徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月27日）第十八章　发行债券专门借款的资本化处理-中华会计网校论坛[http://bbs.chinaacc.com]

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*贴子主题： 徐氏军团“每日一练”及相关知识总结（12月27日）第十八章　发行债券专门借款的资本化处理 [分页: 1 2 ]

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忘情水1995

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徐氏军团“每日一练”及相关知识点总结

－－第十八章　借款费用（12月24日－－30日）

总监督：忘情水1995　　　　　主持人：梦想CPA2008

特约主持人：少龙

第四节　发行债券专门借款的资本化处理

　　

　　[例题考点提示]　　

　　发行债券作为专门借款的资本化处理，重点是发行债券处理和辅助费用的处理

　　[经典例题]　

　　正保公司于2007年4月1日发行公司债券专门用于购建固定资产，面值为1000万元，3年期，票面利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为4月1日；实际收到发行价款1100万元，并另外支付发行费用43.43万，实际利率为3％。正保公司12月31日计息并采用实际利率法摊销。
　　2007年4月1日支出工程进度款500万元，闲置资金用于投资月收益率为0.3％，2008年1月1日支出工程款300万；3月31日在建工程完工达到预定可使用状态，支出工程尾款200万元。要求计算07年和08年专门借款利息资本化金额和相关的会计分录。

　　[例题答案]

　　[例题总结与延伸]　

　　发行债券筹集资金作为在建工程专门借款的额，处理也是比较简单的，最容易考到的地方是对于辅助费用的资本化处理。关于辅助费用一般掌握一下发行债券的情况就可以了。实际上在实际资本化处理的时候，并不需要专门计算辅助费用资本化多少，因为这部分费用随着实际利率法的摊销已经进入了在建工程，具体金额不是会计上考虑的范围。
　　另外专门借款还需要注意的地方是汇兑差额的处理。如果专门借款是外币的，必定会涉及到汇兑差额的问题，这个差额如果是一般借款的是需要作为企业当期的财务费用处理，如果是专门借款的，在资本化期间需要资本化处理，不在资本化期间的要作为企业的当期损益。

　　[知识点理解与总结]　
　　
　　相关的知识点主要在于发行债券的处理、实际利率法摊销的处理等，这些内容其实是之前的延伸而已。之前是把实际利率产生的利息费用确认为财务费用，这个时候是计入了相关资产的成本，总体没有什么难度。
　　辅助费用的问题，由于是在债券初始确认的时候已经把辅助费用计入了债券的初始确认金额了，以后不用专门考虑辅助费用的资本化处理，只要会运用债券的实际利率法摊销就没有什么问题了。关于实际利率法摊销的理解请参照之前的相关知识点。

　　[容易犯错的地方]　

　　开始资本化时点和结束资本化时点要分清

　　[错题举例]　

　　07中级真题
甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：
（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。
（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。
（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。
（4）所有款项均以银行存款收付。
要求：
（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。
（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）
1.参考答案：
（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表

时间 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日
年末摊余成本面值 8000 8000 8000 8000
利息调整（245）（167.62）（85.87） 0
合计 7755 7832.38 7914.13 8000
当年应予资本化或费用化的利息金额 437.38 441.75 445.87
年末应付利息金额 360 360 360
“利息调整”本年摊销项 77.38 81.75 85.87

（2）①2007年12月31日发行债券
借：银行存款 7755
应付债券——利息调整  245
贷：应付债券——面值   8000
②2008年12月31日计提利息
借：在建工程   437.38
贷：应付债券——利息调整  77.38
        应付利息    360
③2010年12月31日计提利息
借：财务费用   445.87
贷：应付债券——利息调整         85.87
        应付利息                    360
注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64％－8000×4.5％＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）
④2011年1月10日付息还本
借：应付债券——面值 8000
应付利息          360
贷：银行存款          8360

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君住长江头，我住长江尾。
　　日日思君不见君，我是忘情水！
　　

1、〓☆〓“徐氏军团”招募08年CPA新兵：水团带领大家夺取08年CPA考试的胜利〓☆〓
2、〓☆〓“徐氏军团”战斗成果：水团关于徐经长老师冲刺班讲解的心得与体会总结〓☆〓
3、〓☆〓徐氏军团“每日一练”汇总（教材复习：2007.10.08－－2008.02.12）〓☆〓

