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 *贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月28日）第十八章　发行债券一般借款的资本化 [分页: 1 2 ] 保存该页为文件 显示可打印的版本 把本贴加入IE收藏夹 双击自动滚屏(单击停)
 忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第十八章　借款费用（12月24日－－30日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：梦想CPA2008

特约主持人：少龙

第五节　发行债券专门借款的资本化处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　发行债券作为一般借款的资本化处理，重点是发行债券处理和辅助费用的处理

　　[经典例题]　

　　正保公司于2007年4月1日开始构建购建固定资产，占用了三笔一般借款，两笔为正保公司发行的债券，第三笔为正保公司计入的银行存款。
　　第一笔债券是正保公司在07年1月1日发行的，面值为1000万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年1月1日；实际收到发行价款1100万元，并另外支付发行费用43.43万，实际利率为3％。
　　第二笔债券是正保公司在07年4月1日发行的，面值为2000万元，5年期，票面利率为8%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年1月1日；实际收到发行价款2300万元，并另外支付发行费用40.28万，实际利率为5％。
　　第三笔银行存款是正保公司在07年1月1日借入的款项，金额为2000万，利率为10％，每年年初支付利息。
　　2007年4月1日支出工程进度款1000万元，闲置资金用于投资月收益率为0.3％，2007年10月1日支出工程款1500万；2008年1月1日支付工程款1000万元；3月31日在建工程完工达到预定可使用状态，支出工程尾款200万元。要求计算07年和08年一般借款利息资本化金额和相关的会计分录。

　　[例题答案]

　　2007年一般借款资本化率＝[（1100-43.43）×3％＋（2300－40.28）×5％×9/12＋2000×10％]/（1000＋2000×9/12＋2000）＝7.03％
　　2007年资本化期间是从4月1日到年底，累计支出加权平均数＝1000×9/12＋1500×3/12＝1125
　　资本化利息支出＝1125×7.03％＝79.09
　　闲置资金投资收益＝（5000－1000）×0.3％×6＋（5000－1000－1500）×0.3％×3＝96.5
　　与在建工程有关的分录：
　　借：在建工程　79.09
　　　　银行存款　96.5
　　　　贷：应付利息　79.09
　　　　　　财务费用　96.5

　　2008年一般借款资本化率＝[（1100-43.43）×3％＋（2300－40.28）×5％＋2000×10％]/（1000＋2000＋2000）＝6.89％
　　2008年资本化期间累计支出加权平均数＝2500×3/12＋1000×3/12＝875
　　资本化利息支出＝875×6.89％＝60.29
　　闲置资金投资收益＝（5000－1000－1500－1000）×0.3％×3＝13.5
　　借：在建工程　60.29
　　　　银行存款　13.5
　　　　贷：应付利息　60.29　　
　　　　　　财务费用　13.5

　　关于答案的说明，本题中由于涉及到了债券计息期间和企业资产负债表日不一致的情况，对于第二笔债券来说需要在07年底做“应付债券－应计利息”的处理，那么需要在资本化的时候体现这个分录，另外债券还涉及到“应付债券－利息调整”摊销的问题，所以全部作出来比较复杂，也脱离了本题讨论的范围，因此答案中仅仅是把和在建工程密切相关的分录作出，至于应计利息和摊销问题不是本题讨论的范围，大家有问题可以提问。　　　　　　

　　[例题总结与延伸]　

　　发行债券作为一般借款的，其实关键的难点在于资本化率的计算上，在资本化率的分子中计算的利息实际上是债券产生的实际利息费用，而不是根据票面利率计算的票面利息。这点需要注意一下。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　资本化率计算中需要注意的是资本化率中分子中计算的是实际利息费用，分母的计算是没有什么难点的。其他的计算也其实和之前的一般借款处理一致，没有什么特别的地方。

　　[容易犯错的地方]　

　　开始资本化时点和结束资本化时点要分清


　　[错题举例]　

　　07中级真题
　　甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
　　（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
　　（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
　　（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
　　（4）所有款项均以银行存款收付。
　　要求：
　　（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。
　　（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）
　　1.参考答案：
　　（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表

