发现该项错报漏报，则在查明该错报漏报方面，注册会计师可能被判为普通过失，而不是重大过失。（　）

2.一般来说，因违约和过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因欺诈可能会使注册会计师负民事责任和刑事责任。（　）

3.会计师事务所出具审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。（　）

答案

第五章

一、单选

1.B 2.C 3.D 4.C

二、多选

1.BD 2.BD 3.ABD

三、判断

1.错 2.对 3.错

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第六章　审计目标

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一、单项选择题

1.在接受审计业务委托之前，后任注册会计师可向前任注册会计师了解（  ）。
A．审计重要性水平　
B．函证回函情况
C．存货盘点计划　
D．企业管理层的品行

2.甲公司将2006年度的主营业务收入列入2005年度的财务报表，则其2005年度财务报表存在错误的认定是（  ）。
A.截止
B.计价或分摊
C.发生
D.完整性

3.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查该笔销货记录证实，A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（　　）认定存在问题。
A.发生　　　　　B.完整性
C.准确性　　　　D.权利和义务

4.注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款——A公司100，贷：营业收入100”，通过函证A公司，检查销货记录等证实，根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（　　）认定存在问题。
A.发生　　　　　B.完整性
C.准确性　　　　D.计价和分摊

5.审计准则中的“审计范围”是指（　　）。
A.审计业务约定书所约定的财务报表
B.与所审计的财务报表有关的资料
C.与所审计的财务报表有关的经济活动
D.为实现审计目标应实施的审计程序

二、多项选择题

1.会计师事务所在签署审计业务约定书之前，应初步了解被审计单位的（    ）基本情况。
A．经营情况和经营风险
B．影响被审计单位及所属行业的法律法规
C．财务会计机构和工作组织
D．行业类型、行业受经济状况变动影响的程度

2.被审计单位管理层对资产负债表认定的项目主要有（    ）。
A．发生
B．权利和义务
C．准确性
D．完整性

3.被审计单位管理层对编制财务报表的责任包括（    ）。
A．根据企业的具体情况，做出合理的会计估计
B．选择和运用恰当的会计政策
C．监督按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表
D．选择适用的会计准则和相关的会计制度

4.会计师事务所在签署审计业务约定书前应做的工作包括（    ）。
A．明确审计业务的性质和范围
B．会计师事务所评价专业胜任能力
C．明确被审计单位应协助的工作
D．初步了解被审计单位的基本情况

5.王平注册会计师在审计Ｗ股份有限公司财务报表中的存货项目时，能够根据“计价和分摊”认定推论得出的审计目标有（　）。
A．存货金额的计算正确
B．当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值
C．存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致
D．年末采购、销售截止是恰当的

三、判断题

1.如果被审计单位未在财务报表附注中披露有关存货的担保、抵押情况，就意味着管理层对外承诺存货不存在担保、抵押的情况。（　）

2.“存在”或“发生”认定所要解决的问题是管理层是否把应包括的项目没有包括，并不涉及财务报表的金额。（　）

3.在测试东方经贸有限公司材料采购业务的相关内部控制时，注册会计师徐平发现东方经贸有限公司在采购商品验收入库后，仓储部门采取了严格的实物防护措施，限制无关人员接近，以保护资产的安全、完整。徐平认为，这些严格的实物防护措施有助于东方经贸有限公司管理层对存货的存在性；但如果防护措施不当，容易造成材料的毁损、丢失，导致材料明细账反映的材料多于实际情况，此时注册会计师认为违反了“存在”认定。（　）

4.一般，若管理层对某财务报表要素的“存在”或“发生”认定、“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户或交易既未高估、又未低估，那么“计价和分摊”中相应的金额总体（即总值）上就是正确的，此时没有必要专门实施针对“计价和分摊”认定的审计程序。（　）

5.为了证实被审计单位管理层对存货项目的存在认定，注册会计师应当从存货明细账中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账的存在。（　）

答案

第六章

一、单选

1、D 2、A 3、C 4、A 5、 D

二、多选

1、AC 2、 BD 3、ABD 4、ABCD 5、AC

三、判断
1、对 2、错 3、对 4、错 5、对

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第七章　审计证据与审计工作底稿

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一、单项选择题

1.在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（    ）。
A．重新计算
B．观察固定资产
C．函证
D．重新执行

2.为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（    ）程序能够获取充分、适当的审计证据。
A．检查有形资产
B．检查文件或记录
C．重新执行
D．询问