发贴时间:2007-12-27 8:25:00

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谢谢水老师　　　　　谢谢梦想CPA2008   谢谢少龙

正保公司2007年4月1日发行债券时

借  银行存款   1056.57

贷  应付债券 ——面值1000

应付债券 ——利息调整  56.57

2007年12月31日计算利息

应收利息= 500×0.3%×9=13.5

应付利息总额1000×5%÷12×9=37.5

利息=（1000+56.57）×3%÷12×9=23.77

应付债券 ——利息调整 37.5－23.77=13.73

资本化利息=37.5-13.73-13.5=10.27

借在建工程   10.27

   应收利息 13.5

应付债券 ——利息调整 13.73

贷应付利息 37.5

2008年3月31日  计算利息

应付利息. 1000×5%÷12×3=12.5

应收利息= 200×0.3%×3=1.8

利息=（1000+56.57）×3%÷12×3=7.92

资本化利息=7.92－1.8=6.12

应付债券 ——利息调整  12.5―1.8―6.12=4.58

.借  在建工程6.12

应收利息 1.8

应付债券 ——利息调整4.58

贷应付利息12.5

2008年4月1日支付第一年利息

借应付利息50

贷  银行存款  50

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鼠年快乐吉祥★如意恭喜发财

发贴时间:2007-12-27 11:57:00

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好久没做会计题。

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飘风不终朝，骤雨不终日。

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忘情水1995

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下面引用由吉祥★如意在2007-12-27 11:57:00发表的内容:
谢谢水老师　　　　　谢谢梦想CPA2008   谢谢少龙
正保公司2007年4月1日发行债券时
借  银行存款   1056.57
贷  应付债券 ——面值1000
应付债券 ——利息调整  56.57
2007年12月31日计算利息
应收利息= 500×0.3%×9=13.5
应付利息总额1000×5%÷12×9=37.5
利息=（1000+56.57）×3%÷12×9=23...

　　吉祥做的很快啊。先是是感谢一堆的人，水团想起了郭德纲的相声：一个人买了一碗卢煮，因为很虔诚，每次吃饭前都要闭着眼睛谢天谢地：感谢上帝赐给我的卢煮。然后右手胸前画十字架，睁开眼一看：谁把我的卢煮端走了？

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梦想CPA2008

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hehe

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追寻心中的花园魔境，加油啊
有梦并向往未来的美好
记录下感动的和点滴努力
**我们对待任何问题，都必须坚持“知之为知之，
不知为不知”的老实态度，不懂决不要装懂，但是必须
由不懂变为懂。
08实务瑁之班 cpa财审税经 cta三税会计
08中级瑁之班4群47451079
跟对了瑁老师,中级已变现实,注会会计涉险过关

新浪UC学习室互动学习: 合作专区－－个聊教学专区－－教育培训－－会计学习室（1111）

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（1）2007年4月1日发行债券时
借:银行存款                  1100-43.43=1056.57
  贷:应付债券——面值           1000
      应付债券——利息调整         56.57

（2）2007年4月1日支付工程款时
借:在建工程          500
    贷:银行存款           500

（3）2007年12月31日,计算债券利息收入时
500*0.3%*9=13.5（万元）
借:应收利息  13.5
  贷:在建工程    13.5

（4）计算应付债券利息,并摊销利息调整:
资本化利息:1056.57*3%/12*9=23.77（万元）
应付利息:1000*5%/12*9=37.5
借:在建工程     23.77
   应付债券——利息调整    13.73
   贷:应付利息     37.5

（5）2008年1月1日,支付工程款时
借:在建工程           300
  贷:银行存款             300

（6）2008年3月31日计算债券截止完工时的利息收入
200*0.3%*3=1.8
借:应收利息     1.8
  贷:在建工程        1.8

（7）计算应付债券利息,并摊销利息调整:
资本化利息:1056.57*3%/12*3=7.92（万元）
应付利息:1000*5%/12*3=12.5（万元）
借:在建工程         7.92
   应付债券——利息调整   4.57
  贷:应付利息     12.5

错的地方:
1.应收利息算做了一个；
2.2008年的摊余成本做错了,应该还是第一年的摊余成本.