　　时间 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日
　　年末摊余成本 面值 8000 8000 8000 8000
　　利息调整 （245） （167.62） （85.87） 0
　　合计 7755 7832.38 7914.13 8000
　　当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87
　　年末应付利息金额 360 360 360
　　“利息调整”本年摊销项 77.38 81.75 85.87

　　（2）①2007年12月31日发行债券
　　借：银行存款 7755
　　　　应付债券——利息调整  245
　　　　贷：应付债券——面值   8000
　　②2008年12月31日计提利息
　　借：在建工程   437.38
　　　　贷：应付债券——利息调整  77.38
        　　应付利息    360
　　③2010年12月31日计提利息
　　借：财务费用   445.87
　　　　贷：应付债券——利息调整         85.87
　　　　　　应付利息                    360
　　注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）
　　④2011年1月10日付息还本
　　借：应付债券——面值 8000
　　　　应付利息          360
　　　　贷：银行存款          8360

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　
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3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓
  
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占个沙发好做题

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我也占个沙发嗒。

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我不想我不想不想长大


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 ..iyugmmqb

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来学习!

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 ⒈生⒈世

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水团老师，请问一下：第2小问，付息期是每年1月1日，会不会影响摊余成本？

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1、计算07年一般借款利息资本化金额和相关的会计分录。
07年一般借款的资本化率=（1056.57*3％+2259.72*5％/12*9+2000*5％）/（1000+2000/12*9+2000）=4.81％
07年一般借款的资产支出加权平均数=1000/12*9+1500/12*3=1125
07年闲置资金用于投资收益=3056.57*0.3％*3+4316.29*0.3％*6+2816.29*0.3％*3=130.55
07年一般借款利息资本化金额=1125*4.81％-130.25=-76.1375
应付利息=1000*5%+2000*8%/12*9+2000*10%=370

 借:  银行存款         130.55
      财务费用  268.0275
      应付债券－－利息调 整47.56
    贷:应付利息  370
       在建工程  76.1375
 
发贴时间:2007-12-28 13:31:00  
 凤舞天骄

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07年一般借款的资本化率  （1056.57*3%+2259.72*5%*9/12+2000*10%）/1000+2000*9/12+2000=7.03%

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发贴时间:2007-12-28 15:31:00  
 hxfxwl

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我想问一下，第三节中工程是6月1日正式建设的，在6月1日之前专门借款是不能资本化的吧？
 
发贴时间:2007-12-28 16:13:00  
 吉祥★如意

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谢谢水老师　　　　　谢谢 梦想CPA2008  谢谢少龙

正保公司2007年1月1日发行第一笔债券时

借  银行存款   1056.57
贷  应付债券 ——面值1000
应付债券 ——利息调整  56.57

2007年4月1日发行第二笔债券时

借  银行存款   2259.72
贷  应付债券 ——面值2000
应付债券 ——利息调整  259.72

2007年1月1日取得银行贷款时


借  银行存款   2000
贷 长期借款  2000

⑴ 第一笔分摊利息 = 1056.57×3%=31.7

应付利息=1000×5%=50

应付债券 ——利息调整  =50－31.7=18.3

1-3月费用化=7.93

4月-12月资本化利息   31.7-7.93

第一季度 计算利息

借  财务费用  7.93

应付债券 ——利息调整 4.57

贷 应付利息  12.5

2007年12月31日计算第一笔债券利息时

借 在建工程23.77  

应付债券 ——利息调整 13.73

贷 应付利息37.5

2008年1月1日支付利息时
借   应付利息 50
贷  银行存款   50

⑵第二笔分摊资本化利息=2259.72×5%÷12×9=84.74
应付利息=2000×8%÷12×9=120
应付债券 ——利息调整  120-84.74=35.26
借 在建工程 84.74
应付债券 ——利息调整35.26
贷 应付利息120

2007年4月1日支付工程款时
借  在建工程  1000
  贷  银行存款  1000

2007年10月1日支付工程款时
借  在建工程  1500
  贷  银行存款  1500

利息收入=3000×0.3%×3+4000×0.3%×6+2500×0.3%×3=121.5
借  银行存款  121.5
贷  财务费用   121.5

利息总额 
=（1000×5%+2000×8%÷12×9+2000×10%）/（1000+2000÷12×9+2000）=8.22%
2007年资本化利息=  1125×8.22%=92.48


