徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月9日）第二十章　确认递延所得税资产-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月9日）第二十章　确认递延所得税资产 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十章　所得税（1月3日－－11日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995

第五节　确认递延所得税资产

　　

　　[例题考点提示]　　

　　确认递延所得税资产。

　　[经典例题]　

　　正保公司发生下列事项，请计算暂时性差异的金额：
　　（1）06年12月底购入一项固定资产，入账价值1000万，折旧年限10年，净残值为0，会计上按照直线法计提折旧，税法上要求双倍余额递减法计提折旧，07年底计提减值100万，写出递延所得税相关的会计分录。
　　（2）06年底正保公司一项未决诉讼确认预计负债100万，日后期间由于获得了进一步信息，很可能的赔偿支出为150万，正保公司补记预计负债50万，分别区分在汇算清缴前和汇算清缴后实际支付赔偿两种情况写出有关的分录处理。
　　（3）07年底支付银行存款1000万吸收合并非同一控制下乙公司，乙公司可辨认净资产公允价值为800万，账面价值为900万，公允价值和账面价值差额是一由于一项固定资产引起，该项固定资产公允价值为500万，账面价值为600万，计算正保公司吸收合并乙公司应该确认的递延所得税资产和商誉。
　　（4）正保公司07年12月份与并公司签订一项售后回购合同销售一批商品，该商品账面成本金额为800万，存货跌价准备100万，售价为1000万，合同约定回购价格为1200万，并在08年5月初回购该批商品。07年底该批商品还未开出发票，也未发出。
　　（5）06年12月初购入一项投资性房地产，成本模式计量，折旧年限为20年，净残值为0，入账价值为1000万，年底计提减值准备100万；07年7月初假定该项投资性房地产符合公允价值模式条件，正保公司决定采用公允价值模式计量该项投资性房地产，当时公允价值为950万，正保公司按照净利润的10％计提盈余公积，写出有关的会计分录。

　　[例题答案]

（1）07年会计上计提折旧＝1000/10＝100，税法上计提折旧＝1000×2/10＝200，07年底固定资产账面价值＝1000－100－100＝800万，计税基础＝1000－200＝800万，不存在暂时性差异，不需要确认递延所得税。
（2）06年底会计分录：
　　借：营业外支出　150
　　　　贷：预计负债　150
　　借：递延所得税资产　150×33％
　　　　贷：所得税费用　150×33％
　　日后期间所得税汇算清缴前：
　　借：以前年度损益调整－调整营业外支出　50
　　　　贷：预计负债　50
　　借：递延所得税资产　50×33％
　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　50×33％
　　日后期间所得税汇算清缴后会计处理和清缴前一致。
（3）如果该题目不符合免税合并的条件不需要确认递延所得税；如果符合免税合并条件，需要确认递延所得税。应该确认的递延所得税资产＝（600－500）×33％＝33
应该确认的商誉＝1000－800－33＝167
（4）借：银行存款　1170
　　　　贷：其他应付款　1000
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　1000×17％　
　　借：发出商品　800
　　　　贷：库存商品　800
　　借：财务费用　200/5＝40
　　　　贷：其他应付款　40
　　其中税法上对于销售行为应该确认递延所得税资产＝（1000－800＋100）×33％＝99
对于当期确认的财务费用确认递延所得税资产＝40×33％＝13.2；对于会计上以前计提的存货跌价准备，税法上当期允许扣除，之前计提的递延所得税资产要转回＝100×33％＝33：
　　借：递延所得税资产　99＋13.2－33＝79.2
　　　　贷：所得税费用　79.2
（5）转换核算方法的时候投资性房地产累计折旧（1000－100）/20×1/2＝22.5
　　借：长期股权投资－成本　950
　　　　投资性房地产累计折旧　22.5
　　　　投资性房地产减值准备　100
　　　　贷：投资性房地产1000
　　　　　　利润分配－未分配利润　65.25
　　　　　　盈余公积　7.25　　　
　　转换前会计账面价值＝1000－100－22.5＝877.5，税法上半年折旧＝1000/20×1/2＝25，计税基础＝1000－25＝975，可抵扣暂时性差异＝975－877.5＝97.5，转回可抵扣暂时性差异2.5；转换后账面价值＝950，计税基础975，应该确认递延所得税资产的转回＝（950－877.5）×33％＝97.5×33％；所以这个时候可抵扣暂时性差异余额＝25。
　　借：所得税费用　（25－22.5）×33％
　　　　利润分配－未分配利润　65.25×33％
　　　　盈余公积　7.25×33％
　　　　贷：递延所得税资产　75×33％

