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 *贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（1月4日）第二十章　负债的计税基础 保存该页为文件 显示可打印的版本 把本贴加入IE收藏夹 双击自动滚屏(单击停)
 忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第二十章　所得税（1月3日－－11日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：忘情水1995

第二节　负债的计税基础

　　

　　[例题考点提示]　　

　　关于计税基础的确认和计量：资产的计税基础和负债的计税基础。

　　[经典例题]　

　　正保公司发生下列有关的业务，确定相关资产类科目的计税基础：
　　（1）正保公司06年末因一项未决诉讼确认一项预计负债100万，计算预计负债的计税基础和可抵扣暂时性差异金额，分别区分该项预计负债未来可以税前扣除和不能税前扣除两种情况。
　　（2）正保公司07初预收客户一笔预付的账款，按照会计准则规定，该项预收账款不确认收入，但是按照税法规定需要确认收入，计算该项预收账款的计税基础和暂时性差异金额。
　　（3）正保公司07年12月1日和甲公司签订一项售后回购合同，把一批存货以100万价格出售，并约定四个月后以120万的价款购回，当期收到甲公司的款项100万，月底计提了财务费用5万，确定其他应付款的计税基础和暂时性差异的金额。
　　（4）正保公司07年吸收合并非同一控制下的乙公司，其中一项应付账款账面价值为1000万，公允价值为800万，计算合并后该应付账款的计税基础和暂时性差异金额。


　　[例题答案]


　　[例题总结与延伸]　

　　其实计税基础这个概念并不是很实用，一般情况让我们计算当期暂时性差异发生额的情况比较多，那么只要分析一下会计上和税法上当期在费用或者收入确认等方面的差异就可以了，没有必要通过计税基础和账面价值和差异来确认一个暂时性差异的累计金额，然后通过和期初余额的比较金额确定本期的发生额，这样的计算方法其实和会计上的实际处理也是不一致的，会计上都是按照变化量来确定资产负债表，而不是所谓的零基预算一样来编制报表。那么决定了计税基础这个概念其实用处并不是很大。
　　而且计税基础的概念实际上把简单的问题复杂化，光是这个概念就需要一定的时间来理解，在实际应用的时候也把会计和税法的处理差异给掩盖了。对于考生来说更重要的是掌握会计和税法的处理差异，那么暂时性差异的问题就是很简单的问题，而计税基础的分析实际上把考生的注意力转移到了所谓的概念上，那么这个概念的学术意义实际上远大于它的实际意义。
　　关于计税基础的问题仅仅需要掌握一下概念和计算，实际分析暂时性差异的时候尽量从会计和税法的处理差异入手。对于一些求暂时性差异余额的计算可以采用计税基础的方法，不宜作为做题时候的常态考虑思路。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　1、资产的计税基础
　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。如果有关的经济利益不需纳税，则资产的计税基础即为其账面价值。如果资产的计税基础不等于资产的账面价值，就会产生暂时性差异。
　　例如，企业于2005年1月1日购入一项固定资产，取得时按照会计规定及税法规定确定的成本均为400万元，企业预计该项固定资产的使用年限为8年，税法规定该类固定资产的折旧年限为5年，净残值为0。会计核算及计税时均按照直线法计提折旧，则在取得该项资产2005年末，该资产的计税基础为400-400÷5=320万元，即按照税法规定可以通过折旧或是最终处置时从未来期间的应税经济利益中抵扣的金额。

　　2、负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。企业销售商品后承诺提供3年的免费保修，按照会计准则规定，企业在销售商品的期间，在确认销售收入的同时，应估计该项保修义务的金额，并作为预计负债确认。
　　按照税法规定，有关的保修费用只有在实际发生时才能够税前扣除。企业当期如果按照会计规定确认了100万元的预计负债，而该项保修义务预计在以后3年逐期发生，则按照税法规定，有关的保修费用在实际发生时可从税前扣除，即未来期间可从税前扣除的金额总计为100万元，则该项负债的账面价值100万元减去未来期间按照税法规定可予抵扣的100万元，其计税基础为0。
　　3、计税基础实际上关键要掌握一个税前可以扣除的金额，不管是资产的计税基础还是负债的计税基础，都强调税前扣除这个概念。对于资产来说，固定资产、无形资产等比较多见，还比如长期应收款：也就是分期收款销售中具有融资性质的，会计上当期全部确认了收入了，但是税法上是要分期确认收入的，那么在本期来说，会计上当期多确认的收入部分税法上是不纳税的，也就是可以税前扣除了；那么以后税法上分期确认收入而会计上不确认的时候，实际上是税法不允许会计上扣除这部分收入了，那么实际上是账面价值大于计税基础，形成的是应纳税暂时性差异。
　　所以所谓计税基础的确定并不是一件困难的事情：只要搞清楚税法和会计处理的差异，确定未来税法上可以税前扣除的金额就是一件容易的事情，所以水团认为掌握税法和会计处理差异是根本，而不是去钻研所谓的计税基础。



　　[容易犯错的地方]　

　　1、负债的计税基础：税前可以扣除的金额的确定。
　　2、负债的计税基础：税法关于负债的税法处理，会计上如何确认收入等。
　　3、运用计税基础概念分析暂时性差异：计税基础分析的是余额的概念，而不是发生额。


　　[错题举例]　

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
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3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓 		 
发贴时间:2008-1-4 8:43:00  
 认真出成绩

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占个沙发来学习
 
发贴时间:2008-1-4 8:47:00  
 甜甜的心情

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我现在才看到这个贴,你们都打到21章了,我怎么办啊?迟到那么多