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︷Theres No Place Id Rather Be ︷

－－真真

我不想我不想不想长大

︷佛说，‘应无所住’。告诉我们不可停留。在你停留的地方就是路终止的地方。︷

发贴时间:2007-12-27 13:38:00

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下面引用由吉祥★如意在2007-12-27 11:57:00发表的内容:
谢谢水老师　　　　　谢谢梦想CPA2008   谢谢少龙
正保公司2007年4月1日发行债券时
借  银行存款   1056.57
贷  应付债券 ——面值1000
应付债券 ——利息调整  56.57
2007年12月31日计算利息
应收利息= 500×0.3%×9=13.5
应付利息总额1000×5%÷12×9=37.5
利息=（1000+56.57）×3%÷12×9=23...

第二年的资本化利息用实际利率好像摊余成本没有变哟.

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︷Theres No Place Id Rather Be ︷

－－真真

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发贴时间:2007-12-27 13:55:00

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下面引用由曾娃儿No.27在2007-12-27 13:55:00发表的内容:

第二年的资本化利息用实际利率好像摊余成本没有变哟.

我认为第一年时间指2007年4月1日-2008年3月31日
不过支付工程款的分录我漏做了

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下面引用由吉祥★如意在2007-12-27 14:04:00发表的内容:

我认为第一年时间指2007年4月1日-2008年3月31日
不过支付工程款的分录我漏做了

你是对的。

我做错了，汗，本来是和你算的一样，后来改了。因为我被应付利息这个分录误导了。

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－－真真

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发贴时间:2007-12-27 14:11:00

凤舞天骄

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"跟对了瑁老师,中级已变现实,注册会计涉险过关"梦想CPA
考中级时一直在中级会计实务论坛里关注你的帖子现在转战注会又看到你
真是很高兴
敢问注会通过几门了?

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努力努力再努力
时间在流逝
只有比别人更早、更勤奋地努力，才能尝到成功的滋味
.没有艰辛，便无所获

发贴时间:2007-12-27 14:49:00

心若在,梦就在!

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来　自：中国

吉祥姐姐总是好快的身手!

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发贴时间:2007-12-27 15:34:00

想飞84180341

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中间的那几章怎么没有了？

发贴时间:2007-12-27 15:41:00

午夜恋曲

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1、计算07年专门借款利息资本化金额和相关的会计分录。
专门借款利息资本化金额=（1100-43.43）*3％/12*9-500*0.3％*9=10.27
闲置资金用于投资收益=500*0.3％*9=13.5
应付利息=1000*5%/12*9=37.5
2007年4月1日
  借:  银行存款          1056.57
      贷: 应付债券－－面值    1000
         应付债券－－利息调整  56.57
2007年12月31日

借:在建工程     10.27
    银行存款            13.5
    应付债券－－利息调整17.73
    贷:应付利息  37.5
2、计算08年专门借款利息资本化金额和相关的会计分录。
2007年12月31日
专门借款利息资本化金额=1056.57*3％/12*3-200*0.3％*3=6.12
闲置资金用于投资收益=200*0.3％*3=1.8
应付利息=1000*5%=50

借:在建工程 6.12
   银行存款 1.8
   财务费用  20.38
   应付债券－－利息调整21.7
   贷:应付利息 50

发贴时间:2007-12-27 16:43:00

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水团．１２月２０日的答案尚未公布．

发贴时间:2007-12-27 16:46:00

飘扬的云朵儿

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1、07年应付债券利息=1000*5%*9/12=37.5（万元）
   07年专门借款利息资本化金额=（1100-43.43）*3%*9/12-（1100-43.43-500）*0.3%*9=8.75（万元）
  借:在建工程   8.8
     银行存款   15.0
     应付债券－－-利息调整  13.7
   贷:应付利息                    37.5
2、08年应付债券利息金额=1000*5%=50（万元）
   08年专门借款利息资本化金额=（1100-43.43-13.7）*3%*3/12-（1100-43.43-500-300）*0.3%*3=5.6（万元）
   借:在建工程   5.5
      银行存款   2.3
      财务费用  23.5
      应付债券－－-利息调整  18.7
     贷:应付利息                50

发贴时间:2007-12-27 21:26:00

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此题闲置资金是否应用发行债券实际收到的资金扣除已支出的工程款来考虑呢?

发贴时间:2007-12-27 21:39:00

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