　　[例题总结与延伸]　

　　应交所得税是企业实际需要缴纳给国家的税收，是按照税法的规定计算出来的税款，因此一般是需要对会计上确认的会计利润进行纳税调整后计算的。也就是说不管是其他纳税调整事项还是时间性差异，在税法面前都需要纳税调整，严格按照税法的要求计算所得税，比如可抵扣暂时性差异会计上做了抵扣的处理，但税法不允许抵扣，所以要做纳税调增处理。那么时间性差异不影响企业的应交所得税。事实上递延所得税是调整所得税费用的，并不对所得税产生影响。

　　所得税费用是会计上确人的所得税费用，如果不存在时间性差异的，那么会计上确认的所得税费用是和缴纳的所得税是相等的。但是会计和税法在费用扣除和收入确认上是存在差异的，这里主要是指时间性差异，对于其他的纳税调整事项不影响所得税费用的确认。那么时间性差异影响了所得税费用的确认，比如本期会计上准予扣除为100折旧，但是税法只允许扣除80，因此产生了20的可抵扣暂时性差异，因此要纳税调增处理，因此实际缴纳的所得税是增加了20×33％的，也就是会计上对这部分差异是不确认为所得税费用的，因为会计上已经扣除了这部分差异。所以应交所得税的金额高出了所得税费用金额20×33％，对于这部分会计上不确认的所得税费用怎么办呢？所以我们涉及了一个递延所得税资产的科目，把这部分所得税费用计入到递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产
　　　　贷：所得税费用

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、递延所得税影响的是当期的所得税费用和未来的应交所得税，一定要注意的是暂时性差异不影响当期的应交所得税，而是当期的所得税费用；未来暂时性差异转回的时候影响的是未来的应交所得税。之所以这么说是因为，税法在差异发生当期是不承认会计上的相关处理的，那么以后的时候税法认可了当初的会计处理，所以从会计的角度出发，暂时性差异不影响当期的应交所得税，而影响的是未来的应交所得税。
　　2、递延所得税资产是由于可抵扣暂时性差异形成的。关于可抵扣暂时性差异之前已经进行了介绍，这里不做重复。可抵扣暂时性差异说明这样一个现象：会计上希望从当期应纳税所得额中扣除相应的支出或者是收入，但是税法上不允许扣除，因此形成了可抵扣暂时性差异，然后该差异×所得税率计算得出了递延所得税资产。
　　3、当然是否确认递延所得税资产还应该考虑之前是否确认了递延所得税。假如说权益法下一项长期股权投资之前由于被投资单位实现净利润确认投资收益而确认了递延所得税负债，后来发生了减值，直观上理解这个发生的减值当期是不能税前扣除的，那么很多人认为应该确认递延所得税资产，其实是不对的。一项资产只能确认递延所得税资产或者是递延所得税负债，不能同时确认两个递延所得税，所以上面的例子中发生了减值，应该是确认的是递延所得税负债的转回，有差额的继续确认递延所得税资产。
　　4、注会教材中很多地方都涉及到了递延所得税的确认，递延所得税资产是比较多的情况。一般来说各项资产减值都是要确认递延所得税资产的，另外还需要注意一些其他情况，比如售后回购销售方式就是一个典型的情况，还有需要注意的是确认预计负债中递延所得税资产的确认、日后事项中递延所得税的确认和调整等；另外还需要注意的是非同一控制下的吸收合并中，符合免税合并的条件，那么形成的会计入账价值和之前计税基础的差异中确认递延所得税资产的情况。

　　[容易犯错的地方]　

　　1、递延所得税确认的几种特殊情况：售后回购、免税非同一控制吸收合并
　　2、递延所得税的转回中之前确认了递延所得税影响之后递延所得税的处理：比如之前确认了递延所得税负债，后来该项资产发生了减值，那么应该是作为递延所得税负债转回处理，不应该作为递延所得税资产确认

　　[错题举例]

---------------------------------------------------------------
君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2008-1-9 8:41:00

午夜恋曲

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1、
（1）固定资产账面价值=1000-1000/10-100=800
（2）固定资产计税基=1000-1000*02=800
（3）暂时性差异的金额=800-800=0
2、
（一）汇算清缴前实际支付赔偿有关的分录处理。