水老师
我做到这做不下去 不知道是不是我的思路有问题  第三笔资本化利息我想通过计算2007资本化利息总数减去第一笔 和第二笔资本化利息来计算  但算到这步   总数小于第一和第二笔的和  我想不通我错在哪  请水老师指教

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意逍遥  吉祥★如意  意小宝

  
发贴时间:2007-12-28 18:22:00  
 飘扬的云朵儿

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07年1月1日发行债券:
借:银行存款    1056.57
 贷:应付债券          1000
    应付债券－－-利息调整  56.57
07年4月1日发行第二笔债券:
借:银行存款   2259.72
  贷:应付债券       2000
     应付债券－－-利息调整   259.72
07年1月1日借入银行存款:
借:银行存款   2000
  贷:长期借款    2000
正保公司07年一般借款利息资本化率
=（1056.57*3%+2259.72*5%*9/12+2000*10%）/（1000+2000*9/12+2000）=7.03%
07年一般借款利息资本化金额=（1000*9/12+1500*3/12）*7.03%=79.09（万元）
借:在建工程             79.09
   财务费用             237.35
   应付债券－－-利息调整  53.56  （其中第一笔18.3、第二笔35.26）
 贷:应付利息                    370
08年一般借款利息资本化率
=[（1056.57-18.3）*3%+（2259.72-35.26）*5%+2000*10%]/（1000+2000+2000）=6.85%
08年一般借款利息资本化金额=（3500*3/12）*6.85%=59.94（万元）
借:在建工程             59.94
   财务费用            282.43  （其中第一笔18.85、第二笔48.78）
   应付债券－－-利息调整  67.63
  贷:应付利息                  410
个人认为:本题无需考虑闲置资金产生的投资收益而冲减财务费用,因如果考虑则已知条件不足,一般借款并不是专门用来购建固定资产的支出,还可以用来其他支出.
 
发贴时间:2007-12-28 20:58:00  
 飘扬的云朵儿

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请水老师尽快公布12.20日、12.27日答案,好解答心中的疑问.辛苦老师了!
 
发贴时间:2007-12-28 21:13:00  
 ⒈生⒈世

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水团老师的借款费用题太复杂了，如意，你的一般借款为什么不算资本化率？

我也做不下去了，快成精神病了。


好像分子应该是按实际利率算哟。

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发贴时间:2007-12-28 21:49:00  
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下面引用由凤舞天骄在2007-12-28 15:31:00发表的内容:
07年一般借款的资本化率  （1056.57*3%+2259.72*5%*9/12+2000*10%）/1000+2000*9/12+2000=7.03%






呵呵，谢谢嗒。

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发贴时间:2007-12-28 21:50:00  
 吉祥★如意

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下面引用由曾娃儿No.27在2007-12-28 21:49:00发表的内容:
水团老师的借款费用题太复杂了，如意，你的一般借款为什么不算资本化率？
我也做不下去了，快成精神病了。


在最后算了  但前面债券有实际利率  我觉得应该考虑
我自己也不知道错哪  所以才请水老师请教  要是有几个点解决了 才好往下算
 做前几天的题  都是一气做完 今天有点难住了  我现在睡觉去了 明早还是那个点起来 
希望明早能想通   别想我啊

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意逍遥  吉祥★如意  意小宝

  
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下面引用由吉祥★如意在2007-12-28 21:56:00发表的内容:

在最后算了  但前面债券有实际利率  我觉得应该考虑
我自己也不知道错哪  所以才请水老师请教  要是有几个点解决了 才好往下算
 做前几天的题  都是一气做完 今天有点难住了  我现在睡觉去了 明早还是那个点起来 
希望明早能想通   别想我啊




呵呵 别凌晨跑出来想我呀。好好睡吧。

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︷Theres No Place Id Rather Be ︷ 

                                       －－真真



我不想我不想不想长大


︷佛说，‘应无所住’。告诉我们不可停留。在你停留的地方就是路终止的地方。︷		  
发贴时间:2007-12-28 22:09:00  
 sly8086

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飘扬的云朵儿：我和你做答案其他地方一样，但是你是不是忘记了闲置资金的收益了？应该从财务费用中扣除收入部分作为银行存款，不知道对不对？
 
发贴时间:2007-12-28 23:21:00  
 凤舞天骄