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我想过关,非常非常想
  
发贴时间:2008-1-4 9:51:00  
 午夜恋曲

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（2）正保公司07初预收客户一笔预付的账款项 假设为100万。
一、
1、预计负债未来可以税前扣除
（1）06年12月31日预计负债的账面价值=100
（2）06年12月31日预计负债的计税基础=100-100=0
（3）可抵扣暂时性差异金额=100-0=100
2、预计负债未来不能税前扣除
（1）06年12月31日预计负债的账面价值=100
（2）06年12月31日预计负债的计税基础=100-0=100
（3）可抵扣暂时性差异金额=100-100=0

二、
（1）07年12月31日预收账款的账面价值=100
（2）07年12月31日预计负债的计税基础=0
（3）可抵扣暂时性差异金额=100-0=100

三、
（1）07年12月31日其他应付款的账面价值=105
（2）07年12月31日其他应付款的计税基础=0
（3）可抵扣暂时性差异金额=105-0=105
四、
（1）07年12月31日应付账款的账面价值=800
（2）07年12月31日应付账款的计税基础=1000
（3）应纳税暂时性差异金额=1000-800=200
 
发贴时间:2008-1-4 10:55:00  
 sly8086

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[quote]下面引用由午夜恋曲在2008-1-4 10:55:00发表的内容:
（1）07年12月31日应付账款的账面价值=800
（2）07年12月31日应付账款的计税基础=1000
（3）应纳税暂时性差异金额=1000-800=200
同一控制下的合并是以账面价值入账的吧？那应该是没有差异金额的啊。
 
发贴时间:2008-1-4 14:09:00  
 中南大市场

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你们学得这么快呀, 我还只刚开始呀
 
发贴时间:2008-1-4 21:05:00  
 lingerfeng

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怎么没答案啊，看起来好难啊
 
发贴时间:2008-1-4 21:08:00  
 心若在,梦就在!

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白天没时间上来,现来做题目,水团辛苦了!

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发贴时间:2008-1-4 21:44:00  
 whachel

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（1）可税前扣除
计税基础 0，暂时性差异 100
  不可税前扣除
计税基础100 暂时性差异0
（2）计税基础 0
     暂时性差异100
（3）计税基础 0
     暂时性差异 105
（4）计税基础 1000
    暂时性差异 -200
 
发贴时间:2008-1-5 0:12:00  
 吉祥★如意

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对不起水老师  这天的作业没做  因为有的知识点把握的不好
从昨天到今天返工重新听徐老师和郭老师的所得税基础班和习题班课件
 我想计算题应该可以跟上每日一练的

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第一个学习小屋 
第二个学习小屋 
第三个学习小 屋 


  
发贴时间:2008-1-5 14:43:00  
 redtax

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下面引用由sly8086在2008-1-4 14:09:00发表的内容:
[quote]下面引用由午夜恋曲在2008-1-4 10:55:00发表的内容:
（1）07年12月31日应付账款的账面价值=800
（2）07年12月31日应付账款的计税基础=1000
（3）应纳税暂时性差异金额=1000-800=200
同一控制下的合并是以账面价值入账的吧？那应该是没有差异金额的啊。


非同一控制下的企业合并是以公允价值入账的。税法上对除免税情形的吸收合并外也是按公允价值确定计税基础的，因此账面价值=计税基础=800
 
发贴时间:2008-1-5 16:48:00  
 redtax

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对于售后回购，个人认为其他应付款账面价值=105万；
税法上对售后回购是分为销售和购回两步进行处理的。
即税法上销售时确认收入，并于当期计算缴纳所得税,会计上未来也不形成应税收入。因此所交所得税未来也得不到抵扣。故其他应付款的计税基础=账面价值-0=105
 
发贴时间:2008-1-5 17:02:00  
 爱做梦的小鱼儿

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水老师，非常感谢你一直以来无私的付出。可惜的是我一直没跟上进度，明年准备报考会计，审计，财管。其中财管去年未考过的。请教一下该如何安排时间和进度为好？万分感谢！！盼！！！
 
发贴时间:2008-1-6 10:27:00  
 飘扬的云朵儿

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今天补交作业:
1、若该项预计负债未来可以税前扣除：
  该项预计负债的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异=100-0=100
   若该项预计负债未来不可以税前抵扣：
  该项预计负债的计税基础为100万，不产生暂时性差异。
2、若预收的该笔款项为100万，则该项预收账款的计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异额=100-0=100（万元）。
3、关于售后回购的其他应付款，不知税法上对于当期计提的财务费用是否认可（即同意抵扣）？请老师或同学答疑，谢谢！
4、该吸收合并下的应付账款的账面价值为800万，计税基础为1000万，产生应纳税暂时性差异额=1000-800=200（万元）
 
发贴时间:2008-1-6 21:51:00  
 凤舞天骄

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其他应付款这不太明白 等水老师发答案吧

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努力 努力 再努力
时间在流逝
只有比别人更早、更勤奋地努力，才能尝到成功的滋味
.没有艰辛，便无所获		  
发贴时间:2008-1-7 9:43:00  
 bxy601

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其他应付应该确认多少呢？收到的款项扣除库存商品成本后的差额确认为负债吧？
 
发贴时间:2008-1-27 15:34:00  
 猪猪好可爱

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1、可抵口，计税基础：0，可抵扣暂时性差异：100
   不可抵扣，计税基础：100，可抵扣暂时性差异：0

2、计税基础：0，可抵扣暂时性差异：预收帐款金额

3、计税基础：0，可抵扣暂时性差异：105

4、免税时，计税基础：1000，可抵扣暂时性差异：-200，不确认递延所得税负债
   不免税，计税基础：800，可抵扣暂时性差异：0
 
发贴时间:2008-1-30 6:03:00  
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