3.以下关于分析程序的说法中，不正确的是（    ）。
A．在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平
B．实质性分析程序所提供的证据的证明力相对较弱
C．实质性分析程序必须与细节测试程序结合运用
D．当重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师单独使用实质性分析程序也能获取充分、适当的证据

4.注册会计师张敏及审计项目组其他成员于2007年3月16日完成了D公司2006年度财务报表的审计业务，3月17日将审计过程中形成的工作底稿归整为最终审计档案。在归整时对工作底稿进行了如下变动，注册会计师不可以做出变动的是（    ）。
A．将3月15日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据添加到工作底稿中
B．对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引
C．将3月18日获取并在项目组内部达成一致意见的审计证据补充到审计档案中
D．删除已被取代的存货监盘工作底稿

5.A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为l20万元，其正确的做法是（    ）。
A．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以涂改
B．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改
C．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以替换
D．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖

二、多项选择题

1.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑（    ）。
A．对各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当
B．计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序
C．对重要性水平及检查风险的确定是否合理
D．对内部控制有效性的测试结果是否可信

2.注册会计师应当按照会计师事务所质量控制政策和程序的要求，及时将审计工作底稿归整为最终审计档案。在丙公司所执行的以下审计业务中，不符合归档期限要求的是（    ）。
A．2007年2月28日确定了对甲公司2006年度财务报表的审计报告，所形成的审计工作底稿于2007年4月30日归档
B．2007年2月28日实质上完成了乙公司2006年度财务报表的外勤审计工作，并于3月6日出具了否定意见审计报告。3月9日，会计师事务所根据新的重大情况撤销了审计报告并不再实施进一步审计。相关的审计工作底稿于2007年5月12日归档
C．按照时间预算的规划，审计项目组应于2007年3月1日至l0日实施对丙公司2006年度财务报表的外勤审计工作。3月6日，因发现丙公司存在重大舞弊事项后会计师事务所决定终止该项审计业务，同时，将已形成的审计工作底稿全部作废
D．2007年2月10日将丁公司2006度财务报表审计业务的相关工作底稿整理归档

3.在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑（    ）。
A．检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关
B．有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据
C．有关存货实物存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据
D．注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据

4.下列关于三种审计程序的说法中正确的是（    ）。
A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果
B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据
C．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据
D．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

5.下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（    ）。
A．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量
B．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量
C．错报风险越大，需要的审计证据可能越少；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越多
D．注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷

三、判断题

1.风险评估程序本身并不足以为注册会计师发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还必须实施进一步审计程序，包括实施控制测试以及实施实质性程序。（    ）

2.分析程序具有很强的预期性，它不仅可以帮助注册会计师发现财务报表中的已发生的异常变化，或者预期发生而未发生的变化，还可以帮助注册会计师发现财务状况或盈利能力发生变化的信息和征兆，识别那些表明被审计单位持续经营能力问题的事项。（    ）

3.审计工作底稿与审计证据之间存在着密切的联系。注册会计师所获取的每一个审计证据都要通过审计工作底稿加以记载，反之，每一张工作底稿都为证明被审计单位的财务报表是否存在重大错报提供了审计证据。（    ）

4.细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的审计程序有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序。（　）

5.风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。所以为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步审计程序，包括实施函证、询问和分析程序。（　）

答案

第七章

一、单选

1、D 2、B 3、C 4、C 5、B

二、多选

1、AB 2、ABC 3、ABD 4、ABC 5、AB

三、判断

错对错对错

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第八章计划审计工作

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一、单项选择题

1.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，注册会计师不认同的是（　　）。
A.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
B.而对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适
C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
D.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准

2.注册会计师张军在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中张军不予认可的是（　　）。
A.对于非营利组织，费用总额或总收入的5％作为重要性水平
B.对于共同基金公司，净资产的0.5％作为重要性水平
C.对大型零售企业，以税前利润的5％或总收入的0.5％作为重要性水平
D.对于某工业企业，可以选择税后净利润的5％作为重要性水平

3.以下说法中，不正确的是（　　）。
A.重要性与审计风险之间存在反向关系
B.重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系
C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系
D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险

4.注册会计师应当根据审计风险及其要素与审计中其他因素的关系决定审计的导向。有关这些关系的下列论断中，不正确的是（　　）。
A.对于不重要的财务报表项目，其错报、漏报的可能性越高，相应的重要性水平就越高，以便降低成本
B.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其固有风险与控制风险的综合水平就越高
C.账户余额或交易错报、漏报的可能性越高，其相应的重要性水平就越低，这样可以提高审计的效率
D.重要性与审计风险呈反向关系，即重要性水平越低，审计风险就越高，反之，重要性水平越高，审计风险就越低