　　借：以前年度损益调整   50
　    　贷：预计负债        50

　  　借：递延所得税资产     16.5
　　　　  贷：以前年度损益调整      16.5
（二）汇算清缴后实际支付赔偿有关的分录处理。
借：以前年度损益调整   50
　  贷：预计负债      50
　借：递延所得税资产     16.5
　　　贷：所得税费用       16.5
3、（一）按符合免税合并的条件处理。
（1）计算正保公司吸收合并乙公司应该确认的递延所得税资产=100*0.33=33
（2）正保公司吸收合并乙公司应该确认的商誉=1000-800-33=167

（二）如果是应税吸收合并处理。
（1）计算正保公司吸收合并乙公司应该确认的递延所得税资产=0*0.33=0
（2）正保公司吸收合并乙公司应该确认的商誉=1000-800=200
4、
（1）可抵扣暂时性差异的金额=（1000+40）=1040
   借：递延所得税资产   343.2
　　　贷：所得税费用     343.2

5、
（1）写出有关的会计分录。

借：投资性房地产-成本950
    投资性房地产累计折旧22.5
    投资性房地产减值准备100
    贷：投资性房地产 1000
　　    递延所得税资产　72.5×33％＝23.93
        利润分配-未分配利润  45.87

借：利润分配-未分配利润  4.59
　　贷：盈余公积              4.59

发贴时间:2008-1-9 11:37:00

常阳

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1.暂时性差异0
折旧引起；借:所得税费用33
贷:递延所得税负债33

计提减值准备引起:借:递延所得税资产33
贷；所得税费用33
2.汇算清缴前:
借:预计负债100
贷:其他应付款100

借:以前年度损益调整33.5
应交税费-应叫所得税16.5
贷:其他应付款50

借:应交税费-应叫所得税33
贷:递延所得税资产33

借:其他应付款150
贷:银行存款150
汇算清缴后
借:预计负债100
贷；其他应付款10

借；以前年度损益调整33.5
递延所得税资产16.5
贷:其他应付款50

借；其他应付款150
贷:银行存款150

发贴时间:2008-1-9 12:52:00

***流星雨***

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水团老师辛苦了!来学习!

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来　自：河北

来学习

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努力努力再努力
时间在流逝
只有比别人更早、更勤奋地努力，才能尝到成功的滋味
.没有艰辛，便无所获

发贴时间:2008-1-9 18:23:00

凤舞天骄

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汇算清缴前和汇算清缴后有什么区别呢/?

发贴时间:2008-1-9 18:40:00

亮剑2008

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下面引用由忘情水1995在2008-1-9 18:39:00发表的内容:
徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结
－－第二十章　所得税（1月3日－－11日）
总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995
第五节　确认递延所得税资产

　　
　　[例题考点提示]　　
　　确认递...

发贴时间:2008-1-9 20:57:00

亮剑2008

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下面引用由午夜恋曲在2008-1-9 11:37:00发表的内容:
1、
（1）固定资产账面价值=1000-1000/10-100=800
（2）固定资产计税基=1000-1000*02=800
（3）暂时性差异的金额=800-800=0
2、
（一）汇算清缴前实际支付赔偿有关的分录处理。
　　借：以前年度损益调整   50
　    　贷：预计负债        50
　  　借：递延所得税资产     16.5
　　　　  贷：以前年度损益...

发贴时间:2008-1-9 20:57:00

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下面引用由常阳在2008-1-9 12:52:00发表的内容:
1.暂时性差异0
折旧引起；借:所得税费用33
贷:递延所得税负债33
计提减值准备引起:借:递延所得税资产33
贷；所得税费用33
2.汇算清缴前:
借:预计负债100
贷:其他应付款100
借:以前年度损益调整33.5
应交税费-应叫所得税16.5
贷:其他应付款50
借:应交税费-应叫所得税33
贷:递...

发贴时间:2008-1-9 20:58:00

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我一看见有投资性房地产和合并业务我就晕但还没倒
租赁一章学习中

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意逍遥吉祥★如意意小宝

发贴时间:2008-1-10 4:52:00

飘扬的云朵儿

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晕!一早补交作业,结果密码输错,前功尽弃!

发贴时间:2008-1-10 6:53:00

吉祥★如意

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来　自：三慕

下面引用由飘扬的云朵儿在2008-1-10 6:53:00发表的内容:
晕!一早补交作业,结果密码输错,前功尽弃!