5.首次接受委托时，注册会计师通常执行（　　）质量控制程序。
A.针对建立有关客户关系和承接具体审计业务的
B.针对建立有关客户关系和具体审计业务的
C.针对保持客户关系和具体审计业务的
D.针对保持客户关系和承接具体审计业务的

6.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以（　　）。
A.确定进一步审计程序的性质、时间和范围
B.确定实质性程序的性质、时间和范围
C.发现在性质上重大的错报
D.发现在金额上重大的错报

7.注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度业务招待费用独立地做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有60％的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为15％的差异通常是可接受的，而剩余45％的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中30％的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为（　　）。
A.具体错报
B.重大错报
C.推断误差
D.判断差异

8.如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具（　　）的审计报告。
A.非无保留意见
B.非标准报告
C.标准报告
D.无保留意见

二、多项选择题

1.重大错报风险是审计风险的组成部分。以下关于重大错报风险的说法中，正确的是（　　）。
A.财务报表层次重大错报风险难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定
B.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定
C.重大错报风险与审计项目组人员的学识、技术和能力有关
D.财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关

2.在制定W公司2006年度财务报表审计的总体策略时，审计项目组应当考虑影响审计业务的下列（　　）重要因素，以确定审计项目组的工作方向。
A.识别W公司及其所在行业最近发生的重大变化
B.项目组人员的选择和工作分工
C.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据
D.预期与W公司管理层和治理层沟通的关键日期

3.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。在以下关于重要性的说法中，正确的是（　　）。
A.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
B.重要性的确定离不开具体环境
C.不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同
D.如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的

4.进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案，包括（　　）。
A.风险评估程序
B.综合性方案
C.实质性方案
D.函证

5.在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列（　　）方法将审计风险降至可接受的低水平。
A.如有可能，通过实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平
B.如有可能，通过扩大控制测试范围，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平
C.提高重要性水平来降低审计风险
D.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

三、判断题

1.A 注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，正在计划对甲公司财务报表的审计工作，对下列问题请根据《计划审计工作》准则代为作出正确的判断。

（1）.为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成。（　　）

（2）.初步业务活动的目的是确定财务报表的重大错报风险较高的领域。（　　）

（3）.具体审计计划包括注册会计师计划进一步实施的总体审计方案和拟实施的具体审计程序。（　　）

2.注册会计师在财务报表审计过程中，无论是计划审计工作时，还是评价错报影响时都要考虑重要性。请根据《审计重要性》具体准则，对有关重要性问题作出正确的判断。

（1）.下列各项中，属于注册会计师在确定计划的重要性水平时，需考虑的因素有（　　）。
A.对被审计单位及其环境的了解               B.审计的目标
C.财务报表各项目的性质及其相互关系     D.财务报表项目的金额及其波动幅度

（2）.在确定审计程序后，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则有可能采取的方法有（　　）。
A.直接降低已评估的重大错报风险水平
B.如有可能，扩大或追加控制测试，以支持降低评估的重大错报风险水平
C.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
D.修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低重大错报风险

（3）.在评价错报影响时，如果被审计单位尚未更正的错报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（　　）。
A.扩大实质性测试范围                   B.扩大控制测试范围
C.提请被审计单位调整会计报表     D.发表保留意见或否定意见

四、简答题

注册会计师需要从哪个方面理解重要性的概念?

答案

第八章

一、单选

1.B 2.A 3.D 4.C 5.A .D 7.C 8.A

二、多选

1.ABD 2.ABC 3.ABC 4.BC 5. ABD

三、判断

（1）1、错2.错3.错（2）1.ABCD 2.BC 3.AC

四、简答

为了更清楚地理解重要性的概念，需要注意把握以下几点：
（1）重要性概念中的错报包含漏报。财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。
（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。所谓数量方面，是指错报的金额大小，性质方面则是指错报的性质。一般而言，金额大的错报比金额小的错报更重要。在有些情况下，某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。对于某些财务报表披露的错报，难以从数量上判断是否重要，应从性质上考虑其是否重要。
（3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定。如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的，否则就不重要。值得说明的是，在通用目的财务报表的审计中，注册会计师对重要性的判断是基于将财务报表使用者作为具有一定的理解能力并能理性地做出相关决策的一个集体来考虑的。注册会计师难以考虑错报对具体的单个使用者可能产生的影响，因为他们的需求千差万别。例如，就一个以盈利为目的的企业而言，由于投资者是该企业风险资本的提供者，能满足这些投资者信息需求的财务报表也将能满足该财务报表的其他使用者的信息需求。因此，在审计这类企业的财务报表时，投资者群体可被视为所有信息使用者的代表，投资者的信息需求是确定重要性的合适的参考依据。所谓通用目的财务报表，是指被审计单位按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制的、用以满足广大使用者的共同信息需求的财务报表。如果注册会计师对特殊目的审计业务出具审计报告，在确定重要性时需要考虑特定使用者的信息需求，以实现特殊审计目标。
（4）重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。某一金额的错报对某被审计单位的财务报表来说是重要的，而对另一个被审计单位的财务报表来说可能不重要。

（5）对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异。因此，注册会计师需要运用职业判断来合理评估重要性。需要注意的是，如果仅从数量角度考虑，重要性水平只是提供了一个门槛或临界点。在该门槛或临界点之上的错报就是重要的；反之，该错报则不重要。重要性并不是财务信息的主要质量特征。

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第九章风险评估


一、单项选择题

1.注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。但下列（　　）程序难以为此获取充分、适当的证据。
A.观察特定控制的运用
B.询问被审计单位的财务人员
C.检查文件、记录和内部控制手册
D.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）

2.由于下列（　　）特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。
A.复杂的计算或会计处理方法
B.数据收集和处理涉及更多的人工成分
C.风险是否涉及重大的关联方交易
D.所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设

3.在审计过程中，如果注册会计师（　　），则可以就这些内部控制缺陷与被审计单位的管理层进行沟通。
A.识别出被审计单位未加控制的重大错报风险
B.认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷
C.注意到被审计单位内部控制执行方面的重大缺陷
D.识别出被审计单位控制不当的重大错报风险

4.《中国注册会计师审计准则第l211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》作专门规范风险评估的准则，规定注册会计师应当（　　），以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。
A.了解被审计单位的内部控制
B.了解被审计单位及其环境
C.了解被审计单位公允价值计量和披露的程序
D.了解被审计单位的业务和经营情况

5.李将注册会计师针对销售交易，追踪从订单处理一－核准信用状况及赊销条款一－填写订单并准备发货一－编制货运单据一－订单运送／递送至客户或由客户提货－一开具销售发票一－复核发票的准确性并邮寄／送至客户一－生成销售明细账一－汇总销售明细账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（　　）。
A.重新执行测试
B.抽样测试
C.实质性程序
D.穿行测试

二、多项选择题

1.按照审计准则的定义，内部控制是指被审计单位为了合理保证（　　），由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。
A.财务报告的可靠性
B.资产的安全与完整
C.经营的效率和效果
D.对法律法规的遵循

2.穿行测试，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程可经常使用于（　　）。
A.了解被审计单位业务流程
B.了解被审计单位内部控制
C.对被审计单位的内部控制进行分析程序
D.对被审计单位进行实质性程序

3.下列可能是由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避的内部控制有（　　）。
A.管理层可能与客户签订背后协议，对标准的销售合同做出变动，从而导致收入确认发生错误
B.被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能错误地对系统进行更改
C.软件中的编辑控制旨在发现和报告超过赊销信用额度的交易，但这一控制可能被逾越或规避
D.被审计单位信息技术工作人员没有完全理解系统如何处理销售交易，为使系统能够处理新型产品的销售，可能正确地对系统进行更改，但是程序员没能把此次更改转化为正确的程序代码

4.注册会计师运用各项风险评估程序，在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有（　　）。
A.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险
B.被审计单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备
C.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值
D.管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险

5.如果通过对内部控制的了解发现被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见或对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑（　　）。
A.出具保留意见的审计报告
B.出具无法表示意见的审计报告
C.必要时，解除业务约定
D.出具保留意见或否定意见的审计报告

三、判断题

1.如果被审计的单位的多项控制活动均能实现同一控制目标，注册会计师应当逐一了解与该目标相关的每项控制活动，并重点考虑每项控制活动中，单独或连同其他控制活动是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报与披露存在的重大错报。（　　）

2.内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。（　　）

3.预防性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易。（　　）

4.被审计单位建立的、以确保盘点工作人员能够正确地盘点和记录存货的控制活动，直接与存货账户余额的存在性和完整性认定相关。注册会计师只需要对盘点过程和程序进行了解，就可以确定控制是否能够实现目标。（　　）