我基本都是先在WORD上做在复制粘贴这样做比较安全

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意逍遥吉祥★如意意小宝

发贴时间:2008-1-10 7:11:00

redtax

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对1楼“午夜恋曲”及2楼“常阳”关于例题第一问解答的一点看法：
1楼仅看到了时点:在2007年底固定资产账面价值与计税基础没有差异，但忽略了过程。其实该时点前是确认了递延所得税负债。所以减值处理应视为转回。
2楼虽然看到了过程，但又确认了递延所得税资产，而没有作为转回处理，
也是不正确的。

发贴时间:2008-1-10 8:32:00

常阳

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说得没错,减值处理应作为转回,谢谢

发贴时间:2008-1-10 12:28:00

飘扬的云朵儿

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下面引用由吉祥★如意在2008-1-10 7:11:00发表的内容:

我基本都是先在WORD上做在复制粘贴这样做比较安全

谢谢吉祥★如意!再次交作业:
1. 当正保公司按年计提折旧时,该项固定资产账面价值=计税基础=800,不产生暂时性差异.
当正保公司按月计提折旧时:
借:递延所得税负债  30.25  {[（1000-1000*11/120）-（1000-1000*2*11/120）]*33%}
  贷:所得税费用            30.25
2. 补记预计负债时:
借:以前年度损益调整   50
  贷:预计负债            50
所得税汇算清缴前:
借:递延所得税资产   16.5
  贷:应交税金              16.5
所得税汇算清缴后:
借:递延所得税资产    16.5
  贷:以前年度损益调整      16.5
3. 正保公司吸收合并乙公司应确认的递延所得税资产=（600-500）*33%=33
有关商誉确认问题,不明白此处确认递延所得税资产后是如何影响”商誉”的?
4. 收到售后回购商品款时:
借:银行存款   1000
  贷:其他应付款     1000
月末:借:财务费用   40
       贷:其他应付款   40
本题因未开出发票,税法上是否应确认收入?请教!
5.06年底:（假定税法上和会计上计提的折旧一致）
   借:递延所得税资产   33
     贷:所得税费用        33
  07年7月初转换按公允价值模式计量:
   借:投资性房地产－－-成本   950
      投资性房地产累计折旧   26.25
      投资性房地产减值准备   100
    贷:投资性房地产                1000
       公允价值变动损益            76.25
   此时投资性房地产的账面价值为950,而计税基础为1000-26.25=973.75,产生可抵扣暂时性差异=973.75-950=23.75,此时应确认递延所得税资产23.75*33%=7.84,但因前期已确认33,故应冲回25.16,会计处理如下:
     借:所得税费用    25.16
       贷:递延所得税资产       25.16

发贴时间:2008-1-10 23:34:00

whachel

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（1）借：所得税费用 33
       贷：递延所得税负债 33
   借：递延所得税负债 33
       贷：所得税费用 33
（2）汇算清缴前后，都是：
   借：以前年度损益调整 50
       贷：预计负债        50
   借：递延所得税资产 16.5
       贷：以前年度损益调整  16.5
（3）账务处理不确认商誉
   合并报表时，确认商誉200万元
   不确认递延所得税资产/负债
（4）借：递延所得税资产 1040*0.33
       贷：所得税费用   1040*0.33
（5）2007年6月底，已提折旧：900/40=22.5
   账面价值：900-22.5=877.5
   公允价值950元，原提减值准备950-877.5=72.5元需转回
   转回递延所得税资产72.5*0.33元=23.925元
   借：投资性房地产  950
       投资性房地产累计折旧 22.5
       投资性房地产减值准备 27.5
       贷：投资性房地产           900
           递延所得税资产         23.925
           以前年度损益调整       76.075
   借：投资性房地产减值准备  72.5
       贷：以前年度损益调整     72.5
   借：以前年度损益调整  14.8575
       贷：盈余公积         14.8575

发贴时间:2008-1-10 23:53:00

redtax

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来　自：青岛

（1）07年11月底固定资产的账面价值=1000-1000/10/12*11=1000-1100/12
   07年11月底固定资产的计税基础=1000-1000*2/10/12*11=1000-2200/12
   应纳税暂时性差异=1100/12
   应确认的递延所得税负债=1100/12*33%=30.25
   07年12月底固定资产账面价值=1000-1000/10-100=800
   07年12月底固定资产计税基础=1000-1000*2/10=800
  应将前期确认的递延所得税负债转销，会计分录为：
  借：递延所得税负债  30.25
      贷：所得税费用    30.25