5.如果某被审计单位存在复杂的联营和合资，这一事项表明长期股权投资账户的认定可能存在重大错报风险。（　　）

四、简答题

什么是特别风险？特别风险通常与什么有关？从哪些方面考虑特别风险？

答案：

一、1、B 2、D 3、C 4、B 5、D

二、1、ACD 2、AB 3、AC 4、ABC 5、ABC

三、1、错  2、对  3、错 4、对 5、对

四、（1）特别风险是指注册会计师需要特别考虑的重大错报风险的简称。
（2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
（3）在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：
①风险是否属于舞弊风险；
②风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；
③交易的复杂程度；
④风险是否涉及重大的关联方交易；
⑤财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；
⑥风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易

发贴时间:2008-1-9 14:33:00

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第十章风险应对

一、单项选择题

1.分析程序是注册会计师执行财务报表审计业务时运用的一种重要的审计程序。这种程序通常适合于审计（　　）。
A.连续三年中各年营业成本占营业收入的比例
B.被审计期间实际发生的坏账损失占当年年末预收账款的比例
C.相邻两个会计期间营业外支出中包含的无形资产的损失情况
D.连续三年中各年应收票据与当年年末应收账款的比例

2.财务报表审计是一个累计和不断修正的过程。在实施控制测试时，如果发现被审计单位东方公司控制运行出现偏差，注册会计师张方首先应当（　　）。
A.判断实施进一步实质性程序以应对潜在的错报风险
B.确定已实施的控制测试是否为信赖控制提供了充分、适当证据
C.了解这些偏差及其潜在后果
D.判断是否需要实施进一步控制测试程序以应对潜在的错报风险

3.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的有（　　）。
A.在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项，或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案
B.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响
C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化
D.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据

4.下列关于实质性程序的结果对控制测试结果的影响表述不正确的是（　　）。
A.如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的
B.如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷与管理层和治理层进行沟通
C.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师可以得出控制运行有效的结论
D.如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑

5.注册会计师应考虑下列（　　）审计程序，针对某一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。
A.注册会计师通过检查某笔交易的发票可以确定其是否经过适当的授权，也可以获取关于该交易的金额、发生时间等细节证据
B.将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据
C.将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证
D.仅经过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据

二、多项选择题

1.关于控制测试的性质，下列描述正确的有（　　）。
A.观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身也不足以测试控制运行的有效性
B.询问本身可以测试控制运行的有效性，注册会计师可以将询问与其他审汁程序结合使用
C.将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证
D.被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据

2.审计程序的范围是指实施某项审计程序的数量或次数。在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列（　　）因素。
A.设计的审计程序的时间
B.确定的审计重要性水平
C.计划获取的保证程度
D.评估的重大错报风险

3.注册会计师对审计证据充分性和适当性的评价在很大程度上属于专业判断。在具体评价时，注册会计师应当考虑下列（　　）影响因素。
A.管理层应对风险的有效性
B.对被审计单位及其环境的了解
C.可获得信息的可靠性
D.认定发生潜在错报的重大性

4.注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素（　　）。
A.控制环境
B.错报风险的性质
C.何时能得到相关信息
D.审计证据适用的期间或时点

5.注册会计师在确定审计程序的范围时，下列说法正确的有（　　）。
A.评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小
B.确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广
C.如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广
D.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小

三、判断题

1.尽管控制测试与细节测试是两种目的不同的测试，注册会计师仍然可以针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。（　　）

2.注册会计师韩敏在期中审计中实施实质性程序后认为东方公司的应收账款项目不存在重大错报，但在期末审计时识别出因舞弊导致的重大错报风险。如韩敏拟将期中测试得出的结论延伸至期末，则应谨慎考虑针对剩余期间仅实施实质性程序是否足够。如果认为实质性程序本身不充分，注册会计师还应测试剩余期间相关控制运行的有效性或针对期末实施实质性程序。（　　）

3.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。（　　）

4.在确定实质性程序的范围时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险和实施控制测试的结果。注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越小。如果对控制测试结果不满意，注册会计师应当考虑扩大实质性程序的范围。（　　）

5.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制。（　　）

答案：

一、1、A 2、C 3、D 4、C 5、A

二、1、ACD 2、BCD 3、ABCD 4、ABCD 5、BC

三、1、对 2、错 3、对 4、错 5、对